開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)-促進(jìn)116611目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

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【關(guān)鍵詞】增值型；內(nèi)部審計(jì)；“116611"目標(biāo)；實(shí)現(xiàn)

西山煤電集團(tuán)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“西山煤電集團(tuán)公司”）第八次黨代會(huì)報(bào)告科學(xué)地提出了未來(lái)五年的指導(dǎo)思想：加快轉(zhuǎn)型，奮力跨越，全面打造安全、富足、宜居、幸福的新西山,到“十二五”期末,煤炭產(chǎn)能達(dá)到1億噸，焦炭產(chǎn)能達(dá)到100萬(wàn)噸以上，電力總裝機(jī)容量達(dá)到600千瓦以上,化工產(chǎn)能達(dá)到600萬(wàn)噸以上，銷(xiāo)售收入達(dá)到1000億元以上,職工人均年收入達(dá)到10萬(wàn)元以上,概括為“116611"。目標(biāo)催人奮進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)HYPERLINK”http：///lixue/"自然也責(zé)無(wú)旁貸,但如何順應(yīng)這新一形勢(shì)，創(chuàng)新工作思路和方法來(lái)促進(jìn)“116611”目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)呢?筆者認(rèn)為未來(lái)五年內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該朝著增值型內(nèi)部審計(jì)的方向發(fā)展。

一、開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)的理論依據(jù)

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)-—專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》一書(shū)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。該書(shū)詞匯表中對(duì)“增加價(jià)值”的解釋為：內(nèi)部審計(jì)師在提供確認(rèn)和咨詢(xún)服務(wù)的過(guò)程中，通過(guò)改進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的機(jī)會(huì)，確認(rèn)運(yùn)營(yíng)的改進(jìn)和（或者）降低風(fēng)險(xiǎn)來(lái)增加價(jià)值?！按_認(rèn)服務(wù)”是傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù),筆者不再贅述，對(duì)于“咨詢(xún)服務(wù)”，該書(shū)解釋為：提供建議以及相關(guān)的客戶(hù)服務(wù)活動(dòng)，這種服務(wù)的性質(zhì)與范圍是與客戶(hù)協(xié)商決定的，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理責(zé)任的前提下，增加價(jià)值并改善組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制過(guò)程，例如，顧問(wèn)、建議、協(xié)調(diào)、培訓(xùn)。

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第二條明確規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、HYPERLINK”/Economic/”經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。這一規(guī)定在肯定內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)，還明確了內(nèi)部審計(jì)具有評(píng)價(jià)職能，從而突出了內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部所發(fā)揮的服務(wù)作用和建設(shè)性作用。

不論從國(guó)際還是國(guó)內(nèi)形勢(shì)來(lái)看，增值服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向，綜合國(guó)際國(guó)內(nèi)兩種定義中有關(guān)增值服務(wù)的內(nèi)容，筆者對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的定義如下：增值型內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用HYPERLINK”/dangdai/”現(xiàn)代管理知識(shí)和現(xiàn)代信息技術(shù)，通過(guò)開(kāi)展確認(rèn)和咨詢(xún)服務(wù)，幫助組織改進(jìn)運(yùn)營(yíng)、降低組織風(fēng)險(xiǎn)，增加組織實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和組織目標(biāo)的機(jī)會(huì)。增值型內(nèi)部審計(jì)不僅要求內(nèi)審人員會(huì)“治病救人”,當(dāng)好主治醫(yī)生，更要將關(guān)口前移，幫助組織強(qiáng)身健體，增強(qiáng)肌體免疫力，當(dāng)好經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士、保健醫(yī)生、決策參謀。

