《政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題分析案例-以S公司為例》17000字

一、緒論（一）研究背景及研究意義1.研究背景近年來，中國政府為促使傳統(tǒng)實(shí)體制造業(yè)的技術(shù)能力發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級(jí)，持續(xù)向制造業(yè)企業(yè)提供各種巨額專項(xiàng)補(bǔ)助，尤其是高端制造業(yè)企業(yè)，更是國家重點(diǎn)扶持的對(duì)象。政府補(bǔ)助這一手段能促進(jìn)制造業(yè)的發(fā)展，為增加企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績提供條件，為包括“斯太爾”等企業(yè)在內(nèi)的許多高端裝備制造業(yè)公司的發(fā)展與壯大,創(chuàng)造了新的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。但是，現(xiàn)實(shí)中往往存在許多相反的情況：施行效果與補(bǔ)助目的不僅沒有產(chǎn)生正面效果，還會(huì)產(chǎn)生消極作用。從財(cái)務(wù)的角度，部分企業(yè)利用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的缺陷對(duì)“政府補(bǔ)助”進(jìn)行違規(guī)會(huì)計(jì)處理，從而進(jìn)行虛增或虛減利潤以達(dá)到自身目的，提供了扭曲的會(huì)計(jì)信息，營造虛假的經(jīng)營業(yè)績。如果上市公司過分依靠政策補(bǔ)貼,則很有可能脫離公司的經(jīng)營重心，扭曲真實(shí)的業(yè)績，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生重大影響。如有些公司獲得政府巨額獎(jiǎng)勵(lì)之后，僅在賬面上扭虧為盈，實(shí)則卻持續(xù)多年虧損。因此，政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理問題更應(yīng)該受到財(cái)會(huì)人員的重視。2.研究意義（1）理論意義近幾年，隨著我國對(duì)高端裝備制造業(yè)發(fā)展的逐漸重視，政府補(bǔ)助規(guī)模也不斷擴(kuò)大，其動(dòng)因和產(chǎn)生的影響也引發(fā)許多學(xué)者的關(guān)注。且已有的文獻(xiàn)中對(duì)高端裝備制造業(yè)企業(yè)的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題的研究相對(duì)較少，有待完善。因此，本文從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，以高端設(shè)備制造業(yè)且出現(xiàn)信用問題的企業(yè)——斯太爾為例，通過對(duì)其政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理問題的剖析，可以豐富高端制造企業(yè)與財(cái)政補(bǔ)貼相關(guān)的研究內(nèi)容，并為制造業(yè)企業(yè)的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理提供理論參考。（2）現(xiàn)實(shí)意義現(xiàn)實(shí)中，一些政府補(bǔ)助的發(fā)放并不能獲得良好的施行效果。在我國復(fù)雜多變的金融大環(huán)境下，公司的財(cái)務(wù)實(shí)力的高低直接關(guān)系到公司發(fā)展的方方面面。而公司歷年取得的財(cái)政補(bǔ)貼無論作為遞延收益或者當(dāng)期損益，最終都會(huì)影響企業(yè)的凈利潤。因此，企業(yè)可能會(huì)利用一切可能的途徑“粉飾”財(cái)務(wù)報(bào)表。本文以高端裝備制造業(yè)且存在誠信問題的企業(yè)——斯太爾為案例研究對(duì)象，具體對(duì)其政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行分析，探討對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響，并根據(jù)出現(xiàn)的問題給出改善意見，在某種程度上可以給其他的制造業(yè)工業(yè)企業(yè)以及獲得大量政府補(bǔ)助的企業(yè)的一些啟示與經(jīng)驗(yàn)。研究思路和方法1.研究思路本文采用案例分析法，選取了獲得大量政府補(bǔ)助的高端設(shè)備制造業(yè)，且出現(xiàn)誠信問題的企業(yè)——斯太爾作為案例研究對(duì)象，具體對(duì)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行分析。通過橫向?qū)Ρ忍蕹a(bǔ)貼前后的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，縱向?qū)Ρ?017年準(zhǔn)則修訂前后與政府補(bǔ)貼業(yè)務(wù)相關(guān)的板塊、具體列報(bào)的項(xiàng)目金額和分類，探討其會(huì)計(jì)處理存在的問題以及對(duì)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響。從而使文章分析更有深度。2.研究方法（1）案例分析法本篇論文使用案例分析法，以獲取大量政府補(bǔ)貼但出現(xiàn)信用問題的高端裝備工業(yè)企業(yè)——斯太爾公司為研究對(duì)象，具體對(duì)其政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行分析，探討其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響，從而使本文更有說服力。（2）財(cái)務(wù)分析法本從斯太爾上市的深交所官網(wǎng)和國泰安數(shù)據(jù)庫中收集整理了斯太爾公司的年度報(bào)告資料，并以此為依據(jù)，對(duì)其進(jìn)行了相應(yīng)的財(cái)務(wù)評(píng)估。（3）對(duì)比分析法本文通過橫向?qū)Ρ瓤鄢嬖趩栴}的政府補(bǔ)助前后的財(cái)務(wù)指標(biāo)，縱向?qū)Ρ人固珷?017年準(zhǔn)則制定前后與政府財(cái)政補(bǔ)貼有關(guān)的業(yè)務(wù)板塊，具體列報(bào)項(xiàng)目的類別與金額，探討其會(huì)計(jì)處理存在的問題，以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響，從而使分析更加深入，結(jié)論更加直接、客觀。研究框架和內(nèi)容1.研究框架如下圖1所示為本文的研究框架：緒論緒論創(chuàng)新點(diǎn)與不足之處zhizzhizhichu之處創(chuàng)新點(diǎn)與不足之處zhizzhizhichu之處研究思路和方法研究框架和內(nèi)容研究背景及意義理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理存在的問題斯太爾公司簡介斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理存在的問題斯太爾公司簡介案例分析案例分析斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理情況斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理情況盈利能力分析盈利能力分析營運(yùn)能力分析營運(yùn)能力分析結(jié)論與建議償債能力分析償債能力分析發(fā)展能力分析發(fā)展能力分析圖1：研究框架圖2.研究內(nèi)容本文分為四個(gè)部分，主要內(nèi)容如下：第一部分：緒論。從研究背景和意義入手，然后對(duì)研究的具體思路和方法進(jìn)行簡要的敘述，接著對(duì)論文的研究框架內(nèi)容進(jìn)行了梳理，最后撰寫文章的創(chuàng)新點(diǎn)與不足，為后續(xù)部分的文章寫作打下了堅(jiān)實(shí)的理論依據(jù)。