第八章固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)知識講解

第8章固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)8.1固定資產(chǎn)8.2無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)2025/1/130本章重點難點固定資產(chǎn)增加的核算；固定資產(chǎn)折舊的核算；固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；固定資產(chǎn)處置、清查的核算；無形資產(chǎn)取得、攤銷、轉(zhuǎn)讓的核算。8.1固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念及確認概念：固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；

（2）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。

②與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不滿足確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。

③備品備件和維修設備，一般應確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用的，也應當確認為固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途按使用情況直接服務于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。不直接服務于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。注意：由于季節(jié)性或大修理等原因暫時停止使用的固定資產(chǎn)以及出租和內(nèi)部交換使用的固定資產(chǎn)，均屬于使用中固定資產(chǎn)。按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類①生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)②非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)③租出固定資產(chǎn)④未使用固定資產(chǎn)⑤不需用固定資產(chǎn)⑥土地⑦融資租入固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價標準：原始價值

指企業(yè)在構建某項固定資產(chǎn)時支出的貨幣總額。重置價值

指企業(yè)在當前條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出。折余價值

亦稱凈值，指固定資產(chǎn)原價減去已提折舊后的余額。四、固定資產(chǎn)核算的帳戶設置借固定資產(chǎn)貸

期末余額:實有固定資產(chǎn)的原價增加固定資產(chǎn)的原價減少固定資產(chǎn)的原價借累計折舊貸

期末余額:全部固定資產(chǎn)已提折舊的累計數(shù)額處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的已計提折舊計提的折舊借在建工程貸

期末余額:尚未購建完工的固定資產(chǎn)的實際支出購建固定資產(chǎn)的實際支出轉(zhuǎn)出的購建完工固定資產(chǎn)的實際支出借工程物資貸

期末余額:結余的各種工程物資的成本購入工程物資的成本領用工程物資的成本借固定資產(chǎn)清理貸

轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的價值、清理過程中的相關稅費和費用清理固定資產(chǎn)的變價收入，應由保險公司或過失人負擔的賠款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得成本（原始價值，包括買價、稅費、包裝費、運雜費等）的增加固定資產(chǎn)取得成本（原始價值）的減少

期末余額：原價的結余

在建工程工程發(fā)生的全部支出（包括買價、稅費、包裝費、運雜費、安裝費、資本化的利息支出等）結轉(zhuǎn)完工工程成本

期末余額：未完工工程成本

工程物資購入工程物資的成本領用工程物資的成本期末余額:結余的各種工程物資的成本固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的價值、清理過程中的相關稅費和費用清理固定資產(chǎn)的變價收入，應由保險公司或過失人負擔的賠款五、固定資產(chǎn)增加的核算1.購入★購入不需安裝的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價=買價+稅金（不含增值稅）+包裝費、運雜費等借：固定資產(chǎn)應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款等

ABC公司購入不需安裝的設備1臺，買價1000000元，增值稅170000元，包裝費6000元，運輸費9000元?？铐椧淹ㄟ^銀行存款支付，設備已交付使用。借：固定資產(chǎn)1015000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170000貸：銀行存款1185000

【例8-1】★購入需要安裝的固定資產(chǎn)①購入時：

借：在建工程（買價+稅金+包裝費+運雜費等）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款②支付安裝過程中的各種安裝調(diào)試費

借：在建工程貸：銀行存款/原材料/應付職工薪酬等③安裝完畢轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：在建工程

2050000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340000

貸：銀行存款

2390000ABC公司購入需要安裝的生產(chǎn)用設備1臺，買價2000000元，增值稅340000元，包裝費和運輸費等計50000元，款項已通過銀行存款支付。另以銀行存款支付設備安裝調(diào)試費100000元。設備安裝完畢后交付使用?！纠?-2】1）購入時借：在建工程

100000

貸：銀行存款

1000002）安裝調(diào)試時借：固定資產(chǎn)

2150000貸：在建工程

21500003）安裝完畢，投入使用時2.自行建造入賬價值=建造耗用的各種材料+人工+達到預計可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息支出、外幣借款匯兌損益+其他直接相關費用★自營建造ABC公司自行建造辦公樓，購入工程物資150000元，全部用于工程建設，為工程支付建造人員工資50000元，為工程借款發(fā)生的利息為18000元，工程完工后交付使用?！纠?-3】借：工程物資