二、開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)必備的前提條件

一直以來(lái)，因?yàn)椤皣?guó)有”這一特色，西山煤電（集團(tuán)）公司內(nèi)部審計(jì)工作大多圍繞國(guó)有資產(chǎn)的保值增值、責(zé)任法人目標(biāo)的完成情況來(lái)進(jìn)行，內(nèi)容以查錯(cuò)防弊為主，基本上還停留在監(jiān)督層面.近年來(lái)，西山煤電（集團(tuán))公司也開(kāi)展了內(nèi)控審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、任中審計(jì)等,逐步具備了增值型內(nèi)部審計(jì)的雛形，但和國(guó)內(nèi)某些起步較早的HYPERLINK”http：///company/"企業(yè)相比，內(nèi)部審計(jì)工作還有相當(dāng)大的差距,在國(guó)際上增值型內(nèi)部審計(jì)主要圍繞內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理三大領(lǐng)域進(jìn)行，在后兩個(gè)領(lǐng)域，內(nèi)審人員幾乎很少涉及，即便有，也是蜻蜓點(diǎn)水式的,為把審計(jì)拓到更廣闊的領(lǐng)域,使內(nèi)部審計(jì)工作更好地服務(wù)于“116611”目標(biāo),筆者以為應(yīng)從以下幾方面做起：

（一）更新理念

要在西山煤電集團(tuán)公司上上下下對(duì)內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)新的認(rèn)識(shí)：從領(lǐng)導(dǎo)層面上講，要把內(nèi)部審計(jì)看作是管理層的第二種聲音，是組織管理中的第三只眼睛，要賦予他們“話(huà)語(yǔ)權(quán)”，也就是審計(jì)建議能直達(dá)領(lǐng)導(dǎo)層,重大事項(xiàng)能在黨政聯(lián)席會(huì)集體討論；同時(shí)要賦予他們“參與權(quán)",對(duì)重大投融資決策，重大項(xiàng)目建設(shè)、重大采購(gòu)、重要合同等全過(guò)程跟蹤監(jiān)督,要把內(nèi)部審計(jì)看成是創(chuàng)造價(jià)值的部門(mén)，而不是一個(gè)成本中心,消耗部門(mén)，提高內(nèi)部審計(jì)在西山煤電（集團(tuán)）公司中的地位。從內(nèi)部審計(jì)本身來(lái)講,要樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，和客戶(hù)（注意，這里沒(méi)用使用“被審計(jì)單位”這一稱(chēng)謂，就是提醒內(nèi)審人員要把他們看成內(nèi)審人員的服務(wù)對(duì)象，亦即客戶(hù)）建立一種合作共贏的伙伴關(guān)系，審計(jì)人員要通過(guò)自身努力，打幾個(gè)漂亮仗，把審計(jì)建議（這也是內(nèi)審人員的“產(chǎn)品”）成功地推銷(xiāo)給客戶(hù),如果審計(jì)建議給客戶(hù)減少了不必要的損失，為企業(yè)增加了價(jià)值，今后變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)邀請(qǐng)審計(jì)也不是沒(méi)有可能。雖然HYPERLINK”http：///Law/”法律賦予了內(nèi)部審計(jì)重要的地位，但要把“虛位”坐成“實(shí)位”，全靠審計(jì)人員自身.常言說(shuō),有為才能有位，有為才能有威，內(nèi)部審計(jì)要把位子做實(shí)，必須有所作為；從客戶(hù)來(lái)講，不能認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是挑毛病、查問(wèn)題，要樹(shù)立大局觀念,同隸屬于西山煤電集團(tuán)公司,工作生活在同一個(gè)大家庭，與內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是一致的,都是為了提高西山煤電集團(tuán)公司核心競(jìng)爭(zhēng)力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,因此一定要排除抵觸情緒，積極配合審計(jì)部門(mén)搞好審計(jì)工作，共同探討形成問(wèn)題的根源、協(xié)商解決問(wèn)題的辦法，形成一種和諧的審計(jì)工作環(huán)境，達(dá)到合作共贏。

（二）提升素質(zhì)