第二部分：理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述。主要介紹政府補(bǔ)助的相關(guān)定義，2006年版準(zhǔn)則規(guī)范、2017年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則修訂后的變化以及文獻(xiàn)綜述，為本文提供理論基礎(chǔ)。第三部分：詳細(xì)對(duì)斯太爾出現(xiàn)的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題分析。以斯太爾作為案例研究對(duì)象，對(duì)其在2017年準(zhǔn)則修訂前后與政府補(bǔ)貼相關(guān)的會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行詳細(xì)分析，探討對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響。第四部分：對(duì)斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)，得出結(jié)論與建議。（四）創(chuàng)新點(diǎn)與不足之處1.本文的創(chuàng)新點(diǎn)本篇文章以獲得大量政府補(bǔ)助的高端裝備制造業(yè)且存在誠信問題的企業(yè)為研究對(duì)象，從具有代表性的個(gè)體的角度，對(duì)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行分析，橫向?qū)Ρ瓤鄢a(bǔ)助前后的有關(guān)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，縱向?qū)Ρ?017年準(zhǔn)則制定前后與政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)相關(guān)的板塊、具體列報(bào)項(xiàng)目的金額和分類，分析探討其存在的問題及對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。從而使本文分析更加深入，也更具有代表性。2.本文的不足之處由于作者相關(guān)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不足且獲取的資料數(shù)據(jù)都來自外部披露，對(duì)現(xiàn)實(shí)問題的分析與總結(jié)不夠全面透徹，看待問題的角度與給出的建議具有一定的局限性。二、理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述（一）理論基礎(chǔ)1.2006年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范在2006年版準(zhǔn)則中，我國對(duì)政府補(bǔ)助的定義為“企業(yè)從政府無償取得貨幣型資產(chǎn)或非貨幣型資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”。該概念比較狹義，且在執(zhí)行的過程中也暴露了不少問題，例如：第一，政府補(bǔ)助與企業(yè)收入未作清晰的區(qū)分；第二，財(cái)政補(bǔ)貼能用的會(huì)計(jì)科目較少，最后全部確認(rèn)為營業(yè)外收入；第三，雖然2006年版準(zhǔn)則規(guī)范中僅可以采取總額法的方式入賬,但I(xiàn)AS20中可以采取總額法或者凈額法；第四，利用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的缺陷調(diào)節(jié)利潤，如與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，在實(shí)操中往往較難區(qū)分，這就給了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段REF_Ref15235\r\h[1]。2.2017年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范變化2017年版準(zhǔn)則明確了政府補(bǔ)貼的“來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源和無償性”兩種特征。首先，資金投入來自政府部門，如公司從政府部門拿到的政府劃撥款、財(cái)政貼息、非貨幣性資產(chǎn)的無償贈(zèng)予和納稅返還等,但對(duì)于政府部門以非直接方式對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資源的轉(zhuǎn)移，如直接免稅、減征、計(jì)稅抵扣等情況，則不適用國家政府補(bǔ)助的規(guī)定；其次，對(duì)于“無償性”的特征，2017年版準(zhǔn)則指出，政府機(jī)構(gòu)若以投資人身份向公司投入資本并享有所有者權(quán)益，屬于互惠交易，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則REF_Ref16443\r\h[2]。在會(huì)計(jì)處理上，2017年版準(zhǔn)則的變動(dòng)很大。為了與IAS20趨同，新準(zhǔn)則以舊準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，添加了凈額法。此外，新準(zhǔn)則根據(jù)政府補(bǔ)助的性質(zhì)將補(bǔ)助分別計(jì)入其他收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)收入。如與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用；與日常經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的，計(jì)入營業(yè)外收入REF_Ref16858\r\h[3]。新準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助和收入準(zhǔn)則的應(yīng)用進(jìn)行了更清晰的界定：如果公司從政府獲得的補(bǔ)貼，與企業(yè)售賣產(chǎn)品或提供的服務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)緊密關(guān)聯(lián)，且來自政府部門的經(jīng)濟(jì)資金是企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或?qū)r(jià)中的一部分，應(yīng)根據(jù)收入準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與處理。另外新準(zhǔn)則還規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“其他收益”在“營業(yè)利潤”項(xiàng)目中獨(dú)立列報(bào)。在信息披露方面，新添一項(xiàng)“政府補(bǔ)助”的列報(bào)項(xiàng)目。文獻(xiàn)綜述1.政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理從2006年我國政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)以后，國內(nèi)學(xué)術(shù)界眾多學(xué)者對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理站在不同的視角進(jìn)行了大量的研究與探討。徐亞明（2006）認(rèn)為準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量和披露方面，政府補(bǔ)助的條款與國際準(zhǔn)則的規(guī)定基本相符合REF_Ref16952\r\h[4]，但依然存在沒有規(guī)范到或是缺少的內(nèi)容。