150000

貸：銀行存款

1500001）購入工程物資時借：在建工程

150000

貸：工程物資1500002）領用工程物資時借：在建工程

50000貸：應付職工薪酬500003）計算建造工人工資時借：在建工程

18000貸：長期借款180004）結轉(zhuǎn)為工程借款發(fā)生的利息借：固定資產(chǎn)218000貸：在建工程2180005）完工交付使用時★出包工程ABC公司以出包方式建造倉庫一座，用銀行存款支付工程價款300000元。工程完工結算，根據(jù)工程決算表補付工程款200000元?！纠?-4】借：在建工程

300000

貸：銀行存款

3000001）預付工程款時借：在建工程

200000

貸：銀行存款

2000002）補付工程款時借：固定資產(chǎn)500000貸：在建工程5000003）竣工決算時3.投資者投入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：實收資本或股本（按合同或協(xié)議價）4.租入的固定資產(chǎn)（了解自看）★經(jīng)營租賃①不納入企業(yè)自身的固定資產(chǎn)核算，只在固定資產(chǎn)備查簿中做備查登記；②租賃費列入成本、費用；③不提折舊?！锶谫Y租賃①購入時：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

（公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者+初始直接費用）未確認融資費用（差額）貸：長期應付款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費用）②支付租金時借：長期應付款（每期支付的租金額）貸：銀行存款同時，分攤未確認融資費用借：財務費用貸：未確認融資費用（攤余成本╳實際利率）③計提折舊借：制造費用等貸：累計折舊ABC公司融資租入設備一臺，租賃價款為1500000元，發(fā)生的運輸費10000元，途中保險費10000元，由對方墊付，安裝調(diào)試費20000元，通過銀行存款支付，設備租賃期為5年。租賃期滿，以銀行存款支付10000元轉(zhuǎn)讓費用取得該資產(chǎn)的所有權?！纠?-6】借：在建工程

1540000

貸：銀行存款

20000長期應付款15200001）租入設備時借：長期應付款

304000貸：銀行存款

3040003）每年支付租金時借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1540000

貸：在建工程

15400002）安裝完畢交付使用時借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)10000貸：銀行存款

100004）支付轉(zhuǎn)讓費，取得該資產(chǎn)所有權時借：固定資產(chǎn)—設備1550000貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1550000六、固定資產(chǎn)折舊的核算1.固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)折舊指由于固定資產(chǎn)損耗而減少的價值?！镉行螕p耗固定資產(chǎn)在使用過程中和自然力影響而引起的在使用價值和價值上的損耗?！餆o形損耗由于技術進步而引起的固定資產(chǎn)在價值上的損耗。2.影響折舊的因素使用壽命減值準備預計凈殘值原價影響因素預計固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘余價值扣除清理費用后的余額3.固定資產(chǎn)計提折舊的范圍除下列兩種情況外，應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）單獨計價入賬的土地▲當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。4.固定資產(chǎn)的折舊方法1）平均年限法按照固定資產(chǎn)的預計使用年限平均計算折舊的方法。年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用年限╳100%月折舊率=年折舊率/12年折舊額=（原價-預計凈殘值）/預計使用年限月折舊額=年折舊額/12舉例見教材P160例8-72）工作量法按照固定資產(chǎn)完成的工作量計算折舊的方法。單位工作量折舊額=原價×（1-預計凈殘值率）/預計總工作量

該項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額舉例見教材P160例8-83）雙倍余額遞減法

在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法，是一種加速折舊法。年折舊率=2/預計使用年限╳100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值

╳月折舊率舉例見教材P160例8-94）年數(shù)總和法將固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)折舊率計算每年折舊額的方法，也是一種加速折舊法。年折舊率=尚可使用年數(shù)/預計使用年限的年數(shù)總和月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）╳月折舊率舉例見教材P161例8-105.固定資產(chǎn)折舊的會計處理ABC公司計提本月生產(chǎn)用設備折舊600000元，管理部門折舊300000元，有關會計處理為：【例8-11】借：制造費用600000

管理費用300000

貸：累計折舊900000借：制造費用/管理費用/銷售費用貸：累計折舊七、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出指對企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了維護或提高固定資產(chǎn)使用效能而對固定資產(chǎn)進行維修、改擴建和改良等發(fā)生的支出。對于能夠提高固定資產(chǎn)性能、滿足固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應對其采用資本化，計入固定資產(chǎn)的賬面價值。其他的支出應在發(fā)生時計入當期費用。1.資本化固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

