《審計學(xué)》七至八章重點筆記

第七章審計流程1、審計流程的涵義審計流程是審計人員在審計過程中所采取的行動和步驟。審計流程可以劃分為準(zhǔn)備階段、實施階段和終結(jié)階段。2、準(zhǔn)備階段準(zhǔn)備階段的工作包括：調(diào)查了解被審計單位的基本情況；與被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書、初步評價被審計單位的內(nèi)部控制、確定重要性；分析審計風(fēng)險；編制審計計劃等。3、實施階段在審計的實施階段，審計人員要根據(jù)計劃階段確定的審計范圍、重點、步驟、方法，收集證據(jù)并進行評價，以形成審計結(jié)論。實施階段是審計全過程的中心環(huán)節(jié)，其主要工作內(nèi)容包括：對被審計單位內(nèi)部控制的建立及遵循情況進行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；對會計報表項目的數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果進行鑒定、評價。4、終結(jié)階段審計終結(jié)階段是指實施階段結(jié)束以后，審計人員根據(jù)審計工作底稿編制審計報告，并將有關(guān)文件整理歸檔的全過程。5、審計流程的延續(xù)后續(xù)審計和復(fù)審是相對獨立的一個審計過程，后續(xù)審計和復(fù)審的目的不一樣，但它們都和前一次審計的結(jié)論有關(guān)，因此，它們與前一次審計有密切聯(lián)系，可以認(rèn)為是前一次審計流程的延續(xù)。第一節(jié)審計流程的意義一、審計流程的概念審計流程是指審計人員對審計項目從開始到結(jié)束的整個過程中采取的系統(tǒng)性工作步驟。廣義的審計流程是指審計人員從接受審計項目開始，到審計工作結(jié)束的全部過程，一般可以劃分為三個階段：準(zhǔn)備階段、實施階段和終結(jié)階段，狹義的審計流程指審計人員在取得審計證據(jù)完成審計目標(biāo)的過程中所采取的步驟和方法。二、審計流程規(guī)范化的意義審計人員所采用的審計流程必須符合審計準(zhǔn)則的要求。審計流程規(guī)范化對于開展審計工作的重要意義，表現(xiàn)在以下幾方面：1.有利于審計工作有條不紊地進行，防止工作中的忙亂。2.有利于發(fā)現(xiàn)和抓住被審計單位存在問題，減少審計人員失誤的可能性。3.避免工作中的疏漏，保證審計工作的質(zhì)量。4.提高審計工作效率，用較少的人力和時間完成審計工作。此外，規(guī)范化的審計流程還有利于審計機構(gòu)和審計人員避免審計過程中的糾紛和法律訴訟，保護審計機構(gòu)和審計人員的合法權(quán)益。三、制度基礎(chǔ)審計的流程所謂制度基礎(chǔ)審計，是指審計人員的審計工作建立在對內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上。制度基礎(chǔ)審計的流程簡要說明如下：（一）確定審計的目標(biāo)。（二）了解內(nèi)部控制制度，并予以描述。（三）內(nèi)部控制制度的初步評價。如果評價的結(jié)果說明內(nèi)部控制制度很差，則可直接采用實質(zhì)性測試。（四）符合性測試。（五）符合性測試結(jié)果的評價，并據(jù)以決定實質(zhì)性測試的水平。（六）實質(zhì)性測試。（七）實質(zhì)性測試結(jié)果的評價。（八）撰寫審計報告。制度基礎(chǔ)審計的優(yōu)點是：一方面能大大減少審計工作中取得審計證據(jù)的工作量，從而節(jié)約審計人力和時間，降低審計成本；另一方面能夠較好地避免失誤，保證審計工作的質(zhì)量。制度基礎(chǔ)審計的缺點是：將審計人員的注意力集中到內(nèi)部控制上，會使審計人員過分地強調(diào)和依賴內(nèi)部控制制度，而忽視其他一些重要的方面。第二節(jié)準(zhǔn)備階段審計流程的準(zhǔn)備階段的工作一般包括：調(diào)查了解被審計單位的基本情況；與被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；初步評價被審計單位的內(nèi)部控制；確定重要性；分析審計風(fēng)險；編制審計計劃等。一、了解被審計單位的基本情況審計人員可以通過多種方法，了解被審計單位的基本情況，主要包括：（一）查閱上一年度的工作底稿；（二）查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資料；（三）查閱公司章程、重要的合同及協(xié)議、董事會和股東大會的會議記錄等；（四）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境；（五）詢問內(nèi)部審計人員和管理當(dāng)局等。二、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書是指審計機構(gòu)與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合同。審計業(yè)務(wù)約定書具有法定的約束力。審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：（一）簽約雙方的名稱。（二）委托目的。（三）審計范圍。（四）會計責(zé)任與審計責(zé)任。業(yè)務(wù)約定書要明確委托雙方的責(zé)任。其中，建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責(zé)任；而按照獨立審計準(zhǔn)則的要求按時出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是審計人員的審計責(zé)任。應(yīng)當(dāng)注意的是，審計責(zé)任不能替代、減輕或免除會計責(zé)任。（五）簽約雙方的義務(wù)。委托人應(yīng)履行的義務(wù)包括：（1）及時提供審計人員所要求的全部資料；（2）為審計人員的審計提供必要的條件及合作；（3）按照約定條件及時足額支付審計費用。