趙筠（2014）則經(jīng)過剖析近幾年中國上市公司屢屢出現(xiàn)的政府補(bǔ)貼問題，發(fā)現(xiàn)中國政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有著定義模糊、類型繁雜和披露不足等問題，進(jìn)而導(dǎo)致上市公司的會(huì)計(jì)核算與處理不規(guī)范，需要予以進(jìn)一步調(diào)整和完善REF_Ref17116\r\h[5]。2017年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則頒布后，我國的許多學(xué)者開始對(duì)新標(biāo)準(zhǔn)下政府補(bǔ)貼的不同會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行了緊密關(guān)注。姚茹昕（2018）通過分析2017年政府補(bǔ)助準(zhǔn)則制定后給公司財(cái)務(wù)帶來的影響，發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則更適合實(shí)際操作，且投資人也能獲得更正確有效的數(shù)據(jù)信息，但企業(yè)可能會(huì)利用補(bǔ)助資金粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，虛增利潤REF_Ref17204\r\h[6]。孔慶林、郎海麗（2020）經(jīng)過對(duì)準(zhǔn)則修訂后汽車制造業(yè)年度財(cái)報(bào)中政府補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)信息披露情況進(jìn)行剖析發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)在相關(guān)信息披露的板塊有著項(xiàng)目披露不完整，格式不規(guī)范等問題REF_Ref17289\r\h[7]。徐倩（2021）認(rèn)為2017年版準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助的基本概念及會(huì)計(jì)處理方法等方面作出了新的標(biāo)準(zhǔn)和要求，是對(duì)舊版準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善,但研究發(fā)現(xiàn)在對(duì)新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則執(zhí)行實(shí)踐的過程中，企業(yè)投資者并無法通過直觀方式在財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取企業(yè)全面準(zhǔn)確的政府補(bǔ)貼動(dòng)態(tài)信息，且政府補(bǔ)貼是否與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的判定標(biāo)準(zhǔn)也不清晰，政府補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)還是收益相關(guān)的界定標(biāo)準(zhǔn)也不夠明確REF_Ref17374\r\h[8]。

陳蕊（2021）通過對(duì)A股生態(tài)環(huán)境和治理業(yè)上市公司進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)在新版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的施行中仍有一些問題，例如政府補(bǔ)助應(yīng)該確認(rèn)為其他收益還是營業(yè)外收入的界限不清晰，相關(guān)信息披露較少，且難以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要REF_Ref17449\r\h[9]。綜上所述，眾多學(xué)者對(duì)2017年準(zhǔn)則修訂前后政府補(bǔ)助的不同會(huì)計(jì)核算處理研究發(fā)現(xiàn)，2017年版準(zhǔn)則的運(yùn)用更能體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，更加符合實(shí)務(wù)的需要，但同時(shí)也存在政府補(bǔ)助準(zhǔn)則概念不清晰，信息披露不充分等問題需要改善。2.政府補(bǔ)助的財(cái)務(wù)影響陳紅、張玉、劉東霞（2019）通過對(duì)2012-2014年上百家上市企業(yè)的樣本資料進(jìn)行研究，得出結(jié)論：政府補(bǔ)助有利于提升處于成長階段的制造業(yè)及服務(wù)業(yè)的創(chuàng)新績效REF_Ref18833\r\h[10]。郭佳寧（2021）通過對(duì)福田企業(yè)近五年獲取財(cái)政補(bǔ)貼的情況進(jìn)行研究分析，研究結(jié)果顯示福田汽車獲得的財(cái)政補(bǔ)助只能在一定程度上提高其獲利等方面的能力，而無法從本質(zhì)上增強(qiáng)其財(cái)務(wù)實(shí)力REF_Ref18934\r\h[11]。PriceV（2020）經(jīng)過對(duì)美國20世紀(jì)的公共救助與社會(huì)保障調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在貧困區(qū)域，由于政府救助和社會(huì)保障的增加，制造業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到了改善REF_Ref17618\r\h[12]。趙興明、孔穎和劉勝強(qiáng)（2020）通過對(duì)2009-2018年中國上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，政府補(bǔ)助對(duì)企業(yè)短期財(cái)務(wù)業(yè)績有提升作用，而企業(yè)長期的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效益受政府補(bǔ)助的影響很小REF_Ref19016\r\h[13]。王佳蕊（2020）通過對(duì)京東方A企業(yè)進(jìn)行研究分析發(fā)現(xiàn)，新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)實(shí)際的會(huì)計(jì)處理過程進(jìn)行了改進(jìn)，能夠較好地體現(xiàn)出公司的實(shí)際財(cái)務(wù)情況和業(yè)績，對(duì)投資人做出更加理性的決定也是有益的REF_Ref19085\r\h[14]。楊文鶯、譚超（2020）經(jīng)過對(duì)在上交所掛牌的四家企業(yè)的主要財(cái)報(bào)項(xiàng)目、財(cái)務(wù)指標(biāo)等方面分析后表明，2017年版準(zhǔn)則的修訂使得企業(yè)的盈利能力有所提升，特別在凈額法下，償債能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)等都有所改善，但發(fā)展能力還是受到了政府補(bǔ)助變化的限制REF_Ref19140\r\h[15]。綜上所述，在政府補(bǔ)助的財(cái)務(wù)影響方面，較多學(xué)者認(rèn)為政府補(bǔ)助可以優(yōu)化會(huì)計(jì)處理的核算程序，且對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)能力的相關(guān)指標(biāo)有一定的改善作用，但從長遠(yuǎn)和根本的視角分析發(fā)現(xiàn)，政府補(bǔ)助對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)能力產(chǎn)生的作用較小，財(cái)務(wù)實(shí)力并未真正改善。3.文獻(xiàn)評(píng)述綜上所述，學(xué)術(shù)界對(duì)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)影響等研究已有較大的進(jìn)步，但是尚未完善。