ABC公司營業(yè)廳原值為2000000元，已計提折舊800000元，該營業(yè)廳內(nèi)有一部電梯，成本為200000元，未單獨確認為固定資產(chǎn)，經(jīng)計算，已計提折舊為80000元，20╳8年1月，為吸引顧客，該營業(yè)廳決定要更換一部觀光電梯。支付新電梯買價500000元（不考慮增值稅），安裝費50000元，舊電梯回收價款為100000元，已收存銀行?！纠?-12】借：工程物資500000

貸：銀行存款5000001）購入新電梯時借：在建工程1200000累計折舊800000

貸：固定資產(chǎn)20000002）將營業(yè)廳賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程時借：在建工程550000

貸：工程物資500000銀行存款500003）安裝新電梯時借：銀行存款100000

營業(yè)外支出20000

貸：在建工程1200004）轉(zhuǎn)銷舊電梯賬面價值時借：固定資產(chǎn)1630000

貸：在建工程16300005）新電梯安裝完畢時2.費用化固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算ABC公司管理部門對現(xiàn)有的一臺設備進行維修，領用材料50000元，應支付的維修人員工資為30000元?！纠?-12】借：管理費用80000

貸：原材料50000

應付職工薪酬30000八、固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)處置包括出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。固定資產(chǎn)處置的核算環(huán)節(jié)：①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理②發(fā)生清理費③取得出售收入或殘料④保險賠款等的處理⑤清理凈損益的處理（1）轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：原材料/銀行存款/應交稅費等（3）取得出售收入或殘料借：銀行存款/原材料貸：固定資產(chǎn)清理（4）保險賠償?shù)奶幚斫瑁浩渌麘湛钯J：固定資產(chǎn)清理（5）清理凈損益的處理凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理ABC公司將不需用的一臺設備出售，其原值為200000元，累計折舊為40000元。有關會計處理如下：【例8-14】借：固定資產(chǎn)清理160000累計折舊40000

貸：固定資產(chǎn)2000001）轉(zhuǎn)入清理時借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：原材料5000庫存現(xiàn)金50002）設備在清理時，使用原材料5000元，用現(xiàn)金支付清理費5000元。借：銀行存款180000

貸：固定資產(chǎn)清理1800003）出售設備收到價款180000元，存入銀行借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：營業(yè)外收入100004）設備清理結束，將獲得的凈收益10000元（180000-160000-10000）轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。九、固定資產(chǎn)清查的核算企業(yè)應定期或至少于每年年末對固定資產(chǎn)盤點清查。一般采用實地盤點法。固定資產(chǎn)卡片賬實地盤點法賬實核對1.固定資產(chǎn)盤盈的核算ABC公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈設備一臺，估計其重置價值為10000元，假設該公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。【例8-15】借：固定資產(chǎn)10000

貸：以前年度損益調(diào)整100001）盤盈時借：以前年度損益調(diào)整2500

貸：應交稅費—應交所得稅2500

2）確定應交納的所得稅時借：以前年度損益調(diào)整7500

貸：盈余公積—法定盈余公積750

利潤分配—未分配利潤67503）結轉(zhuǎn)為留存收益時2.固定資產(chǎn)盤虧的核算待處理財產(chǎn)損溢各項財產(chǎn)的盤虧或毀損數(shù)各項財產(chǎn)的盤盈數(shù)

各項盤盈財產(chǎn)報經(jīng)批準后的轉(zhuǎn)銷數(shù)各項盤虧或毀損財產(chǎn)報經(jīng)批準后的轉(zhuǎn)銷數(shù)

ABC公司盤虧設備一臺，原價為100000元，已提取折舊80000元，應有保險公司賠償10000元。經(jīng)批準凈損失10000元轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出。【例8-16】借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢20000

累計折舊80000

貸：固定資產(chǎn)1000001）盤虧時借：其他應收款10000

營業(yè)外支出10000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢200002）經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷時十、固定資產(chǎn)減值企業(yè)應定期或至少于每年年末對固定資產(chǎn)的賬面價值逐項進行減值檢查，對于已發(fā)生減值的固定資產(chǎn)，應根據(jù)其可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準備。賬務處理借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后期間不得轉(zhuǎn)回！8.2無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)1.概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的特征沒有實物形態(tài)具有可辨認性2.無形資產(chǎn)的確認與計量1）無形資產(chǎn)的確認