而被委托人即審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：（1）按照約定的時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告；（2）對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。（六）審計報告的使用責(zé)任。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)明確正確使用審計報告是委托人的責(zé)任，由于使用不當(dāng)所造成的后果，與審計人員及其所在的審計機構(gòu)無關(guān)。（七）審計收費。（八）違約責(zé)任。（九）應(yīng)當(dāng)約定的其他事項。在國家審計和內(nèi)部審計的準(zhǔn)備過程中，一般不會涉及到簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。三、初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度初步評價實際上就是評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度在防止或發(fā)現(xiàn)重要的錯報或漏報中有效性的過程。其目的在于判斷被審單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實質(zhì)性測試的時候進行抽樣的基礎(chǔ)，并對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制確定所執(zhí)行符合性測試的性質(zhì)、時間和范圍。內(nèi)部控制制度的初步評價主要包括對其健全性和合理性的評價。四、確定重要性我國獨立審計準(zhǔn)則對重要性的定義是：“本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”理解這一定義，必須注意以下幾點：第一，重要性概念針對會計報表而言的。判斷一項錯報或漏報重要與否，應(yīng)視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所做決策的影響程度而定。第二，重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考慮，因為會計報表是為了滿足會計報表使用者的信息需求而編制的。這里，會計報表使用者是指具有一定的理解能力并能夠理性地做出判斷和決策的使用者。第三，重要性和判斷離不開特定的環(huán)境，不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因此判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。重要性的概念貫穿于整個審計過程。五、分析審計風(fēng)險審計風(fēng)險是指會計報表存在重大的錯報或漏報，而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯誤報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。審計人員在準(zhǔn)備階段，要對審計風(fēng)險進行分析，并制定相應(yīng)的審計計劃，將審計風(fēng)險控制在可以接受的水平。審計人員在審計終結(jié)階段，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實質(zhì)性測試的結(jié)果和其他審計證據(jù)，對審計風(fēng)險進行最終的評估，確定其是否控制在可以接受的水平上。如果審計人員發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險高于可接受的水平，應(yīng)考慮是否追加審計程序。如果經(jīng)過追加審計程序后，審計風(fēng)險仍沒有降低到可接受的水平，那么審計人員就應(yīng)考慮發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。六、編制審計計劃審計計劃是審計人員為了達(dá)到預(yù)期的審計目的，在具體實施審計流程之前編制的工作計劃，是審計人員在審計實施階段的工作指南。審計計劃包括總體審計計劃和具體審計計劃。（一）總體審計計劃是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。（二）具體審計計劃是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計流程的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。具體審計計劃的編制可以通過編制審計流程表完成。第三節(jié)實施階段實施階段是審計全過程中的中心環(huán)節(jié)，其主要工作內(nèi)容包括：對被審計單位內(nèi)部控制的建立及遵循情況進行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；對會計報表項目的數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果進行鑒定、評價。一、符合性測試符合性測試是在內(nèi)部控制初步了解和評價的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進行的測試，其目的是驗證準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制是否有效，并根據(jù)測試的結(jié)果確定或修訂實質(zhì)性測試的程序。符合性測試并不是每個特定的審計項目都必須執(zhí)行的。若出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員可不進行符合性測試，而直接實施實質(zhì)性測試流程。