在2017年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則出臺(tái)后，很多圍繞“政府補(bǔ)助”準(zhǔn)則的研究論文也只是對(duì)新準(zhǔn)則的簡要闡述，或僅研究政府補(bǔ)助本身對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行深入研究的論文仍然較少。因此，本文以出現(xiàn)政府補(bǔ)助誠信問題的高端制造業(yè)企業(yè)——斯太爾為例，通過對(duì)其在2017年準(zhǔn)則修訂前后的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行分析，以研究其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響，并針對(duì)出現(xiàn)的問題給出建議，為企業(yè)提供經(jīng)驗(yàn)與參考，完善相關(guān)案例研究。三、案例分析（一）斯太爾公司簡介斯太爾動(dòng)力股份有限公司，原名為湖北博盈投資股份有限公司，于1978年成立，是一家以高檔柴油發(fā)動(dòng)機(jī)及其零配件產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、制造、銷售等為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的高端裝備制造公司，于1997年6月在深交所上市（股票代碼為000760）。通過長期的科技研究與產(chǎn)品定制化生產(chǎn)，公司已經(jīng)擁有覆蓋了軍用與民用兩個(gè)市場(chǎng)的多缸柴油發(fā)動(dòng)機(jī)以及高壓泵噴嘴系列柴油機(jī)產(chǎn)品等，重點(diǎn)領(lǐng)域還涉及：新能源動(dòng)力、船用與車用。（二）斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理情況1.2006年版準(zhǔn)則下斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理情況根據(jù)斯太爾年報(bào)顯示，其在2014年-2016年執(zhí)行2006年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，其會(huì)計(jì)處理情況如下表1所示：表1:2006年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則下斯太爾的會(huì)計(jì)處理政府補(bǔ)助項(xiàng)目2006年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則下斯太爾的會(huì)計(jì)處理與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用期限內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失直接計(jì)入當(dāng)期損益補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失計(jì)入遞延收益，在費(fèi)用確認(rèn)期間計(jì)入當(dāng)期損益資料來源：斯太爾2014-2016年年報(bào)2.2017年政府補(bǔ)助準(zhǔn)則修訂后斯太爾的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理變化2017年版準(zhǔn)則頒布后，斯太爾使用未來適用法對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如下表2所示為其具體的會(huì)計(jì)處理情況：表2：2017年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則下斯太爾的會(huì)計(jì)處理政府補(bǔ)助項(xiàng)目2017年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則下斯太爾的會(huì)計(jì)處理與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。其中，確認(rèn)為遞延收益的，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。資料來源：斯太爾2017年年報(bào)（三）斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)的問題1.2006年版準(zhǔn)則下斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)的問題（1）政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤的問題2021年3月證監(jiān)會(huì)發(fā)布的行政處罰決定書顯示，斯太爾2014-2016年的年報(bào)中存在不真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄。其中，斯太爾2014年將武進(jìn)高新區(qū)管委會(huì)撥付的1億元用于其柴油發(fā)動(dòng)機(jī)項(xiàng)目的專項(xiàng)資金，通過虛假構(gòu)造技術(shù)許可業(yè)務(wù)的方式以江蘇斯太爾EM11柴油發(fā)動(dòng)機(jī)收入入賬，且計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，使其在2014年的利潤由虧轉(zhuǎn)盈。斯太爾上述會(huì)計(jì)處理違背了2006年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的第三條規(guī)定：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益。根據(jù)規(guī)定，上述專項(xiàng)扶持資金為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。且由于常州斯太爾是斯太爾相關(guān)項(xiàng)目的施行主體，在2014年并未開始運(yùn)營，其與項(xiàng)目相關(guān)的資產(chǎn)還沒有達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，因此上述專項(xiàng)扶持資金應(yīng)計(jì)入遞延收益而非2014年度當(dāng)期損益。2016年斯太爾將江蘇中關(guān)村管委會(huì)向其預(yù)支的2億元政府獎(jiǎng)勵(lì)資金，通過虛假構(gòu)造技術(shù)許可業(yè)務(wù)，偽裝成其子公司江蘇斯太爾的三款非道路柴油發(fā)動(dòng)機(jī)技術(shù)，并將其確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，使得其在2016年扭虧為盈。斯太爾上述會(huì)計(jì)處理違背了2006年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的第二條規(guī)定：政府補(bǔ)助通常附有一定的條件：不符合政策規(guī)定、不具備申請(qǐng)政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。根據(jù)法院的相關(guān)認(rèn)定，江蘇斯太爾與蘇控集團(tuán)的技術(shù)許可合同是因招商引資需要訂立，而不是雙方真實(shí)的意思表示，實(shí)為無效，江蘇斯太爾應(yīng)返還蘇控集團(tuán)2億元。因此，斯太爾不符合政府補(bǔ)助所附條件，上述2億元政府獎(jiǎng)勵(lì)資金不應(yīng)計(jì)入2016年度當(dāng)期損益。（2）政府補(bǔ)助不予確認(rèn)的問題2015年斯太爾將常州斯太爾應(yīng)收武進(jìn)高新區(qū)管委會(huì)的8,050萬元政府獎(jiǎng)勵(lì)款，通過改變政府獎(jiǎng)勵(lì)款受益人的方法，實(shí)際轉(zhuǎn)移給其他公司。