我國出口退稅制度

我國出口退稅制度我國出口退稅制度存在的問題及對策分析出口退稅是指國家為增強出口商品價格競爭能力，由稅務(wù)部門將商品中所含的間接稅退還給出口商，從而使出口商品以減免稅收后的價格進入國際市場參與競爭的一種政策制度。我國實行出口退稅二十多年來，出口退稅對于鼓勵和擴大出口創(chuàng)匯、優(yōu)化資源配置、推進企業(yè)成長發(fā)展、拉動國民經(jīng)濟起到了十分重要的作用，出口退稅政策己成為包括我國在內(nèi)的大部分國家調(diào)節(jié)外貿(mào)進出口的重要手段。出口退稅作為一項財政激勵機制、出口鼓勵政策和宏觀調(diào)控政策，是國家支持外貿(mào)出口的一個重要手段，符合世貿(mào)組織規(guī)則，是世界各國促進對外貿(mào)易增長的一項基本措施，被WTO諸多成員廣泛應(yīng)用，是符合世貿(mào)組織規(guī)則的國際通行做法。一、我國出口退稅制度的發(fā)展及對經(jīng)濟發(fā)展的貢獻我國的出口退稅制度自1985年開始實施以來，已先后進行了數(shù)次出口退稅制度改革和稅率調(diào)整；實踐證明，每次的出口退稅制度改革都對之后一定時期內(nèi)我國對外貿(mào)易的發(fā)展產(chǎn)生了直接的影響。我國出口退稅的做法可追溯到1950年，當(dāng)時已有對出口貨物退還已納貨物稅的規(guī)定。1958年，我國將商品流通稅、貨物稅、營業(yè)稅合并為工商統(tǒng)一稅，對出口商品不再退稅，出口退稅制度中止。1973年，工商稅制進一步簡化，我國對進口貨物不征稅，對出口貨物也不退稅，出口盈虧由外貿(mào)部與財政部算帳。1983年，__出臺《關(guān)于鐘表等17種產(chǎn)品實行出口退免稅和進口征稅__》，開始對部分貨物實行退稅。1985年，__批準了《關(guān)于對進口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定》，這標(biāo)志著我國現(xiàn)行出口退稅制度的建立。由于當(dāng)時沒有實行增值稅，出口產(chǎn)品的營業(yè)稅、流轉(zhuǎn)稅都納入了消費稅系列，所以退稅率不是很高，一直到1993年退稅率也只有11.2%。1994年我國實行了大規(guī)模的稅制改革，確立了增值稅的主體地位。制定實施了《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅法[1994]31號)，具體規(guī)定了出口貨物退(免)稅的范圍、出口貨物退稅率、出口退稅的稅額計算方法、出口退(免)稅辦理程序及對出口退(免)稅的審核和管理。平均退稅率一下子提高到16.63%。1996年，為了緩解財政壓力，減少騙稅，我國對出口退稅率作了大幅度下調(diào)，平均退稅率降至8.29%01998年和1999年我國又多次將退稅率上調(diào)。以減輕亞洲__對外貿(mào)出口的影響。之后幾年，企業(yè)出口的積極性得以提高，外貿(mào)出口增長很快，但中央財政的退稅支出又重新面對越來越大的壓力。于是出口退稅指標(biāo)成為控制該項支出的重要手段，但越積越多的出口退稅的欠款又形成了中央財政的一筆隱形負債。xx年初，我國對生產(chǎn)型企業(yè)的自營和委托出口貨物和沒有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的貨物，全部實行“免、抵、退稅”的辦法。xx年，我國對出口退稅機制進行了改革。改革的基本原則是:“新賬不欠，老賬要還；完善機制，共同負擔(dān)；推動改革，促進發(fā)展”。改革措施主要包括五個方面:一是對出口退稅率進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整；二是建立中央財政和地方財政共同負擔(dān)出口退稅增量的新機制；三是新增加的進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅收入，首先用于出口退稅:四是調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，推進外貿(mào)體制改革；五是累計欠企業(yè)的退稅款由中央財政解決。具體的退稅辦法:從xx年起，以xx年出口退稅實退指標(biāo)為基數(shù)，對超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央與地方按75:25的比例分別負擔(dān)。xx年我國對退稅辦法又進行了新的調(diào)整，規(guī)定:從xx年起，中央負擔(dān)超基數(shù)退稅的92.5%，地方負擔(dān)7.5%；出口退稅基數(shù)不變；出口退稅從中央庫統(tǒng)一辦理，年終中央與地方清算退稅。近年來我國的出口退稅政策大致可以概括為：取消或降低兩高一資產(chǎn)品的退稅率，即高能耗、高污染、資源性；提高國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)品的退稅率；對中間部分退稅率保持穩(wěn)定。xx年7月1日，為了進一步抑制外貿(mào)出口的過快增長，緩解中國外貿(mào)順差過大帶來的突出矛盾，同時，進一步落實科學(xué)發(fā)展觀，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變和進出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，我國政府取消了553項“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅。xx年7月至xx年7月，為支持外貿(mào)出口，提振經(jīng)濟，保證就業(yè)，國家連續(xù)六次提高出口退稅率，這對于正在__中舉步維艱的出口企業(yè)來說無疑是雪中送炭。出口退稅率的上調(diào)，減輕了出口企業(yè)的壓力，提高了企業(yè)出口競爭力，并且配合產(chǎn)業(yè)調(diào)整規(guī)劃，增強了企業(yè)發(fā)展的信心。二、我國出口退稅制度存在的問題在出口退稅制度實施過程中，也暴露出許多問題，如騙稅行為不斷擴散，退稅款項不斷增加，國家財政不堪重負，國際社會的壓力越來越大，要求人民幣匯率升值的呼聲日益高漲。全面、深刻地評估出口退稅制度并根據(jù)其在實施中存在的問題提出完善的措施建議具有較強的理論及現(xiàn)實意義。1、出口退稅指標(biāo)限制，出口退稅滯后嚴重。我國出口退稅款一直是納入國家財政預(yù)算的，按計劃分配，帶有極強的計劃性，與出口貿(mào)易市場化相矛盾，從近幾年的實踐來看，退稅指標(biāo)的安排一直低于出口貿(mào)易的增長率，造成應(yīng)退未退稅額如"滾雪球"一般越來越大。最新資料表明，我國累計已拖欠出口退稅額3000多個億，退稅周期已擴大到一年半，巨大的欠退稅款直接導(dǎo)致大量外向型企業(yè)周轉(zhuǎn)資金短缺，增加了企業(yè)出口成本，影響了企業(yè)正常出口業(yè)務(wù)，打擊了企業(yè)出口積極性。2、退稅管理手段落后，騙稅易發(fā)?，F(xiàn)行出口退稅管理過程中，雖使用計算機對海關(guān)，外管以及征稅等部門的信息進行相互核對，但因各部門開發(fā)的軟件各自為政，采用的標(biāo)準各不相同，造成相互之間的信息無法共享和有效配合，從而造成外部信息的核對通過比率較低，計算機審核的操作性極差。由于對退稅鏈條中的各個環(huán)節(jié)，缺乏科學(xué)、嚴密、有力的監(jiān)管手段，使不法分子有機可乘，騙取退稅。3、出口退稅政策不穩(wěn)定，退稅率調(diào)整頻繁。