增值型內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為切入點(diǎn)，主要圍繞內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理三大領(lǐng)域進(jìn)行，現(xiàn)代審計(jì)不僅要求內(nèi)審人員關(guān)注傳統(tǒng)的資金管理、資產(chǎn)安全、產(chǎn)供銷(xiāo)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù),更要關(guān)注企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、組織結(jié)構(gòu)、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化等深層次的問(wèn)題。這就要求內(nèi)審人員必須具備非常繁雜的知識(shí)結(jié)構(gòu)，包括生產(chǎn)工藝、銷(xiāo)售、法律、財(cái)務(wù)、工程、管理信息技術(shù)等諸多方面的知識(shí)，除了運(yùn)用傳統(tǒng)的指標(biāo)分析外，還需要掌握現(xiàn)代管理的新型分析工具，如：SWOT分析，波特的五力模型，平衡計(jì)分卡、綜合績(jī)效考核，KPI指標(biāo)分析等等，為此內(nèi)審人員必須提早進(jìn)行知識(shí)儲(chǔ)備，把自己打造成為一個(gè)“通才”、“雜學(xué)家”。

內(nèi)審人員除了加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)外,還要提升綜合素質(zhì)，因工作性質(zhì)的特殊性,經(jīng)常要同形形色色的人打交道，如何搞好人際關(guān)系，獲得必要的審計(jì)證據(jù)是一門(mén)很大的學(xué)問(wèn),這就要求內(nèi)審人員把《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)-—人際關(guān)系》作為行動(dòng)指南，干中學(xué)，學(xué)中練,不斷HYPERLINK”/work/”總結(jié)經(jīng)驗(yàn).以開(kāi)闊的胸襟,與客戶(hù)和諧共處，合作共贏。三、增值型內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

(一）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向

隨著HYPERLINK”/dangdai/”現(xiàn)代信息技術(shù)的HYPERLINK”/fazhan/"發(fā)展和HYPERLINK”http：///Economic/”經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，“蝴蝶效應(yīng)"對(duì)HYPERLINK”/company/"企業(yè)的影響越來(lái)越大，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，無(wú)時(shí)不在，如何做到未雨綢繆，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)顯得越來(lái)越重要,如某單位成本節(jié)約排名領(lǐng)先，但就是這樣的單位恰恰出了安全事故，原因在于成本節(jié)約獎(jiǎng)設(shè)置的不合理，導(dǎo)致設(shè)備老化，不該節(jié)約的成本也搞節(jié)約,如果內(nèi)部審計(jì)具有敏銳的嗅覺(jué)和洞察力，事先能夠?qū)ζ洫?jiǎng)懲制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，從表面合理中嗅出潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，及時(shí)向管理層提出改進(jìn)意見(jiàn)，當(dāng)好企業(yè)的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士,就能避免此類(lèi)事件的發(fā)生。

（二）以合作共贏為出發(fā)點(diǎn)

增值型內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)“以人為本、和諧審計(jì)”，內(nèi)審人員應(yīng)反思內(nèi)部審計(jì)不受重視不受歡迎的深層原因，筆者以為，是因?yàn)閮?nèi)審人員披露的問(wèn)題多，切實(shí)可行的建議少，猶如隔靴搔癢，不如不撓，領(lǐng)導(dǎo)看到問(wèn)題頭痛，“客戶(hù)”揭了傷疤不徹底治愈更痛.因此，把“審與被審”的關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)椤昂献鞴糙A”的伙伴關(guān)系，其關(guān)鍵在于內(nèi)審人員首先要放低姿態(tài)，以誠(chéng)相待，以心換心,心平氣和地坐下來(lái)共同探討問(wèn)題產(chǎn)生的原因，共同協(xié)商解決問(wèn)題的辦法,抱著這樣的態(tài)度去合作，最終的審計(jì)報(bào)告才會(huì)有分量，領(lǐng)導(dǎo)看了不頭痛，客戶(hù)也樂(lè)于接受.比如西山煤電（集團(tuán)）公司的施工企業(yè)大大小小好多家，為什么鮮有做強(qiáng)做大的企業(yè)，有的企業(yè)職工還長(zhǎng)期放假;還有西山煤電（集團(tuán)）公司的多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng),和省內(nèi)兄弟單位相比，銷(xiāo)售收入僅有人家的十分之一,針對(duì)這些共性問(wèn)題，內(nèi)審人員就應(yīng)該搜集行業(yè)信息，利用SWOT等分析工具揭示出存在的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅等,從體制、人力資源、裝備、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)理念、企業(yè)文化等方面進(jìn)行深入分析,拿出有分量的審計(jì)建議，打幾個(gè)漂亮仗，當(dāng)好決策參謀.（三）以西山煤電集團(tuán)公司利益最大化為目標(biāo)