（一）相關(guān)內(nèi)部控制不存在。（二）相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行。（三）符合性測試的工作量可能大于進行符合性測度所減少的實質(zhì)性測試的工作量。二、實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試是審計實施階段中最重要的一項工作。所謂實質(zhì)性測試，是對被審計單位的會計信息及搜集的經(jīng)濟信息的真實性、正確性做進一步的審核，將審核的結(jié)果作為審計證據(jù)，并據(jù)以作出有關(guān)的審計結(jié)論。實質(zhì)性測試的目的是為取得審計人員賴以作出審計結(jié)論的足夠的審計證據(jù)。實質(zhì)性測試通常采用抽樣方式進行，其抽樣的規(guī)模需根據(jù)內(nèi)部控制的評價和符合性測試的結(jié)果來確定。審計人員在實質(zhì)性測試中要做以下主要工作：（一）盤點實物；（二）檢查憑證；（三）核實賬戶記錄的余額；（四）核對有關(guān)記錄；（五）對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進行函證；（六）對計算結(jié)果進行復(fù)算；（七）向有關(guān)人員進行查詢；（八）其他必要的工作；關(guān)于審計實施階段的工作，還有幾點需要加以說明：1.實質(zhì)性測試是實施階段必不可少的工作。2.實質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)果是互相補充的。3.實質(zhì)性測試和符合性測試在執(zhí)行時間上有時存在交叉，因為在絕大多數(shù)會計報表審計中，追加的符合性測試主要在期中工作期間執(zhí)行，而實質(zhì)性測試則主要在期末工作時執(zhí)行，但是，在允許期中工作時，執(zhí)行有關(guān)交易的某些詳細(xì)實質(zhì)性測試，以檢查出報表中的重要錯報或漏報。如果發(fā)生這種情況，注冊會計師可同時針對相同交易執(zhí)行符合性測試。我們把這類測試稱為雙重目的測試。另外，實質(zhì)性測試中的有些工作，可以在符合性測試之前進行。4.實質(zhì)性測試和符合性測試是一個整體的各個階段，對各階段中的工作及其結(jié)果都應(yīng)作好審計工作底稿，以便進一步對所取得的證據(jù)進行分析與綜合，據(jù)以發(fā)表審計意見。第四節(jié)終結(jié)階段審計終結(jié)階段是指實施階段結(jié)束以后，審計人員根據(jù)審計工作底稿編制審計報告，并將有關(guān)文件整理歸檔的全過程。一、編制審計報告此階段的主要工作有：整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)；復(fù)核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異，提請被審計單位調(diào)整或適當(dāng)披露；形成審計意見，撰寫審計報告。首先，審計人員要對所收集的審計證據(jù)進行分析、整理、使審計證據(jù)具有充分的證明力，為發(fā)表審意見提供有力的依據(jù)。審計證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)有：（1）金額的大?。唬?）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。其次，審計人員應(yīng)對審計工作底稿進行復(fù)核，匯總審計差異，并對重大差異提請被審計單位調(diào)整或披露。再者，撰寫審計報告時，審計人員可以擬定一個審計報告的寫作提綱。二、作出審計結(jié)論和決定三、審計資料的整理歸檔第五節(jié)審計流程的延續(xù)審計工作結(jié)束后的若干時間內(nèi)，由于各種原因，審計機關(guān)對被審計單位進行復(fù)審和后續(xù)審計。復(fù)審和后續(xù)審計可以理解為審計流程的延續(xù)。復(fù)審和后續(xù)審計主要適用于國家審計、部門審計等強制性審計的情況。一、復(fù)審復(fù)審是審計機關(guān)對原來的審計工作進行全部或部分的復(fù)查，以確定原來所做的審計結(jié)論的正確性。引起復(fù)審的原因可以歸納為以下三個方面：（一）被審計單位對審計結(jié)論提出異議。（二）審計機關(guān)對于審計小組的工作進行檢查，為保證審計質(zhì)量而進行復(fù)審。（三）法律訴訟引起復(fù)審。前兩個原因常見于國家審計中，最后一個原因則常見于社會審計之中。復(fù)審具有以下特點：1.復(fù)審的范圍和原來審計的范圍一致，但重點在于有爭議的一些問題上。2.由于審計結(jié)論是在對工作底稿進行分析和綜合的基礎(chǔ)上得出的。因此，復(fù)案時應(yīng)當(dāng)對原有工作底稿進行檢查。3.由于審計中主要采用抽查的方式，復(fù)審中發(fā)現(xiàn)的情況和原審計情況有一定差別是正常的，不能因此而全推翻原有審計結(jié)論。4.復(fù)審時發(fā)現(xiàn)原審計結(jié)論失當(dāng)之處應(yīng)予糾正，原審計結(jié)論正確的應(yīng)予堅持。復(fù)審后應(yīng)作出復(fù)審結(jié)論。5.上級審計機關(guān)的復(fù)審結(jié)論和決定為終審結(jié)論和決定。被審計單位對終審結(jié)論和決定不服時，可以向終審機關(guān)或上級審計機關(guān)提出申訴。二、后續(xù)審計審計機關(guān)檢查被審計單位執(zhí)行審計結(jié)論和決定的審計稱為后續(xù)審計。對被審計單位是否實施后續(xù)審計，由審計機關(guān)根據(jù)情況決定。后續(xù)審計具有以下特點：（一）由于國家審計是強制性審計，因此后續(xù)審計通常由國家審計來實施，必要時國家審計機關(guān)可委托社會審計組織對被審計單位實施后續(xù)審計。（二）后續(xù)審計的重點一般限于審計結(jié)論和決定所涉及的范圍，如果審計結(jié)果和決定涉及的范圍不十分具體，則可適當(dāng)擴大審計范圍。