國家根據(jù)外貿(mào)出口的形勢與財力狀況不斷改變出口退稅政策，調(diào)整出口退稅率，一直未形成一套系統(tǒng)的，相對固定的出口退稅管理辦法，這使企業(yè)無法制定長期的出口營銷戰(zhàn)略和具有國際競爭力的市場價格。出口企業(yè)因政策自身不明朗及退稅率的不穩(wěn)定，看不到盈利的前景而不敢加大投資力度。4、出口退稅程序復(fù)雜，環(huán)節(jié)眾多，部門協(xié)調(diào)不力，工作效率低下，占用企業(yè)資金現(xiàn)象嚴重。出口退稅既涉及稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部退稅部門也涉及征收、計會、信息等部門，同時還要涉及海關(guān)、外匯、外經(jīng)貿(mào)等部門，如果其中一個部門滯留單證或電子信息，那么整個退稅進程必然受到影響，導(dǎo)致出現(xiàn)退稅緩慢、滯后期長等問題。5、我國出口退稅法制建設(shè)不完善。出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善，出口退稅管理方式和手段低效。6、"共同負擔(dān)"帶來了各級財政退稅重負。造成各級政府難以負擔(dān)出口退稅的主要原因：一是中央、地方財政收支關(guān)系劃分制約著退稅負擔(dān)機制的運行。相對于收入能力而言，地方政府承擔(dān)的支出責(zé)任實際上有些偏重。二是出口退稅總額度太大。出口增長過快，則必然導(dǎo)致日益增長的出口退稅規(guī)模及壓力。三是稅制設(shè)計帶來的深層次原因。_我國出口退稅制度。三、完善我國出口退稅制度的對策與建議要改變我國出口退稅現(xiàn)狀，使其最大限度地發(fā)揮促進經(jīng)濟發(fā)展的作用，我們應(yīng)借鑒國際上出口退稅的通行做法，結(jié)合我國的實際國情，采取以下幾方面的措施：1、以"進"養(yǎng)"退"。從改革開放至今，為了吸引外資，我國對外商投資企業(yè)在進出口稅收政策和制度上采取較大的稅收優(yōu)惠措施。隨著WTO的加入，應(yīng)盡快改變這種局面，由"外優(yōu)于內(nèi)"轉(zhuǎn)變?yōu)榛?公平稅負"，縮小外商投資企業(yè)的優(yōu)惠面，特別是對其進口并不先進的機器設(shè)備作到應(yīng)收盡收。實現(xiàn)以進口增值稅、關(guān)稅、消費稅作為出口退稅資金的主要，達到進出口稅收的自身平衡。這不僅符合財政學(xué)上的相關(guān)性原則和配比原則，也利于財政方面對出口退稅的調(diào)控，穩(wěn)定出口退稅資金的，__解決拖欠稅的資金瓶頸問題。2、大力推進退稅信息化建設(shè)。把出口退稅建立在以現(xiàn)代化的__絡(luò)為支撐的嚴密的信息監(jiān)控之下，實現(xiàn)退稅機關(guān)與海關(guān)、外管、金稅工程之間的信息有效銜接，各個數(shù)據(jù)源的網(wǎng)際連接功能極大提高。3、穩(wěn)定退稅政策。把出口退稅政策提升到立法的規(guī)格，盡快出臺一部統(tǒng)一的出口退稅法規(guī)，讓基層稅務(wù)人員有法可依。同時減少頻繁變動的政策給企業(yè)帶來的無所適從的感覺，企業(yè)可以根據(jù)出口退稅法規(guī)制定長期的經(jīng)營戰(zhàn)略，提升自身的國際競爭力。4、改革退稅流程。近年來的實踐證明，脫離征稅環(huán)節(jié)來改革出口退稅管理制度是難于從根本上堵塞騙稅漏洞的。只有進一步優(yōu)化稅務(wù)局內(nèi)部的征退稅崗位_我國出口退稅制度。設(shè)置，刪除不必要的重復(fù)環(huán)節(jié)，才能真正提高退稅效率，有效防范騙稅發(fā)生。5、加強立法，建立出口退稅制度法律體系。必須進一步完善出口退稅管理法制建設(shè)，將出口退稅政策上升到法規(guī)層次，盡量減少出口退稅的人為干預(yù)和計劃控制，保障制度的嚴肅性和權(quán)威性。6、調(diào)整地方經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟效益，建立科學(xué)的財政收入預(yù)算機制，增加財源，增強地方財政負擔(dān)出口退稅能力。出口退稅制度改革對完善社會主義市場經(jīng)濟體制，實現(xiàn)中國經(jīng)濟中長期持續(xù)增長，深化財稅和外貿(mào)體制改革等方面都具有重要意義，特別是對我國財政運行也將產(chǎn)生舉足輕重的影響。出口退稅政策作為我國對外貿(mào)易管理政策中的一個重要組成部分，其內(nèi)容必然是隨著我國經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)政策以及對外貿(mào)易政策等相關(guān)因素的調(diào)整而不斷變化，其改革的進程也將不斷推進，并在施行過程中逐步趨于完善。從而為我國下一階段的出口退稅機制改革營造良好的內(nèi)、外部環(huán)境，逐步完善我國出口退稅制度，推動我國外貿(mào)出口增長方式的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，促進出口商品結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，提高我國對外貿(mào)易的質(zhì)量和效益，確保國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)、健康和可持續(xù)地增長。__：[1]陳旭.出口退稅政策調(diào)整__國際貿(mào)易的影響[J].合作經(jīng)濟與科技，xx，（7）。[2]佚名.4月1日起提高部分產(chǎn)品出口退稅率[N].中國稅務(wù)報，xx-03-30。[3]李時凱.__的沖擊與中國出口退稅政策調(diào)整的效率[J].稅務(wù)研究，xx[4]武長海.____出口企業(yè)的影響及其對策[EB/OL].新華網(wǎng)，xx-01-20。（1）。[5]楊曉燕.美國____出口貿(mào)易的影響及對策建議[J].經(jīng)濟師，xx，（2）。[6]財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于提高部分商品出口退稅率__[Z].財稅[xx]111號，財稅[xx]138號，財稅[xx]144號。[7]屠慶忠,金星.我國出口退稅政策存在的問題及其對策[J].財會通訊,xx,(6).[8]陳蕾.我國現(xiàn)行出口退稅機制存在的問題和對策[J].稅收征納,xx,(2).我國出口退稅制度存在的問題及對策出口退稅，是指國家為增強出口商品的競爭能力，由稅務(wù)部門將商品中所含的間接稅退還給出口商，從而使出口商品以不含稅價格進入國際市場參與國際競爭的一種政策制度。其核心：一是商品輸出guo境外（香港、澳門作為單獨納稅區(qū)，視同向外國出口）；二是退還商品形成過程中的間接稅。出口退稅是國際貿(mào)易實踐中稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果，已經(jīng)成為處理國際貿(mào)易中稅收問題的一種有效并為多數(shù)國家所接受的國際慣例。各國在稅收實踐中一般都堅持“征多少，退多少，不征不退”的中性原則。我國的出口退稅制度中也規(guī)定了“征多少，退多少，不征不退和__退稅”的基本原則。這樣做是為了遵循稅收的國家間公平原則和稅收的國民待遇原則，也是為了保證本國商品以真正公平的價格參與國際競爭。一、加入WTO對我國出口退稅制度的要求我國從1985年開始實行出口退稅制度到現(xiàn)在，這一制度隨著我國改革的不斷深入而日益完善，目前，中國已經(jīng)成為WTO成員國，按照世界貿(mào)易組織的要求，我國作為締約國必須遵守最惠國待遇原則、國民待遇原則、互惠互利貿(mào)易原則、擴大市場準入原則、促進公平競爭與貿(mào)易原則以及貿(mào)易政策法規(guī)透明原則。