然而，其2015年報(bào)卻未披露上述事項(xiàng)。根據(jù)2006年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的第三條規(guī)定，上述獎(jiǎng)勵(lì)資金為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。且根據(jù)約定，常州斯太爾購買商業(yè)用地，獲得相關(guān)土地使用權(quán)證后，武進(jìn)高新區(qū)管委會(huì)便支付項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)款。因此，相關(guān)資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，政府獎(jiǎng)勵(lì)資金應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入而斯太爾卻不予確認(rèn)。2.2017年版準(zhǔn)則下斯太爾存在政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤的問題如下表3所示，在2017年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則頒布后，斯太爾相關(guān)項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生了變化，主要體現(xiàn)在“營業(yè)外收入”項(xiàng)目的減少和“其他收益”項(xiàng)目的增加。與政府補(bǔ)貼有關(guān)的營業(yè)外收入由2016年的2085萬元降到2017年的610萬元，與2016年相比減少70.74%,2017年的其他收益的金額達(dá)到1167萬元，近2倍于營業(yè)外收入。表3：政府補(bǔ)助對(duì)營業(yè)外收入和其他收益產(chǎn)生的影響單位：萬元2016年發(fā)生額2017年發(fā)生額營業(yè)外收入2085.02610.13其他收益01167.27資料來源：斯太爾歷年年報(bào)具體的列報(bào)變化如下表4和表5所示，首先，2016年，斯太爾把奧地利補(bǔ)助公司研發(fā)支出和奧地利政府補(bǔ)助教育支出都作為非經(jīng)常性的收入，而斯太爾公司2017年則把它們都算進(jìn)了其它收益中。其次，2017年斯太爾奧地利補(bǔ)助公司研發(fā)費(fèi)用支出是營業(yè)外收入發(fā)生額的1.51倍,可見在2017年準(zhǔn)則變更后對(duì)政府補(bǔ)助相關(guān)項(xiàng)目的列報(bào)金額與分類產(chǎn)生了一定影響。表4：確認(rèn)為營業(yè)外收入的政府補(bǔ)助單位：萬元2016年金額2017年金額穩(wěn)增長促轉(zhuǎn)型獎(jiǎng)勵(lì)100常州市“三位一體”發(fā)展戰(zhàn)略專項(xiàng)資金1000政府獎(jiǎng)勵(lì)金300103科技局補(bǔ)助080專利獎(jiǎng)勵(lì)金20實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展獎(jiǎng)勵(lì)金200奧地利補(bǔ)助公司研發(fā)費(fèi)用1649.920奧地利公司政府補(bǔ)助教育費(fèi)用3.100國家進(jìn)口扶持資金038.87“龍城英才計(jì)劃”-杰出創(chuàng)新人才“云計(jì)劃”補(bǔ)助030政府獎(jiǎng)勵(lì)0358.26合計(jì)2085.02610.13資料來源：斯太爾歷年年報(bào)表5：確認(rèn)為其它收益的政府補(bǔ)助單位：萬元2016年發(fā)生額2017年發(fā)生額奧地利補(bǔ)助公司研發(fā)費(fèi)用0922.74奧地利公司政府補(bǔ)助教育費(fèi)用024.83稅收補(bǔ)助0212.94“三位一體”發(fā)展戰(zhàn)略專項(xiàng)資金設(shè)備購置補(bǔ)助06.5土地開發(fā)補(bǔ)助00.26合計(jì)01167.27資料來源：斯太爾歷年年報(bào)通過對(duì)比2017年準(zhǔn)則變更前后和政府補(bǔ)助有關(guān)的列報(bào)項(xiàng)目的類別與金額發(fā)現(xiàn)，在2017年斯太爾存在會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤的問題。首先，其將土地開發(fā)補(bǔ)助和稅收補(bǔ)助錯(cuò)誤確認(rèn)為其他收益。按照2017年版準(zhǔn)則的第十一條規(guī)定，“其他收益”用來核算與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助；而與企業(yè)日常活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收支。由于土地開發(fā)補(bǔ)助和稅收補(bǔ)助分別與土地開發(fā)和稅收相關(guān)，而斯太爾的主營業(yè)務(wù)是高端裝備的制造，明顯與其無關(guān)。由此說明這樣的會(huì)計(jì)處理存在一定的問題。其次，政府部門補(bǔ)貼奧地利公司的教育費(fèi)用也被確認(rèn)為了其他收益。由于子公司奧地利斯太爾的主要業(yè)務(wù)為制造、研發(fā)和營銷，并沒有“教育”這一業(yè)務(wù)?？梢?，斯太爾將其確認(rèn)為其他收益而不是營業(yè)外收入也存在會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤的問題。（四）斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響1.盈利能力分析（1）2006年版準(zhǔn)則下斯太爾會(huì)計(jì)處理問題對(duì)盈利能力的影響分析1）政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤對(duì)盈利能力產(chǎn)生的影響2014年斯太爾因?yàn)閷?duì)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目的錯(cuò)誤使用而將專項(xiàng)扶持資金1億元違規(guī)計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。如下表6所示，2014年度營業(yè)收入虛增了9,433.96萬元，利潤總額虛增了9,433.96萬元，凈利潤虛增了7,075.47萬元，使其2014年的利潤由虧轉(zhuǎn)盈，對(duì)企業(yè)盈利能力產(chǎn)生了重大影響。表6：2014年斯太爾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛增情況單位：萬元營業(yè)收入利潤總額凈利潤2014年虛增部分9,433.969,433.967,075.472014年對(duì)外披露74,073.202,249.98984.692014年實(shí)際部分64,639.24-7,183.98-6,090.78資料來源：證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書2016年斯太爾將其預(yù)收的2億元政府獎(jiǎng)勵(lì)資金，經(jīng)過處理計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，如下表7所示，虛增2016年?duì)I業(yè)收入、利潤總額、凈利潤分別為18867.92萬元、18847.72萬元、14135.79萬元，使其在2016年的利潤由虧轉(zhuǎn)盈。