某個項目符合無形資產(chǎn)的定義，且同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（1）與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2）無形資產(chǎn)的計量（1）初始計量取得方式實際成本構成購入買價+相關稅費+直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出自行開發(fā)至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額投資者投入投資合同或協(xié)議約定的價值（該價值不公允的除外）企業(yè)合并、債務重組等按相關具體準則的規(guī)定加以確定（2）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量◎使用壽命有限自達到預定可使用狀態(tài)當月起進行攤銷，攤完為止，不留殘值?！蚴褂脡勖淮_定不進行攤銷企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當能反映企業(yè)預期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。3.無形資產(chǎn)的構成內(nèi)容無形資產(chǎn)專利權非專利技術商標權土地使用權著作權特許權▲專利權指經(jīng)國家專利管理機關審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對其發(fā)明成果的制造、使用和出售的專有權利。（受法律保護）如：發(fā)明專利權、實用新型專利權、外觀設計專利權等▲非專利技術即專有技術，或技術秘密、技術訣竅等，是指發(fā)明者未申請專利或不夠申請專利的條件而未經(jīng)公開的先進技術。（不受法律保護）如：先進的生產(chǎn)經(jīng)驗、先進的技術設計資料、現(xiàn)金的原料配方等▲商標權指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權利。（經(jīng)過注冊的商標才受法律保護）▲土地使用權指企業(yè)經(jīng)國家土地管理機關批準享有的在一定期間內(nèi)對國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權利。?。∥覈恋貧w國家所有，任何單位或個人只能擁有土地使用權，沒有土地所有權?！鳈嘁喾Q版權，指著作者或文藝作品傳作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的轉(zhuǎn)有權利。（受法律保護）▲特許權亦稱特許經(jīng)營權、專營權，指①企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權利或是②一家企業(yè)接收另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術秘密等的權利。①由政府授權，如水電、郵電通信、煙草專賣等；②由企業(yè)間簽訂合同約定。4.無形資產(chǎn)的核算借無形資產(chǎn)貸

期末余額:尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值取得無形資產(chǎn)的價值攤銷和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的價值借累計攤銷貸

期末余額:無形資產(chǎn)的累計攤銷處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計攤銷計提的無形資產(chǎn)攤銷1）無形資產(chǎn)的取得（1）購入無形資產(chǎn)的核算舉例見教材P169借：無形資產(chǎn)貸:銀行存款

（2）自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的核算內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

★研究階段支出的有關支出在發(fā)生時，應當予以費用化計入當期損益。

★開發(fā)階段的支出如果滿足無形資產(chǎn)的定義及相關確認條件的，應予以資本化，計入無形資產(chǎn)的成本，否則，應予以費用化。ABC公司自行研發(fā)一項專利，截止20╳7年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出500000元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從20╳8年1月1日開始進入開發(fā)階段。年發(fā)生研發(fā)支出400000元，20╳8年5月，該項研發(fā)活動結束，最終開發(fā)出一項專利?！纠?-19】借：研發(fā)支出—費用化支出

500000

貸：銀行存款等500000①20╳7年發(fā)生研發(fā)支出時借：管理費用500000

貸：研發(fā)支出—費用化支出500000②20╳7年12月31日，結轉(zhuǎn)費用化的研發(fā)支出時借：研發(fā)支出—資本化支出400000

貸：銀行存款等400000③20╳8年，發(fā)生研發(fā)支出并滿足資本化條件時借：無形資產(chǎn)400000

貸：研發(fā)支出—資本化支出400000④20╳8年5月，研發(fā)完成，形成無形資產(chǎn)時2）無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的有效使用期限確定的原則：法律和合同分別規(guī)定了法定有效期限和收益年限的，按不超過其中較短的年限確定。法律沒有規(guī)定法定有效期限，合同中規(guī)定了收益年限的，按不超過企業(yè)合同中規(guī)定的收益年限確定。合同中沒有規(guī)定收益年限，法律規(guī)定了法定有效期限的，按不超過法律規(guī)定的有效期限確定。法律和合同均未規(guī)定法定有效期限和收益年限的，一般按不超過10年的期限確定。會計處理：借：管理費用/其他業(yè)務成本貸：累計攤銷ABC公司購買了一項特許權，實際成本為300000元，合同規(guī)定收益期限為5年，該公司每月攤銷無形資產(chǎn)的價值為5000元?！纠?-20】借：管理費用5000

貸：累計攤銷5000每月攤銷時，應做如下會計處理：3）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓（1）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權ABC公司出售一項非專利技術，其成本為