這要求我國的出口退稅制度必須增強透明度，一切按照國民待遇原則辦事，要求出口退稅真正實現(xiàn)“零稅率”，使我國出口商品真正以不含稅價格進入進口國，避免國際間重復(fù)征稅，與此同時，出口退稅也不可高于國內(nèi)已征的間接稅，以免被視為變相補貼而造成貿(mào)易爭端。因此，加入WTO后，有必要對我國的出口退稅制度進行進一步的完善和改革，將不符合世貿(mào)組織規(guī)則的出口退稅政策進行修改。二、我國現(xiàn)行出口退稅制度存在的問題（一）出口退稅政策變化過于頻繁1994年，國家稅務(wù)總局制訂頒發(fā)了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，對新稅制下的出口貨物增值稅和消費稅的退、免稅做了規(guī)定，但這一政策僅僅實行了一年多，1995年和1996年由于國家經(jīng)濟緊縮、財政負擔(dān)和出口騙稅猖獗，我國兩次大幅度降低出口退稅率。后來隨著國家經(jīng)濟形勢的好轉(zhuǎn)和打擊出口騙稅取得了一定成效，為了鼓勵外貿(mào)出口，我國又于1997年、1998年和1999年多次提高出口退稅率。誠然出口退稅政策的不斷變化是有一定原因和經(jīng)濟背景的，但是短時間內(nèi)大量的修改和變動也會產(chǎn)生很大的不利影響，首先不利于企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行長期規(guī)劃，特別是不利于企業(yè)的出口規(guī)劃，出口退稅的頻繁變動會使企業(yè)感到無所適從。其次，對稅務(wù)部門的出口退稅工作產(chǎn)生不利影響，給稅務(wù)部門組織工作帶來很多不便。（二）現(xiàn)行的出口貨物退稅率與法定征稅率不一致，沒有真正實現(xiàn)出口“零稅率”至xx年按國家稅務(wù)總局測算的計算口徑，我國出口商品的平均退稅率為15%左右，而平均征稅率按增值稅計算為17%.除四大類機電產(chǎn)品的服裝外，其他大部分商品的出口退稅率未達到法定征稅率。這意味這我國大部分出口商品不能以真正的不含稅價格進入國際市場。在國際市場競爭日益激烈的今天，無疑不利于我國出口商品競爭力的增強，而且這種做法本身不符合WTO規(guī)則和國際慣例許可的全額退稅原則。更為重要的是如果企業(yè)出口商品不能以不含稅價格進入國際市場參與競爭，就會在國際競爭中處于不利地位，這樣會挫傷企業(yè)的出口積極性，從長期來看也不利于我國的外貿(mào)出口。（三）出口退稅運用范圍比較狹窄目前，我國的出口退稅僅限于增值稅和消費稅，并沒有涵蓋所有的間接稅，這也與WTO規(guī)則和國際慣例存在差別的地方?！蛾P(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定》第六條規(guī)定：“一締約國領(lǐng)土的產(chǎn)品輸入到另一締約國領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出guo用于消費時所需交納的捐稅或因這種捐稅已經(jīng)退稅，即對它征收反傾銷或反補貼稅?！贝颂幩f的消費時所交納的捐稅是指貨物應(yīng)交納的間接稅。由于我國是實行以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，間接稅除了增值稅和消費稅以外還有營業(yè)稅、印花稅、特許經(jīng)營稅、城市維護建設(shè)稅和教育附加稅等。為了鼓勵出口，可以考慮把營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育附加稅也列入出口退稅范圍。這樣做不僅有利于提高企業(yè)的出口積極性，也使我國的出口退稅制度更符合WTO規(guī)則和國際慣例。（四）出口退稅指標(biāo)的計劃性和出口退稅完全由中央財政負擔(dān)的不合理性我國出口退稅指標(biāo)的計劃性很強，但在實際操作中由于預(yù)測的不確定性以及受年度財政的影響，往往使計劃指標(biāo)與實際數(shù)量有較大出入，例如1994年和1995年計劃指標(biāo)分別是450億元和550億元，而實際應(yīng)退稅款分別為715億元和846億元，1997年情況正好相反，計劃指標(biāo)為735億，而實際只退了432億元。出口退稅的計劃指標(biāo)是計劃經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，入世后，這種計劃指標(biāo)越來越不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，而且會對我國出口退稅政策的落實和整個外貿(mào)出口起到阻礙作用。1994年稅制改革前，出口退稅應(yīng)退還的增值稅和消費稅由中央財政與地方財政共同分擔(dān)，1994年稅制改革之后，出口退稅計劃不再和出口創(chuàng)匯任務(wù)掛鉤，而是納入工商稅收計劃統(tǒng)一管理，同時外貿(mào)出口退稅指標(biāo)全部由中央財政負擔(dān)。但是隨著進幾年我國外貿(mào)出口的大幅度上升，尤其是“免、抵、退”的全面實施，中央與地方財政收支的比例已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，完全由中央負擔(dān)出口退稅就不太合理，而且中央也無法繼續(xù)承受如此沉重的負擔(dān)。（五）出口退稅管理制度上存在的問題首先，出口退稅管理體系不健全，管理方式和管理手段存在問題。出口退稅涉及外經(jīng)外貿(mào)、海關(guān)、稅務(wù)、工商等多個政府職能部門，各職能部門都有自己的一套管理體系，而部門之間的聯(lián)系不緊密，協(xié)作配合不到位，電子信息化手段不銜接，容易產(chǎn)生管理上的灰色地帶，給騙稅分子以可乘之機。盡管稅務(wù)執(zhí)法部門為了防止出口騙稅做了很大的努力，但總的看來，出口退稅的管理方式和手段并不盡人意。其次，出口退稅管理辦法上存在問題。我國目前針對不同的企業(yè)采取不同的出口退稅管理辦法，從而導(dǎo)致不同企業(yè)退稅收益上的差別。在加工貿(mào)易出口上，對來料加工兩頭在外的企業(yè)采取免稅，導(dǎo)致企業(yè)放棄使用國內(nèi)原材料，而大量從國外進口原材料，這對我國經(jīng)濟長遠發(fā)展是不利的，不僅損失了外匯，而且從客觀上限制了國內(nèi)原材料市場的發(fā)展。目前，我國采取兩種出口退稅管理辦法：一種是“先征后退”的管理辦法；一種是“免、抵、退”的管理辦法。“先征后退”的管理辦法客觀上由于征退稅在時間上的分離，造成了征退稅環(huán)節(jié)相脫節(jié)，從而導(dǎo)致多征少退、少征多退、未征也退的現(xiàn)象，容易誘發(fā)出口騙稅現(xiàn)象?！懊?、抵、退”管理辦法是一種比較先進和科學(xué)的管理辦法，我國自1997年起對自營出口企業(yè)實行這種管理辦法，實踐證明，這種辦法對于解決征退分離問題，有效防止出口騙稅起到了一定作用，也有利于我國稅收政策與國際接軌。但是，在實際管理上仍然存在一些問題，需要進一步規(guī)范。三、加入WTO后完善我國出口退稅制度的對策（一）增強出口退稅制度的穩(wěn)定性出口退稅制度的頻繁變動不利于企業(yè)的出口規(guī)劃和稅務(wù)機關(guān)的管理工作，因此，我國目前首先要做的是增強出口退稅制度的穩(wěn)定性，這樣做有利于我國企業(yè)更好的參與國際競爭。這要求我國政府和稅務(wù)機關(guān)從我國經(jīng)濟的長遠發(fā)展出發(fā)制訂切實可行、穩(wěn)定、透明的出口退稅制度。