表7：2016年斯太爾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛增情況單位：萬元營業(yè)收入利潤總額凈利潤2016年虛增部分18,867.9218,847.7214,135.792016年對(duì)外披露35,640.677,680.424,374.782016年實(shí)際部分16,772.75-11,167.30-9,761.01資料來源：證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書由下表8可以明顯看出，2017年和2016年斯太爾發(fā)動(dòng)機(jī)技術(shù)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)板塊金額相差較大，2017年直接從2016年的18867.92萬元下降為0，而這恰巧就是其2016年利用政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行虛增利潤的板塊。自2017年起，斯太爾去掉了虛增巨額核心利潤的發(fā)動(dòng)機(jī)技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目，使得其營業(yè)收入大幅下降?？梢?，斯太爾對(duì)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤的問題對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況造成了很大的沖擊。表8：斯太爾歷年?duì)I業(yè)收入構(gòu)成情況單位：萬元2016年2017年2018年2019年2020年?duì)I業(yè)收入合計(jì)35640.6715136.1121753.33972.89841.48分行業(yè)柴油發(fā)動(dòng)機(jī)35640.6715136.1121753.33972.89841.48分產(chǎn)品發(fā)動(dòng)機(jī)及配件16772.7515136.1121753.33972.89841.48發(fā)動(dòng)機(jī)技術(shù)服務(wù)18867.920.000.000.000.00資料來源：斯太爾歷年年報(bào)如下表9所示，斯太爾2014年披露的凈利潤為984.69萬元，而由于會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤計(jì)入營業(yè)收入的政府補(bǔ)助占凈利潤的比例為958%，遠(yuǎn)超過凈利潤的金額。同樣，在2016年斯太爾披露的凈利潤為4605.31萬元，而由于會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤計(jì)入營業(yè)收入的政府補(bǔ)助占到其中的410%，對(duì)企業(yè)業(yè)績產(chǎn)生了重大影響。無論是2014年還是2016年，扣除違規(guī)處理的政府補(bǔ)助后斯太爾將巨額虧損，但最終卻扭虧為盈。表9：斯太爾違規(guī)處理的政府補(bǔ)助對(duì)凈利潤的影響2014年2016年凈利潤單位：萬元984.694605.31會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤的政府補(bǔ)助單位：萬元9433.9618867.92會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤的政府補(bǔ)助占凈利潤的比例958%410%資料來源：斯太爾2014、2016年年報(bào)如下圖2所示，根據(jù)扣除違規(guī)處理的政府補(bǔ)助前后的營業(yè)利潤率分析發(fā)現(xiàn)，在2014年和2016年扣除后的營業(yè)利潤率分別下降了14.2%、99.63%，說明斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤問題使盈利能力有了較大地提升。通過分析發(fā)現(xiàn)，若斯太爾沒有將政府補(bǔ)助違規(guī)計(jì)入營業(yè)收入，那么2014年-2016年連續(xù)三年其營業(yè)利潤率都為負(fù)數(shù)。而斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤而將補(bǔ)助計(jì)入營業(yè)收入的問題使企業(yè)在2014和2016年實(shí)現(xiàn)了扭虧為盈。圖2：2006年版準(zhǔn)則下政府補(bǔ)助違規(guī)處理問題對(duì)斯太爾營業(yè)利潤率的影響資料來源：斯太爾2014-2016年年報(bào)由下圖3所示，斯太爾在2014年和2016年政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤，而將政府補(bǔ)助違規(guī)確認(rèn)為營業(yè)收入，使企業(yè)的ROE發(fā)生了較大變化。橫向?qū)Ρ瓤鄢`規(guī)處理的政府補(bǔ)助前后的ROE發(fā)現(xiàn)，2014年和2016年扣除政府補(bǔ)助后ROE分別下降6.25%、9.58%，說明斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目的使用錯(cuò)誤問題對(duì)企業(yè)的盈利能力有較大地提升作用。但扣除政府補(bǔ)助前后的ROE均不足3%，在行業(yè)內(nèi)來說屬于極低水平，說明斯太爾在資產(chǎn)權(quán)益方面的盈利能力較弱。此外，2014年和2016年的凈資產(chǎn)報(bào)酬率均比2015年高出10%以上，表明這兩年極其可能存在利潤的虛增。通過對(duì)ROE的分析，不難發(fā)現(xiàn)斯太爾利用政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了粉飾。圖3：2006年版準(zhǔn)則下政府補(bǔ)助違規(guī)處理問題對(duì)斯太爾ROE的影響資料來源：斯太爾2014-2016年年報(bào)2）政府補(bǔ)助的不予確認(rèn)問題對(duì)盈利能力的影響2015年斯太爾采用轉(zhuǎn)移政府補(bǔ)助受益人的手段，將政府補(bǔ)助所帶來的經(jīng)濟(jì)利益8050萬元輸送到其他公司。然而，斯太爾2015年報(bào)卻沒有披露前述行為。如下表10所示，使得2015年?duì)I業(yè)外收入虛減了8,050萬元，利潤總額虛減了8,050萬元。表10：2015年斯太爾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛減情況單位：萬元營業(yè)外收入利潤總額2015年虛減部分805080502015年對(duì)外披露1323.91-20490.322015年實(shí)際部分9373.91-12440.32資料來源：2015年年報(bào)由下表11可以看出，由于營業(yè)外收入不計(jì)入營業(yè)利潤中，扣除不予確認(rèn)的政府補(bǔ)助前后的營業(yè)利潤率沒有變化。從扣除不予確認(rèn)的政府補(bǔ)助前后的ROE來看，2015年扣除政府補(bǔ)助后的ROE上升了5.47%，說明斯太爾政府補(bǔ)助的不予確認(rèn)問題使其盈利能力有稍許下降。此外，扣除政府補(bǔ)助前后的ROE均較為負(fù)數(shù)，說明斯太爾盈利能力較弱。一般來說，企業(yè)的ROE在15%—40%較為合適，但是斯太爾扣除政府補(bǔ)助前后的ROE都沒有超過3%，說明其運(yùn)營效益和盈利能力水平極低。表11：2015年斯太爾政府補(bǔ)助不予確認(rèn)問題對(duì)盈利能力的影響2015年?duì)I業(yè)利潤率-60.82%扣除不予確認(rèn)的政府補(bǔ)助后的營業(yè)利潤率-60.82%ROE-12.18%扣除不予確認(rèn)的政府補(bǔ)助后的ROE-6.71%資料來源：斯太爾2015年年報(bào)（2）2017年版準(zhǔn)則下斯太爾盈利能力分析如下圖4所示，在2017年斯太爾存在會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤的問題，其將土地開發(fā)補(bǔ)助、稅收補(bǔ)助和奧地利公司政府補(bǔ)助教育費(fèi)用確認(rèn)為了其他收益，導(dǎo)致其2017年?duì)I業(yè)利潤增加了238.03萬，進(jìn)而使得與其相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)也發(fā)生了變化。