（三）后續(xù)審計所涉及的時間是從審計結(jié)論和決定通知被審計單位執(zhí)行起至后續(xù)審計開始止這一段時間內(nèi)被審計單位執(zhí)行審計結(jié)論和決定的情況。（四）后續(xù)審計的程序和方法與一般的審計程序和方法基本相同，但針對性較強。（五）要撰寫后續(xù)審計的審計報告。第八章審計工作底稿、審計報告和審計檔案1、審計工作底稿審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿按其性質(zhì)和作用一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。為了保證審計工作底稿的真實、完整和可靠，應(yīng)對審計工作底稿建立嚴(yán)格的復(fù)核制度。2、審計報告審計報告是審計人員對被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查評價，做出審計結(jié)論和書面文件。注意社會審計報告的主要問題是合理確定審計意見的類型。3、審計檔案審計檔案按其使用期限的長短和作用的大小要分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。審計機構(gòu)及有關(guān)部門除了應(yīng)當(dāng)妥善保管審計檔案，還應(yīng)建立審計檔案的保密制度和調(diào)閱制度。第一節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的意義審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。二、審計工作底稿的作用審計工作底稿的主要作用在于：（一）便于審計人員組織審計工作。（二）便于檢查審審認(rèn)人員的工作。（三）便于編寫審計報告。（四）便于今后審計工作的進行。（五）便于進行復(fù)審工作。三、審計工作底稿的種類審計工作底稿按其性質(zhì)和作用一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。（一）綜合類工作底稿是指審計人員在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。該類工作底稿主要包括審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計報告未定稿、審計總結(jié)及審計及調(diào)整分錄匯總表等綜合性的審計工作記錄。（二）業(yè)務(wù)類工作底稿是指審計人員在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所編制和取得的工作底稿。該類工作底稿主要包括注冊會計師在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、符合測試和實質(zhì)性測試等審計程序時所形成的工作底稿。（三）備查類工作底稿是指審計人員在審計過程中形成的，對審計工作僅具備查作用的審計工作底稿。該類工作底稿主要包括與審計約定事項有關(guān)的重要法律文件、重要會議記錄與紀(jì)要、重要經(jīng)濟合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程原始資料的副本或復(fù)印件。四、審計工作底稿的編制和取得（一）審計工作底稿的基本要素審計工作底稿的形成方式主要有兩種，一種是直接編制，另一種是取得。審計人員編制的審計工作底稿一般應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：1.被審計單位名稱；2.審計項目名稱；3.審計項目時點或期間；4.審計過程記錄；5.審計標(biāo)識及其說明；6.審計結(jié)論；7.索引號及頁次；8.編制者姓名及編制日期；9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；10.其他應(yīng)說明事項。（二）獲取和編制審計工作底稿的要求具體項目的審計工作底稿可以由審計人員自己進行編制，也可直接從被審計單位或其他有關(guān)單位取得或是要求被審計單位有關(guān)人員代為編制。（三）審計工作底稿的復(fù)核無論是國家審計還是社會審計都明確規(guī)定了對審計工作底稿的三級復(fù)核制度。所謂的三級復(fù)核制度是指審計工作底稿應(yīng)由項目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和審計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人或?qū)ｉT的復(fù)核機構(gòu)或復(fù)核人員對審計工作底稿進行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。項目經(jīng)理或項目負(fù)責(zé)人復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第一級復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核。它要求項目經(jīng)理對下屬審計助理人員形成的審計工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題，及時指出，并督促審計人員及時修改完善。部門經(jīng)理是三級復(fù)核制度中的第二級復(fù)核，稱為一般復(fù)核。它是項目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核之后，再對審計工作底稿中重要的會計賬目的審計、重要審計程序的執(zhí)行，以及審計調(diào)整事項等進行復(fù)核。主任會計師或合伙人復(fù)核是三級復(fù)核中的最后一級復(fù)核，又稱重點復(fù)核。它是對審計過程中的重大審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿所進行的復(fù)核。