（二）提高出口商品的退稅率，實現(xiàn)__的“零稅率”目前，我國平均退稅率已調(diào)整到15%，但是仍然低于17%的平均征稅率，這樣不利于我國出口商品以不含稅價格公平地參與國際競爭，也與世貿(mào)組織的規(guī)則不相一致，更不符合出口退稅的國際慣例。因此，我國必須盡快__實行“零稅率”，并保持這一政策的穩(wěn)定性。根據(jù)有關(guān)專家推算，出口退稅每提高一個百分點就相當(dāng)于一般貿(mào)易出口成本下降約一個百分點，國內(nèi)生產(chǎn)總值增長零點八九個百分點。可見，提高出口退稅的退稅率不但不會對財政造成損失，還會以刺激出口的方式來提高國內(nèi)生產(chǎn)總值，從而進一步增加財政收入。（三）擴大出口退稅的適用范圍根據(jù)WTO規(guī)則，首先，建議擴大出口退稅稅種的范圍，將營業(yè)稅，以及隨同增值稅征收的城市維護建設(shè)稅和教育費附接列入退稅范圍，以便進一步增強我國出口產(chǎn)品的競爭力。其次，建議對所有出口商品（除國家限制或禁止出口的商品以外）都一視同仁，出口貨物是企業(yè)自己生產(chǎn)的也好，是企業(yè)從流通企業(yè)購進的也好，均允許以不含稅價格進入國際市場。（四）逐步取消出口退稅計劃指標(biāo)，按實際情況辦理退稅目前，出口退稅計劃指標(biāo)的確有其存在的合理性，但是隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入進行，這種生硬的計劃指標(biāo)不僅郴能對出口退稅起到預(yù)測和指導(dǎo)的作用，還會形成一種硬性約束，對整個外貿(mào)出口起到阻礙作用。加入WTO之后，要求我國政府必須按照市場規(guī)則參與國際競爭，在市場越來越靈活的今天，計劃只能起指導(dǎo)作用，而不能成為一種硬性指標(biāo)。（五）出口退稅由中央地方財政合理分擔(dān)在出口退稅的財政負擔(dān)上應(yīng)該根據(jù)實際經(jīng)濟形勢的需要改為中央地方共同負擔(dān)，至于分擔(dān)比例不必一律按照增值稅的分成比例確定，可以根據(jù)各地方的經(jīng)濟發(fā)展水平，地方財政的富裕程度和出口退稅的規(guī)模來確定。（六）完善出口退稅的管理首先，完善出口退稅立法體系，建立規(guī)范的出口退稅管理系統(tǒng)，簡化出口退稅資料和稽查手續(xù)，加強出口退稅電子化管理。建立相關(guān)部門之間的信息共享和責(zé)任分擔(dān)體制。爭取早日實現(xiàn)出口退稅跨地區(qū)、跨部門的計算機聯(lián)網(wǎng)，進一步推廣和完善“金稅工程”和“電子口岸”，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部、稅務(wù)機關(guān)與海關(guān)、外管、工商、銀行之間建立出口退稅憑證與數(shù)據(jù)資源的共享體系，同時切實落實好各部門的責(zé)任分工。其次，進一步完善出口退稅管理辦法，盡快建立統(tǒng)一的出口退稅管理辦法，管理辦法的不同不應(yīng)該成為對企業(yè)優(yōu)惠或歧視的手段。按照WTO的要求和國際慣例，除了國家禁止進出口和限制進出口的企業(yè)和貨物外，所有企業(yè)可以對所有貨物擁有進出口經(jīng)營權(quán)，在這種情況下建立一種科學(xué)、合理、統(tǒng)一的出口退稅管理辦法是很有必要的，目前，對不同的企業(yè)采取不同管理辦法的做法事實上使不同企業(yè)獲得的利益不同，有背于WTO的公平競爭原則與今天學(xué)習(xí)啦要與大家分享的是：我國出口退稅制度存在的問題與對策分析相關(guān)論文。具體內(nèi)容如下，歡迎參考閱讀：出口產(chǎn)品退(免)稅，簡稱出口退稅，其基本含義是一個國家或地區(qū)對已報關(guān)離境的出口貨物，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本國稅法規(guī)定，將其在出口前生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國內(nèi)產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費稅，退還給出口企業(yè)的一項稅收制度，其目的是使出口商品以不含稅價格進入國際市場避免對跨國流動物品重復(fù)征稅，從而促進該國家或地區(qū)的對外出口貿(mào)易。出口退稅作為一項財政激勵機制、出口鼓勵政策和宏觀調(diào)控政策，是國家支持外貿(mào)出口的一個重要手段，符合世貿(mào)組織規(guī)則，是世界各國促進對外貿(mào)易增長的一項基本措施，被WTO諸多成員廣泛應(yīng)用，是符合世貿(mào)組織規(guī)則的國際通行做法。出口退稅制度改革直接影響到國家財政收入、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟的發(fā)展。根據(jù)WTO規(guī)則，各成員國可以對本國出口產(chǎn)品實行退稅，但退稅的最大限度不能超過出口產(chǎn)品在國內(nèi)已征的稅款，在此范圍內(nèi)，各成員國可以根據(jù)自身的經(jīng)濟發(fā)展需要和國家財政承受能力，確定恰當(dāng)?shù)某隹谕硕愃?。我國的出口退稅制度?985年開始實施以來，已先后進行了六次出口退稅制度改革和十四次稅率調(diào)整;實踐證明，每次的出口退稅制度改革都對今后一個時期內(nèi)我國對外貿(mào)易的發(fā)展產(chǎn)生直接的影響。由于新的出口退稅制度更多的涉及到各級地方政府的利益，現(xiàn)行的出口退稅制度成了近期社會關(guān)注的一個熱點。xx年8月，中央財政在難以承受出口退稅之重的情況下，進行了第六次出口退稅制度改革。出口退稅制度改革對完善社會主義市場經(jīng)濟體制，實現(xiàn)中國經(jīng)濟中長期持續(xù)增長，深化財稅和外貿(mào)體制改革等方面都具有重要意義，特別是對我國財政運行也將產(chǎn)生舉足輕重的影響。在出口退稅制度實施過程中，也暴露出許多問題，如騙稅行為不斷擴散，退稅款項不斷增加，國家財政不堪重負，國際社會的壓力越來越大，要求人民幣匯率升值的呼聲日益高漲。全面、深刻地評估出口退稅制度并根據(jù)其在實施中存在的問題提出完善的措施建議具有較強的理論及現(xiàn)實意義。(一)我國出口退稅制度的變遷我國出口退稅的做法可追溯到1950年，當(dāng)時已有對出口貨物退還已納貨物稅的規(guī)定。1958年，我國將商品流通稅、貨物稅、營業(yè)稅合并為工商統(tǒng)一稅，對出口商品不再退稅，出口退稅制度中止。1973年，工商稅制進一步簡化，我國對進口貨物不征稅，對出口貨物也不退稅，出口盈虧由外貿(mào)部與財政部算帳。1983年，__出臺《關(guān)于鐘表等17種產(chǎn)品實行出口退免稅和進口征稅__》，開始對部分貨物實行退稅。1985年，__批準了《關(guān)于對進口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定》，這標(biāo)志著我國現(xiàn)行出口退稅制度的建立。由于當(dāng)時沒有實行增值稅，出口產(chǎn)品的營業(yè)稅、流轉(zhuǎn)稅都納入了消費稅系列，所以退稅率不是很高，一直到1993年退稅率也只有11.2%。1994年我國實行了大規(guī)模的稅制改革，確立了增值稅的主體地位。制定實施了《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅法[1994]31號)，具體規(guī)定了出口貨物退(免)稅的范圍、出口貨物退稅率、出口退稅的稅額計算方法、出口退(免)稅辦理程序及對出口退(免)稅的審核和管理。平均退稅率一下子提高到16.63%。