首先，通過橫向比較，在扣除有問題的政府補(bǔ)助后，公司的營業(yè)利潤率在2017年減少了1.57%，說明斯太爾由于政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤而將補(bǔ)助確認(rèn)為其他收益對(duì)盈利能力的影響較小。其中一個(gè)主要原因是存在會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤問題的政府補(bǔ)助所占營業(yè)利潤的比重較小。其次，斯太爾2017年-2020年的營業(yè)利潤率都低于-600%，說明斯太爾處在極度虧損狀態(tài)，經(jīng)營業(yè)績并不理想，盈利能力水平極弱，連續(xù)幾年的損失，最后造成其在2021年的退市。根據(jù)2017年政府補(bǔ)助準(zhǔn)則變化對(duì)斯太爾的營業(yè)利潤率的影響來看，2017年版準(zhǔn)則修訂后不再允許將政府補(bǔ)助確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，斯太爾發(fā)動(dòng)機(jī)技術(shù)服務(wù)收入的金額變?yōu)?，使得其2017年的主營業(yè)務(wù)收入大幅度下降，營業(yè)利潤率大幅降低，盈利能力也大幅降低。圖4：2017年版準(zhǔn)則下斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤問題對(duì)營業(yè)利潤率的影響資料來源：斯太爾歷年財(cái)報(bào)雖然斯太爾在2017年將土地開發(fā)補(bǔ)助、稅收補(bǔ)助和奧地利公司政府補(bǔ)助教育費(fèi)用確認(rèn)為了其他收益而不是營業(yè)外收入，但無論是計(jì)入其他收益還是營業(yè)外收入最終都會(huì)使凈利潤增加238.03萬，所以，此問題對(duì)斯太爾2017年的凈利潤沒有影響。如下圖5所示，由于2017年-2020年計(jì)入凈利潤存在問題的政府補(bǔ)助均為0，因此扣除政府補(bǔ)助前后的ROE不變，說明斯太爾在2017年政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤問題對(duì)ROE無影響。圖5：2017年版準(zhǔn)則下斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤對(duì)ROE的影響資料來源：斯太爾歷年財(cái)報(bào)2.營運(yùn)能力分析（1）2006年版準(zhǔn)則下斯太爾違規(guī)處理問題對(duì)營運(yùn)能力的影響分析如下圖6所示，根據(jù)2014年和2016年扣除違規(guī)處理的政府補(bǔ)助前后的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率發(fā)現(xiàn)，由于會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤而違規(guī)計(jì)入營業(yè)收入的政府補(bǔ)助對(duì)斯太爾營運(yùn)能力產(chǎn)生了一定促進(jìn)作用，但影響較小。具體來看，在2014年和2016年扣除違規(guī)計(jì)入營業(yè)收入的政府補(bǔ)助前的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分別比扣除后的高0.02、0.06，說明斯太爾由于政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目的使用錯(cuò)誤而虛增營業(yè)收入的問題對(duì)營運(yùn)能力有提升作用，但幅度比較小。2015年斯太爾未將政府補(bǔ)助予以確認(rèn)的問題，使得其2015年度營業(yè)外收入虛減了8050萬元。但是，在扣除了有問題的政府補(bǔ)貼之后，公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率發(fā)生了極小的改變，這表明斯太爾公司的財(cái)政補(bǔ)貼不予確認(rèn)問題對(duì)公司的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生了很小的沖擊。通常情況下，公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在0.7-0.9的范圍之內(nèi)較為合適，斯太爾公司2014-2016年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率均未達(dá)到0.4，這表明公司的資產(chǎn)流動(dòng)狀況不佳，對(duì)廠房、機(jī)器設(shè)備的利用率不高，運(yùn)營能力也不強(qiáng)。圖6：2006年準(zhǔn)則下政府補(bǔ)助的違規(guī)處理對(duì)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的影響資料來源：斯太爾2014-2016年年報(bào)（2）2017年版準(zhǔn)則下斯太爾營運(yùn)能力分析1）政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤對(duì)營運(yùn)能力的影響2017年斯太爾出現(xiàn)了政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤的問題，其將本應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的土地開發(fā)補(bǔ)助、稅收補(bǔ)助和奧地利公司政府補(bǔ)助教育費(fèi)用確認(rèn)為其他收益。因?yàn)椴还馨颜a(bǔ)助作為營業(yè)外收入或其它收益，都會(huì)被記入損益，從而使得總資產(chǎn)增加238.03萬元，因此，該問題不會(huì)對(duì)總資產(chǎn)造成任何影響。由于營業(yè)收入和資產(chǎn)總額不會(huì)受到影響，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也不會(huì)受到影響。因此，斯太爾2017年政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤問題對(duì)其營運(yùn)能力沒有影響。2）2017年準(zhǔn)則變化對(duì)斯太爾營運(yùn)能力的影響從2017年政府補(bǔ)助準(zhǔn)則變化對(duì)斯太爾營運(yùn)能力的影響來看，如下表12所示，斯太爾2017年去掉了虛增大量營業(yè)收入的發(fā)動(dòng)機(jī)技術(shù)服務(wù)，造成其營業(yè)收入由2016年的35640.67萬元下降至2017年的15136.11萬元，同比下降了57.53%。其2017年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也從2016年的0.12下降到了0.06，同比下降了50%，可見2017年版準(zhǔn)則下斯太爾的營運(yùn)能力大幅下降。此外，項(xiàng)目列報(bào)的變化也更加有利于展現(xiàn)斯太爾真實(shí)客觀的經(jīng)營情況，減小了企業(yè)進(jìn)行虛增核心利潤的空間，從而使得公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率能夠更客觀更真實(shí)地體現(xiàn)公司的運(yùn)營方面的能力。表12：2017年版準(zhǔn)則下政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理對(duì)營運(yùn)能力產(chǎn)生的影響2016年2017年2018年2019年2020年?duì)I業(yè)收入單位：萬元35640.6715136.1121753.33972.89841.48資產(chǎn)總額單位：萬元299302.86240620.1679820.7565268.6952543.63存在問題的政府補(bǔ)助單位：萬元18867.92238.03000總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.120.060.270.010.02扣除政府補(bǔ)助后的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.060.060.270.010.02資料來源：斯太爾歷年財(cái)報(bào)3.