某些管理方式可能符合部門(mén)利益，但不符合企業(yè)利益，比如某企業(yè)生產(chǎn)中經(jīng)常用到大量的低值易耗品，該企業(yè)的做法是鎖在倉(cāng)庫(kù)里，用時(shí)再批，用時(shí)再領(lǐng)，認(rèn)為這樣利于加強(qiáng)管理，節(jié)約成本，就此事內(nèi)審人員考慮這樣做會(huì)加大組織的運(yùn)營(yíng)成本，降低組織的運(yùn)營(yíng)效率,揀了芝麻丟了西瓜，建議放在車(chē)間工具箱里，隨用隨取,對(duì)于這種價(jià)值較低、領(lǐng)用頻繁的低值易耗品,只要事先預(yù)算制定合理，加強(qiáng)預(yù)算考核就可以了。

某些決策短期內(nèi)對(duì)個(gè)別企業(yè)有利,但長(zhǎng)遠(yuǎn)看影響西山煤電集團(tuán)公司整體的戰(zhàn)略實(shí)施。如西山煤電集團(tuán)公司下屬的多種經(jīng)營(yíng)某單位，為某子公司提供配件，但外部某單位也提供此種配件，若站在子公司的角度肯定會(huì)選擇外部單位，因?yàn)榫哂械统杀緝?yōu)勢(shì)；若站在西山煤電集團(tuán)公司的角度,會(huì)選擇多種經(jīng)營(yíng)某單位,因?yàn)檫@種產(chǎn)品具有良好的市場(chǎng)前景，并能解決職工子女就業(yè)，符合西山煤電集團(tuán)公司的發(fā)展戰(zhàn)略.欲窮千里目,更上一層樓，內(nèi)審人員只有樹(shù)立宏觀意識(shí),高屋建瓴,才能登高望遠(yuǎn)，飽覽無(wú)限風(fēng)光。

（四）以深入業(yè)務(wù)為突破口

傳統(tǒng)審計(jì)主要以賬簿審計(jì)為主，增值型內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)審人員跳出賬簿，深入業(yè)務(wù).比如評(píng)價(jià)某單位的內(nèi)控制度，從資料上看，內(nèi)控制度資料印刷精美，制度相當(dāng)完善。從簽章上看,也完全符合內(nèi)部牽制的要求，但內(nèi)審人員通過(guò)和領(lǐng)導(dǎo)層座談，個(gè)中緣由值得深思，原來(lái)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為現(xiàn)在都時(shí)髦搞這個(gè),也請(qǐng)人搞了一套，目的就是為了應(yīng)付檢查，而從業(yè)務(wù)人員口中得知，他還保管他人的名章。處處留心皆學(xué)問(wèn)，不深入業(yè)務(wù)是難以發(fā)現(xiàn)這樣潛在風(fēng)險(xiǎn)的，內(nèi)審人員要學(xué)會(huì)“望聞問(wèn)切"，透過(guò)表象，直達(dá)本質(zhì),及早發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然，為企業(yè)增值.同時(shí)內(nèi)審人員還要把在一些兄弟單位內(nèi)部控制方面好的做法、經(jīng)驗(yàn)在對(duì)其他兄弟單位審計(jì)時(shí)進(jìn)行推廣交流，當(dāng)好西山煤電(集團(tuán)）公司的傳教士和宣傳隊(duì)，把我們優(yōu)秀的企業(yè)文化宣傳到每位職工內(nèi)心，變成職工的自覺(jué)行動(dòng)。

目前，增值型內(nèi)部審計(jì)在西山煤電集團(tuán)公司還處于起步摸索階段，內(nèi)審人員要努力轉(zhuǎn)變觀念,樹(shù)立大局意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)、服務(wù)意識(shí)，學(xué)習(xí)意識(shí),結(jié)合西山煤電集團(tuán)公司“116611”目標(biāo)把審計(jì)重點(diǎn)放在資源整合礦井、保障性住房、棚戶(hù)區(qū)改造、反腐