1996年，為了緩解財政壓力，減少騙稅，我國對出口退稅率作了大幅度下調(diào)，平均退稅率降至8.29%01998年和1999年我國又多次將退稅率上調(diào)。以減輕亞洲__對外貿(mào)出口的影響。之后幾年，企業(yè)出口的積極性得以提高，外貿(mào)出口增長很快，但中央財政的退稅支出又重新面對越來越大的壓力。于是出口退稅指標(biāo)成為控制該項支出的重要手段，但越積越多的出口退稅的欠款又形成了中央財政的一筆隱形負債。xx年初，我國對生產(chǎn)型企業(yè)的自營和委托出口貨物和沒有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的貨物，全部實行“免、抵、退稅”的辦法。xx年，我國對出口退稅機制進行了改革。改革的基本原則是:“新賬不欠，老賬要還;完善機制，共同負擔(dān);推動改革，促進發(fā)展”。改革措施主要包括五個方面:一是對出口退稅率進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整;二是建立中央財政和地方財政共同負擔(dān)出口退稅增量的新機制;三是新增加的進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅收入，首先用于出口退稅:四是調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，推進外貿(mào)體制改革;五是累計欠企業(yè)的退稅款由中央財政解決。具體的退稅辦法:從xx年起，以xx年出口退稅實退指標(biāo)為基數(shù)，對超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央與地方按75:25的比例分別負擔(dān)。xx年我國對退稅辦法又進行了新的調(diào)整，規(guī)定:從xx年起，中央負擔(dān)超基數(shù)退稅的92.5%，地方負擔(dān)7.5%;出口退稅基數(shù)不變;出口退稅從中央庫統(tǒng)一辦理，年終中央與地方清算退稅。(二)現(xiàn)階段我國出口退稅制度的主要內(nèi)容xx年8月，國家再次改革出口退稅制度，業(yè)內(nèi)稱之為現(xiàn)行出口退稅制度或出口退稅新政。第一，出口退稅對象。有進出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的;有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的;生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的;對外承包公司及對外承接承包修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè);外輪公司、遠洋運輸公司;以及企業(yè)用作境外投資的貨物等。第二，出口退稅運作方式?，F(xiàn)行的出口貨物增值稅退稅辦法主要有六種操作方式，一是生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法;二是外貿(mào)企業(yè)含稅購進的貨物出口后再辦理退稅的“先征后退”管理辦法;三是卷煙出口企業(yè)實行免稅購進，出口不退稅的管理辦法;四是國產(chǎn)鋼材和棉實行的“以產(chǎn)頂進”辦法;五是來料加工實行進口、加工環(huán)節(jié)免稅，出口不退稅的管理辦法;六是對國家統(tǒng)一規(guī)定的免稅貨物，無論是否出口銷售一律給予免稅的辦法。第三，出口退稅稅種、稅率。根據(jù)現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，出口貨物退(免)稅的稅種為增值稅和消費稅。出口消費稅的應(yīng)稅貨物，退(免)稅率仍為消費稅暫行條例規(guī)定的稅率。在解決中央財政負擔(dān)和人民幣升值壓力的影響下，xx年10月以來，國家對現(xiàn)行出口退稅制度進行了改革，適當(dāng)降低出口退稅率。本著“適度、穩(wěn)妥、可行”的原則，區(qū)別不同產(chǎn)品調(diào)整退稅率:對國家鼓勵出口產(chǎn)品不降或少降;對一般性出口產(chǎn)品適當(dāng)降低;對國家限制出口產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅。第四，出口退稅負擔(dān)機制。①建立中央和地方共同負擔(dān)出口退稅新機制。從xx年起，以xx年出口退稅實退指標(biāo)為基數(shù)，對超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地方按75:25的比例共同負擔(dān);②xx年1月1日起，調(diào)整中央與地方出口退稅分擔(dān)比例。__批準核定的各地出口退稅基數(shù)不變，超基數(shù)部分中央與地方按92.5:7.5的比例共同負擔(dān);③xx年1月1日起，規(guī)范地方出口退稅分擔(dān)辦法。各省(區(qū)、市)根據(jù)實際情況，自行制定省以下出口退稅分擔(dān)辦法，但不得將出口退稅負擔(dān)分解到鄉(xiāng)鎮(zhèn)和企業(yè)，不得采取限制外購產(chǎn)品出口等干預(yù)外貿(mào)正常發(fā)展的措施。所屬市縣出口退稅負擔(dān)不均衡等問題，由省級財政統(tǒng)籌解決;④xx年1月1日起，改進出口退稅退庫方式。出口退稅改由中央統(tǒng)一退庫。相應(yīng)取消中央對地方的出口退稅基數(shù)返還，地方負擔(dān)部分年終專項上解。第五，其他方面。①加大中央財政對出口退稅的支持力度。從xx年起，中央進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅收入增量首先用于出口退稅;②推進外貿(mào)體制改革，調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。通過完善法律保障機制等，加快推進生產(chǎn)企業(yè)自營出口，積極引導(dǎo)外貿(mào)出口代理制發(fā)展，降低出口成本，進一步提升我國商品的國際競爭力。同時結(jié)合調(diào)整出口退稅率，促進出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提高出口整體效益;③自xx年1月1日起，為規(guī)范出口貨物退(免)稅管理，取消出口貨物退(免)稅清算工作。(一)出口退稅政策變化過大、過頻對經(jīng)濟的正常運行產(chǎn)生了負面影響1994年，國家稅務(wù)總局制訂頒發(fā)了《出口貨物退(免)稅管理辦法》，對新稅制條件下出口貨物增值稅和消費稅的退稅或免稅作出規(guī)定。但在上述管理辦法出臺后的一段時間內(nèi)，又多次對其進行補充、修改、調(diào)整，包括退稅率的數(shù)次調(diào)高、具體規(guī)定的更改，操作和管理要求的變化，出口退稅政策頻繁變動的現(xiàn)實說明，我們尚未找到出口退稅的規(guī)律，這就決定了每次修改補充只能是修修補補，治標(biāo)不治本。出口退稅政策頻繁變動，一是不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的長期規(guī)劃，并且降低退稅率也會加大生產(chǎn)成本，降低出口產(chǎn)品在國際市場的競爭力;二是對稅務(wù)部門出口退稅工作也產(chǎn)生不利影響，因為政策的調(diào)整需要有關(guān)稅務(wù)人員學(xué)習(xí)和掌握新規(guī)定，有些工作程序可能因此要加以修正，而且還要對企業(yè)辦稅人員進行輔導(dǎo)，這無疑要增加稅務(wù)部門的工作量。