審計工作底稿復(fù)核的主要內(nèi)容包括：（1）所引用的有關(guān)資料是否可靠；（2）所獲取的審計證據(jù)是否充分；（3）審計程序和審計方法是否恰當(dāng)；（4）審計結(jié)構(gòu)是否正確。第二節(jié)審計報告一、審計報告概述審計報告是審計人員對被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查評價，做出審計結(jié)論的書面文件。審計報告的真實性是指審計報告應(yīng)如實反映被審計范圍、審計依據(jù)、實施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見、審計報告的合法性，是指審計報告的編制和出具必須符合有關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則的規(guī)定。就合法性而言，國家審計報告必須符合《審計法》和審計署頒布的有關(guān)規(guī)定，而社會審計報告則應(yīng)遵循《注冊會計師法》和《獨立審計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。二、國家審計報告概述在我國，國家審計機關(guān)的審計人員在審計實施階段結(jié)束以后，要向其所在的審計機關(guān)報告審計結(jié)果。我國國家審計機關(guān)對被審計單位出具的審計意見書和做出的審計決定是以審計人員的審計報告為基礎(chǔ)形成的，因此也屬于審計報告的范疇。三、社會審計報告（一）社會審計報告的概述社會審計報告，是指注冊會計師根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。注冊會計師出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由注冊會計師和會計師事務(wù)所簽章后，送交委托人，無需經(jīng)其他單位審定。審計報告可按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類：1.按照審計報告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。2.按照審計報告使用的目的可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告。3.按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告。（二）審計報告的內(nèi)容與格式審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：1.標(biāo)題。審計報告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”2.收件人。3.范圍段。4.意見段。5.簽章和會計師事務(wù)所地址。6.報告日期。（三）審計意見的類型與審計報告的編制注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計結(jié)論，出具下列審計意見之一的審計報告：1.無保留意見。注冊會計師經(jīng)過審計以后，認(rèn)為被審計單位會計報表的編制同時符合下述情況時，應(yīng)出具無保留意見的審計報告。（1）會計報表的編制符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；（2）會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（3）會計處理方法的選用符合一貫性原則；（4）其審計已按照《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》的要求，實施了必要的審計程序，在審計過程中未受阻礙和限制；（5）不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事項。2.保留意見。注冊會計師經(jīng)過審計后，認(rèn)為被審計單位會計報表的反映就其整體而言是公允的，但還存在下述情況之一時，應(yīng)出具保留意見的審計報告。（1）個別重要的財務(wù)會計事項的處理或個另重要會計報表項目的編制不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整；（2）因?qū)徲嫹秶艿街匾木植肯拗?，無法按照獨立審計準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)；（3）個別重要會計處理方法的選用不符合一貫性的原則。3.否定意見。注冊會計師經(jīng)過審計后，認(rèn)為被審計單位會計報表存在下述情況下之一時，應(yīng)出具否定意見的審計報告。（1）會計處理方法的選用嚴(yán)重違反《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整；（2）會計報表嚴(yán)重歪曲了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，被審計單位拒絕進行調(diào)整。4.拒絕表示意見。拒絕表示意見是指注冊會計師說明其對被審計單位的會計報表不能發(fā)表意見。注冊會計師出具拒絕表示意見的審計報告，不同于拒絕接受委托，它是注冊會計師實施了必要的審計程序后發(fā)表審計意見的一種方式，注冊會計師出具拒絕表示意見的審計報告，也不是不愿發(fā)表意見。注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到委托人，被審計單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見時，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見的審計報告。注冊會計師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告時，不得以拒絕表示意見的審計報告代替。第三節(jié)審計檔案