此外，出口退稅政策調(diào)整有些具有“回逆性”，即政策調(diào)整后，要上溯到以前某個時間開始實施，這有時會使退稅工作出現(xiàn)無所適從的局面。(二)我國出口退稅法制建設(shè)不完善1994年新稅制實施以來，出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱，基本依據(jù)只是《中華人民__增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物，稅率為零”和《中華人民__消費稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅”這兩句話。財政部和國家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31)，但這個文件中有相當(dāng)一部分己經(jīng)失效。目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問題有一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī);二是現(xiàn)有的法律級次過低;三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂，缺乏系統(tǒng)性;四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng)，不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。(三)出口退稅政策缺乏足夠的可操作性出口退稅政策缺乏足夠的可操作性主要表現(xiàn)在不統(tǒng)一的退稅政策造成不同企業(yè)間矛盾重重。第一，外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)的矛盾。出口生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅政策，增強了生產(chǎn)企業(yè)的直接出口積極性，但是相當(dāng)一部分生產(chǎn)企業(yè)(尤其是傳統(tǒng)和中小型企業(yè))缺乏對于國際市場的了解，尤其是缺乏對于加入WTO后國際市場交易規(guī)則的了解，往往出現(xiàn)國內(nèi)、省內(nèi)，甚至區(qū)內(nèi)同行業(yè)企業(yè)低價競爭，重復(fù)出口，不能應(yīng)對反傾銷等問題，而外貿(mào)企業(yè)不能直接實行“免、抵、退”，必須先收購生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品，而生產(chǎn)企業(yè)更愿意直接通過出口實現(xiàn)退稅，造成外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品大量減少，嚴重影響外貿(mào)企業(yè)的出口積極性和競爭能力，也打亂了國內(nèi)出口的秩序。第二，大型企業(yè)與中小企業(yè)的矛盾。國家強調(diào)對于(國有)大型企業(yè)的出口退稅的支持，而不重視中小企業(yè)(尤其是民營企業(yè))的出口退稅，這與WTO的國民待遇原則相違背，而且中小企業(yè)由于融資能力有限，對于出口退稅資金的依賴程度更高，造成中小企業(yè)生存環(huán)境更加嚴峻。第三，全部(產(chǎn)品)出口企業(yè)與一般出口企業(yè)的矛盾。相當(dāng)一部分外資企業(yè)的產(chǎn)品100%外銷，其產(chǎn)品享受出口生產(chǎn)環(huán)節(jié)免增值稅政策，但是生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，不能夠抵頂內(nèi)銷貨物(沒有內(nèi)銷貨物)的應(yīng)納稅額，只能等待退稅，而在退稅不及時的情況下影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。(四)出口退稅管理上存在的問題政策與管理必須同步、協(xié)調(diào)，才能達到預(yù)期目的和效果，否則勢必會出現(xiàn)漏洞。由于出口退稅政策上的不完善及其它方面的原因，使當(dāng)前的出口退稅管理也存在一定問題。第一，退稅機關(guān)與征稅機關(guān)不統(tǒng)一，征退脫節(jié)，騙稅時有發(fā)生。征收機關(guān)負責(zé)出口征稅，各地專責(zé)的退稅機關(guān)負責(zé)出口退稅，使征稅與退稅分離，信息流通不暢，不便于統(tǒng)一管理。第二，地方過分強調(diào)自身利益，影響中央財政收入。第三，退稅手續(xù)繁瑣，程序復(fù)雜，部門協(xié)調(diào)不力，工作效率低下，占用企業(yè)資金現(xiàn)象嚴重。出口退稅既涉及稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部退稅部門也涉及征收、計會、信息等部門，同時還要涉及海關(guān)、外匯、外經(jīng)貿(mào)等部門，如果其中一個部門滯留單證或電子信息，那么整個退稅進程必然受到影響，導(dǎo)致出現(xiàn)退稅緩慢、滯后期長等問題。第四，出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善，出口退稅管理方式和手段低效。第五，缺乏高效可行的系統(tǒng)性約束，稅務(wù)部門與海關(guān)等部門經(jīng)常出現(xiàn)管理上的脫節(jié)，與出口退稅同時出現(xiàn)的，是不斷發(fā)生的騙稅現(xiàn)象，給國家造成損失。判斷一國的出口退稅政策優(yōu)劣與否，首先要看其是否遵循稅收公平的原則即出口退稅政策既能解決國際貿(mào)易中公平稅負問題，又能避免雙重征稅，使得國家的貿(mào)易行為完全符合WTO規(guī)則，能夠滿足國際貿(mào)易良好秩序的需要。同時要看這一政策對本國宏觀經(jīng)濟運行的推動作用如何，是否能夠增強和促進本國出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，增加出口創(chuàng)匯，提高經(jīng)濟管理的效率，實施有效規(guī)范的稅收流程，保證外貿(mào)秩序，增強企業(yè)活力，使出口企業(yè)將工作重心轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟效益為中心，加快自身產(chǎn)品的升級換代和技術(shù)創(chuàng)新步伐，保持健康良好的發(fā)展勢頭。為此要不斷完善我國出口退稅制度促進我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展。(一)出口退稅政策的運用第一，取消退稅計劃指標(biāo)，建立“滯退金”制度。為了保證納稅人的權(quán)益，監(jiān)督退稅機關(guān)的工作效率，要規(guī)定稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅的時間期限。關(guān)于退稅的時間期限，如果財力允許，我國稅務(wù)部門可借鑒瑞士的做法:瑞士增值稅退稅分為年退稅制、季退稅制和月退稅制，出口企業(yè)可靈活選擇退稅期，及時得到退稅，以最大限度地減輕企業(yè)的財務(wù)負擔(dān)，增加出口企業(yè)的積極性，促進外貿(mào)發(fā)展。如果在規(guī)定的期限內(nèi)未能辦理完出口退稅的，稅務(wù)機關(guān)要賠償納稅人稅款的時間價值損失，比照稅款滯納的方法，支付納稅人出口退稅款的“滯退金”。_我國出口退稅制度。第二，我國的退稅政策應(yīng)以不違反WTO規(guī)則為前提，以國家利益最大化為原則，對出口退稅政策也可以突出重點，注重實效，區(qū)別產(chǎn)品的不同情況，采取不同的退稅政策。①對不具備明顯優(yōu)勢、國家市場上與它國產(chǎn)品競爭激烈、技術(shù)或品牌含量高、附加值大的產(chǎn)品實行__退稅;②對普通產(chǎn)品實行適度退稅。可根據(jù)我國財政的負擔(dān)能力以及國際市場的情況變化給予適度退稅，靈活調(diào)節(jié)退稅率;③對具有明顯比較優(yōu)勢的產(chǎn)品實行不退稅或少退稅。如我國的電視機、自行車、打火機、紡織品等在國際市場具有明顯比較優(yōu)勢的產(chǎn)品，可以不退稅或少退稅。[論文網(wǎng)Www.LunWenData.Com]第三，根據(jù)各行業(yè)的不同特點和實際，靈活、合理制定政策，掌握退稅率。①對一些因資源條件等“先天因素”限制而需要長期保護的薄弱產(chǎn)業(yè)，如農(nóng)業(yè)(指初級農(nóng)產(chǎn)品的出口)等，應(yīng)采用“少征多退”的模式加以保護和鼓勵出口;②對一些發(fā)展層次較低的技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，如機械、電子、汽車、醫(yī)藥行業(yè)以及一些對外開放程度低，國有經(jīng)濟比重高，但有利于優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和外貿(mào)出口結(jié)構(gòu)，具有高附加值、高創(chuàng)匯率、高技術(shù)含量、在國際市場上有一定競爭力和潛力的產(chǎn)業(yè)，如石油、鋼鐵行業(yè)等，應(yīng)采用“少征多退”的模式加以保護和鼓勵出口;③對于一些勞動密集型產(chǎn)業(yè)，盡管附加值和技術(shù)含量相對低下，但在國際市場上已形成一定的出口競爭力，創(chuàng)匯較高，加入WTO后將有利于出口的產(chǎn)業(yè)，如紡織、服裝、食品加工和普通日用消費品工業(yè)、玩具制造業(yè)等，原則上可以采用一般的保護和鼓勵政策，在退稅模式上可以選擇“征多少，退多少”的模式;④對于一些稀缺的天然資源或具有戰(zhàn)略意義的資源(如天然牛黃、鷹香、銅及銅基合金、白銀以及煤炭資源、石油原油資源等)的出口不應(yīng)鼓勵，應(yīng)采用“多征少退”或禁止出口的措施。第四，進一步考慮擴大出口退稅稅種范圍。中國目前出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費稅，而依據(jù)WTO規(guī)則，退免的間接稅還包括銷售稅、執(zhí)照稅、營業(yè)稅、印花稅、特許經(jīng)營稅等等。為了加大稅收鼓勵出口的力度，可以把營業(yè)稅列入退稅范圍，也可以把隨同增值稅等三稅征收的城市維護建設(shè)稅、教育費附加列入退稅范圍。第五，出口退稅的調(diào)整要與增值稅的改革政策同步進行。調(diào)整增值稅政策，保持政策的統(tǒng)一。一要繼續(xù)提高退稅率，力求同征稅率保持一致;二要統(tǒng)一出口商品政策，不論是來料加工、進料加工，還是國內(nèi)采購都要退稅;三要制定切實可行的操作辦法，使流通型企業(yè)出口和生產(chǎn)型企業(yè)出口在退稅時間上大體保持同步，使他們處于相對平等競爭的地位。出口退稅主要涉及增值稅，因此出口退稅的調(diào)整要與增值稅的改革政策同步進行是非常必要的。為此要進一步深化增值稅制度的改革，實行規(guī)范、中性的增值稅制。理想的增值稅的改革要求實行消費型增值稅，準許資本、財貨的進項稅金能得到抵扣，消除重復(fù)征稅，保持增值稅的中性，使商品出口時全部進項稅都能退還;對勞務(wù)普遍征收增值稅，消除實行不同稅種帶來的稅收負擔(dān)差異，做到真正的稅收公平，對勞務(wù)出口同樣要實行退稅政策。第六，運用稅收手段保護稀有資源和緊缺物資，并逐步取消WTO規(guī)則禁止性的出口稅收支持措施。WTO規(guī)則原則上也不允許采用行政手段限制產(chǎn)品出口，只允許征收出口關(guān)稅。我國加入WTO后，列名禁止出口的產(chǎn)品將減少，除對少數(shù)產(chǎn)品繼續(xù)運用出口關(guān)稅的手段進行限制外，也可考慮再加用國內(nèi)稅的手段，這就是對少數(shù)需要限制出口的稀有資源和緊缺物資，不退免應(yīng)征的增值稅、消費稅，或視情況差別，減少退免稅，要逐步取消WTO規(guī)則禁止性的出口稅收支持措施。(二)出口退稅管理在我國己經(jīng)加入WTO的背景下，企業(yè)出口行為是一種比較單純的市場行為，而出口退稅的計劃控制與集中管理，使得退稅信息、退稅額度、退稅進度，乃至退稅率差別等又具有極強的計劃性，不能夠充分和及時反映企業(yè)的國際市場出口行為，造成占壓企業(yè)流動資金，甚至侵蝕企業(yè)利潤，降低企業(yè)國際信譽等幅面效應(yīng)。要抑制和改變這種狀況，國家必須加大出口退稅管理改革力度，加強海關(guān)、銀行、外貿(mào)、外管與退稅部門之間出口退稅的協(xié)作管理，建立科學(xué)、嚴密的出口退稅計算機信息監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，保證及時準確地反映企業(yè)出口動態(tài)，“0距離”、“0間隔”地支持企業(yè)出口。第一，在海關(guān)管理方面海關(guān)在出口商品的監(jiān)管上制定了相應(yīng)的對策，加大打擊力度。首先，建立了高風(fēng)險商品數(shù)據(jù)庫，業(yè)務(wù)現(xiàn)場直接將易偽報成高退稅率的商品收集到數(shù)據(jù)庫，作為海關(guān)審單和查驗工作的指導(dǎo);其次，在審單環(huán)節(jié)加強對重量與數(shù)量邏輯關(guān)系的審查，并在此基礎(chǔ)上加大對高風(fēng)險商品的布控力度;最后，在查驗環(huán)節(jié)提高風(fēng)險意識，積累高風(fēng)險商品知識，做到有的放矢。第二，建立出口退稅管理激勵機制和約束機制。①對外貿(mào)企業(yè)的激勵機制。一方面進一步完善出口退稅的實施機制，簡化退稅環(huán)節(jié)，提高退稅效率，盡量杜絕出口欠退稅現(xiàn)象的發(fā)生，降低外貿(mào)企業(yè)的出口退稅獲取成本，提高外貿(mào)企業(yè)從正常退稅活動中獲得的凈收益，鼓勵外貿(mào)企業(yè)通過正常渠道依法獲取出口退稅。另一方面加強對外貿(mào)企業(yè)的日常監(jiān)控，盡量減少退稅管理中的信息不對稱現(xiàn)象，加大對退稅行為的懲罰力度，提高外貿(mào)企業(yè)出口退稅的違約成本;②對稅務(wù)機關(guān)的激勵約束機制。一方面對稅務(wù)機關(guān)和退稅管理人員要明確代理權(quán)的范圍和職責(zé)，對認真履行代理權(quán)職責(zé)的稅務(wù)機關(guān)和退稅管理人員給予較高的報酬或相應(yīng)的激勵(包括貨幣、名譽、職位等)，并在退稅管理崗位上引入競爭機制，可以設(shè)置相應(yīng)的退稅管理考核指標(biāo)，如平均退稅進度、騙稅發(fā)生次數(shù)、外貿(mào)企業(yè)退稅滿意程度等，對稅務(wù)機關(guān)的退稅管理人員進行考核，根據(jù)考核結(jié)果酌情給予獎勵或處罰約束機制上強化內(nèi)部監(jiān)督約束。另一方面強化外部監(jiān)督約束，建立退稅公開制度，加強退稅執(zhí)法檢查，加大退稅管理腐敗尋租的查處概率和處罰力度，提高退稅管理人員的違約成本，確保稅務(wù)機關(guān)退稅行為的合法化;建立嚴密、高效的出口退稅控制機制充分利用“金關(guān)工程”、“金稅工程”，完善出口退稅電子__絡(luò)系統(tǒng)，提高出口退稅工作效率和管理水平。第四，逐步實行征退一體化的出口退稅管理辦法。企業(yè)出口貨物的退稅申報同應(yīng)納稅額的申報一體化，實現(xiàn)了征退一體化，不僅更緊密地把稅收征管信息和退稅信息結(jié)合起來，便于稅務(wù)部門全面掌握企業(yè)的納稅和退稅情況，更容易監(jiān)測出口退稅，同時也減少了稅收管理環(huán)節(jié)，降低了稅收成本。征退一體化可以直接減少出口過程中有關(guān)各方的利益沖突。目前，我國出口退稅中存在的大量拖欠問題，與征退管理脫節(jié)也有很大關(guān)系。因此，應(yīng)在取消出口退稅額度管理的基礎(chǔ)上，建立征退一體化的新型征管體制。擴大免、抵、退稅、免稅購買等促進征退結(jié)合的退稅管理方式，征、退一并申報，從體制上__解決征退不銜接的問題。(三)實行彈性的出口退稅率制度目前我國的政治經(jīng)濟情況確實需要依靠出口退稅制度尤其是出口退稅率來進行宏觀調(diào)控、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。但應(yīng)該審慎地使用非中性的出口退稅措施，對宏觀調(diào)控權(quán)進行適當(dāng)規(guī)范。具體地說，首先應(yīng)該規(guī)定出口退稅率可以浮動的范圍，其上限當(dāng)然是WTO規(guī)則允許的征稅率，同時根據(jù)對未來一個時期財政和外貿(mào)情況的預(yù)測，制定最低的退稅率。然后，應(yīng)該規(guī)定誰有權(quán)對出口退稅制度、退稅率進行調(diào)整的權(quán)力應(yīng)該歸__，而不是某個職能部門。最后，應(yīng)該規(guī)定宏觀調(diào)控權(quán)行使的程序，包括聽證程序、調(diào)整前對納稅人留有的最短過渡時間等等。長遠一點看，我國勞動力的成本正在升高，并面臨著東盟國家的挑戰(zhàn)，可以說目前主要的國際競爭比較優(yōu)勢正在失去。當(dāng)然人民生活水平的提高是我們發(fā)展的最終目的，但比較優(yōu)勢失去的時間也許會比一般的預(yù)測更早到來。因此我們一方面要迅速提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，另一方面也要降低出口產(chǎn)品價格。這就要求我們盡快創(chuàng)造條件，實行中性的出口退稅政策，使我們的產(chǎn)品能夠按照國際慣例以不含間接稅的價格進入國際市場。(四)加強立法，建立出口退稅制度法律體系由于強制性的出口退稅制度變遷在施行中缺乏“強制性”，導(dǎo)致有令不行、有禁不止的現(xiàn)象的出現(xiàn)，因此必須進一步完善出口退稅管理法制建設(shè)，將出口退稅政策上升到法規(guī)層次，盡量減少出口退稅的人為干預(yù)和計劃控制，保障制度的嚴肅性和權(quán)威性，杜絕新的地方保護主義的出現(xiàn)。對于各地在具體實施過程中，違__有關(guān)規(guī)定，對跨地區(qū)收購產(chǎn)品出口退稅不予辦理或故意拖延辦理時間的，給予必要的處罰，提高其違法成本，維護正常的出口退稅和出口經(jīng)營秩序，杜絕“上有政策，下有對策”等“中間梗塞”現(xiàn)象的發(fā)生，維護依法行政的嚴肅性。出口退稅制度應(yīng)該建立在國家法律還是部門規(guī)章的基礎(chǔ)上，這是不容爭辯的問題。我國現(xiàn)在的經(jīng)濟社會發(fā)展一日千里，經(jīng)濟領(lǐng)域的制度還很不完善，需要經(jīng)常地進行調(diào)整。因此，全國人大授權(quán)__對某些領(lǐng)域的經(jīng)濟問題進行立法，現(xiàn)行增值稅和消費稅的暫行條例就是這一授權(quán)立法的表現(xiàn)形式。出口退稅制度是國家的重要經(jīng)濟制度，在我國目前還不成熟，不宜出臺法律，因此選擇授權(quán)立法的形式，但是，應(yīng)該根據(jù)出口退稅實踐，選擇比較成熟的規(guī)范進行授權(quán)立法或出臺__行政法規(guī)，并嚴格限制__主管部門的權(quán)力。出口退稅政策作為我國對外貿(mào)易管理政策中的一個重要組成部分，其內(nèi)容必然是隨著我國經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)政策以及對外貿(mào)易政策等相關(guān)因素的調(diào)整而不斷變化，其改革的進程也將不斷推進，并在施行過程中逐步趨于完善。從而為我國下一階段的出口退稅機制改革營造良好的內(nèi)、外部環(huán)境，逐步完善我國出口退稅制度，推動我國外貿(mào)出口增長方式的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，促進出口商品結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，提高我國對外貿(mào)易的質(zhì)量和效益，確保國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)、健康和可持續(xù)地增長。[1]保羅?克魯格曼，茅瑞斯?奧伯斯法爾德.國際經(jīng)濟學(xué)：理論與政策[M]，北京：中國人民大學(xué)出版社1998年版.[2]姚曾蔭.國際貿(mào)易概論[M].北京：人民出版社，1987年版.[3]楊全發(fā).中國對外貿(mào)易與經(jīng)濟增長[M].北京：中國經(jīng)濟出版社，1999年版.[4]唐海燕.國際貿(mào)易學(xué)[M].上海:立信會計出版社，xx年版.[5]鄧力平.經(jīng)濟全球化、WTO與現(xiàn)代稅收發(fā)展[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2000年版.[6]陳蕾.我國現(xiàn)行出口退稅機制存在的問題和對策[J].稅收征納,xx,(2).[7]吳麗冬.淺析我國出口退稅政策面臨的問題與調(diào)整策略[J].科技咨詢導(dǎo)報,xx,(8).[8]馬用民.現(xiàn)行出口退稅制度存在問題分析及完善建議[J].商場現(xiàn)代化,xx,(31).[9]易凱.對出口退稅機制存在的問題剖析及建議[J].稅務(wù)研究,xx,(3).[10]林谷.出口退稅負擔(dān)新機制問題研究[J].南方經(jīng)濟,xx,(4).[11]夏杰長,汪敏,陳昌盛.出口退稅新政:潛在問題與解決對策[J].稅務(wù)研究,xx,(10).[12]林淑云.淺析福建省外資企業(yè)出口退稅的有關(guān)問題[J].黎明職業(yè)大學(xué)學(xué)報,xx,(3).[13]張麗英.現(xiàn)行出口退稅中存在的主要問題[J].經(jīng)濟論壇,xx,(12).[14]屠慶忠,金星.我國出口退稅政策存在的問題及其對策[J].財會通訊,xx,(6).[15]徐曉慧,劉曙光.我國出口退稅中存在的問題及對策思考[J].中國海洋大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),xx,(6).[16]魏文強.我國出口退稅存在問題及改革建議[J].陜西審計,xx,(4).[17]劉秀萍.現(xiàn)行出口退稅中存在的問題及其解決辦法[J].對外經(jīng)貿(mào)財會,xx,(12).[18]陳新忠.當(dāng)前外貿(mào)出口退稅存在問題成因解析[J].浙江財稅與會計,xx,(5).[19]崔學(xué)斌,關(guān)鑒航.我國出口退稅政策存在的問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