償債能力分析（1）2006年版準(zhǔn)則下斯太爾違規(guī)處理問題對(duì)償債能力的影響分析如下圖7所示，在2014年和2016年斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目的使用錯(cuò)誤問題對(duì)其短期償債能力產(chǎn)生了一定影響。橫向?qū)Ρ瓤鄢`規(guī)計(jì)入營業(yè)收入的政府補(bǔ)貼前后的流動(dòng)比率發(fā)現(xiàn)，在2014年和2016年扣除政府補(bǔ)貼后斯太爾的流動(dòng)比率分別下降了0.12和0.29，說明政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤問題對(duì)其短期償債能力有稍許的促進(jìn)作用。而在扣除政府補(bǔ)助前后，流動(dòng)比率指數(shù)均低于2，這表明斯太爾公司的償債能力狀況并不理想。2015年斯太爾政府補(bǔ)助不予確認(rèn)的問題，對(duì)其短期償債能力產(chǎn)生了較小影響。橫向?qū)Ρ?015年扣除違規(guī)處理的政府補(bǔ)助前后的流動(dòng)比率發(fā)現(xiàn)，扣除違規(guī)處理的政府補(bǔ)貼后的該指標(biāo)上升了0.26，說明斯太爾政府補(bǔ)助不予確認(rèn)的問題使其短期償債能力稍許減弱。此外，在2015年扣除政府補(bǔ)助前后，斯太爾流動(dòng)比率指標(biāo)都保持在2以上，說明其短期償債能力保持在適當(dāng)水平。圖7：2006年版準(zhǔn)則下斯太爾違規(guī)處理問題對(duì)其短期償債能力的影響資料來源：斯太爾歷年年報(bào)如下圖8所示，通過對(duì)比斯太爾2014年和2016年扣除違規(guī)計(jì)入營業(yè)收入的政府補(bǔ)助前后的資產(chǎn)負(fù)債率發(fā)現(xiàn)，扣除政府補(bǔ)助前后該指標(biāo)幾乎不變，表明斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤而虛增營業(yè)收入的問題對(duì)長期償債能力影響較小。一般來說，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率在0.5-0.6的范圍之內(nèi)較為適宜，而斯太爾2014年-2016年該指標(biāo)都低于0.4，一方面，表明公司擁有良好的資產(chǎn)配置和良好的償債能力；另一方面，說明其舉債經(jīng)營能力不強(qiáng)。另外，通過對(duì)2015年剔除政府補(bǔ)助違規(guī)處理行為影響后的資產(chǎn)負(fù)債率分析發(fā)現(xiàn)，斯太爾的長期償債能力指標(biāo)變化很小。由此說明斯太爾在2015年政府補(bǔ)助不予確認(rèn)的問題對(duì)其長期償債能力的影響也較小。圖8：2006年版準(zhǔn)則下斯太爾長期償債能力圖資料來源：斯太爾歷年年報(bào)（2）2017年版準(zhǔn)則下斯太爾償債能力分析在2017年斯太爾存在政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤的問題，其將本應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入的土地開發(fā)補(bǔ)助、稅收補(bǔ)助以及奧地利公司政府補(bǔ)助教育費(fèi)用確認(rèn)為了其他收益。如下圖9所示，通過對(duì)比剔除存在問題的政府補(bǔ)貼的影響前后的流動(dòng)比率發(fā)現(xiàn)，斯太爾在扣除前后的流動(dòng)比率保持一致。因?yàn)椴还芩固珷柊颜a(bǔ)貼作為營業(yè)外收入或其它收益，它都會(huì)被記入損益，并使流動(dòng)資產(chǎn)增加相同的數(shù)額，所以這個(gè)問題不會(huì)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)值產(chǎn)生影響。由于流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債不受影響，流動(dòng)比率也不受影響。因此，斯太爾2017年由于政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤而虛增核心利潤的問題對(duì)短期償債能力并無影響。另外，從縱向?qū)Ρ葋砜矗?017年版準(zhǔn)則變化使得斯太爾的短期償債能力先上升后大幅下降。圖9：2017年版準(zhǔn)則下斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤對(duì)流動(dòng)比率的影響資料來源：斯太爾歷年財(cái)報(bào)如下圖10所示，橫向?qū)Ρ?017年-2020年扣除存在問題的政府補(bǔ)貼前后的資產(chǎn)負(fù)債率發(fā)現(xiàn)，扣除政府補(bǔ)貼前后的該指標(biāo)的折線圖重合一致，說明斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤問題對(duì)其長期償債能力沒有影響。原因是不管斯太爾將政府補(bǔ)助確認(rèn)為營業(yè)外收入還是其他收益，最終都計(jì)入損益并使資產(chǎn)總額增加238.03萬，所以這個(gè)問題不會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率產(chǎn)生影響。另外通過縱向與2006年版準(zhǔn)則下的指標(biāo)比較，2017年版準(zhǔn)則下斯太爾的資產(chǎn)負(fù)債率大幅上升，說明其長期償債能力在大幅下降。圖10：2017年版準(zhǔn)則下斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目的錯(cuò)誤使用對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的影響資料來源：斯太爾歷年財(cái)報(bào)4.發(fā)展能力分析（1）2006年版準(zhǔn)則下斯太爾違規(guī)處理問題對(duì)發(fā)展能力的影響分析由于斯太爾在2014年和2016年存在政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤問題而將大額政府補(bǔ)助計(jì)入營業(yè)收入，使其2014年和2016年的發(fā)展能力發(fā)生了巨大變化。通過橫向?qū)Ρ?014年與2016年扣除違規(guī)處理的政府補(bǔ)貼前后的營業(yè)收入增長率發(fā)現(xiàn)，扣除政府補(bǔ)貼資金后的營業(yè)收入增長率分別下降了14.93%、54.44%，說明斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤的問題極大地增強(qiáng)了2014年和2016年的發(fā)展能力。2015年斯太爾將政府補(bǔ)助不予確認(rèn)的問題，使其虛減營業(yè)外收入8,050萬元，但是并不影響營業(yè)收入的數(shù)值，進(jìn)而對(duì)2015年?duì)I業(yè)收入增長率也沒有影響，即對(duì)其發(fā)展能力沒有影響。另外，斯太爾公司2015年扣除除政府補(bǔ)貼后的營業(yè)收入增長率增加了6.83%，這是由于2014年的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用不當(dāng)，而與2015年政府補(bǔ)助的不予確認(rèn)問題無關(guān)。圖11：2006年版準(zhǔn)則下斯太爾政府補(bǔ)助違規(guī)處理問題對(duì)營業(yè)收入增長率的影響資料來源：斯太爾歷年年報(bào)如圖12所示，通過橫向?qū)Ρ?014年和2016年扣除違規(guī)處理的政府補(bǔ)貼前后的營業(yè)利潤增長率發(fā)現(xiàn)，扣除政府補(bǔ)助后該財(cái)務(wù)指標(biāo)分別降低了1151.58%、89.51%。且2015年剔除不予確認(rèn)的政府補(bǔ)貼的影響后，營業(yè)利潤增長率提高了981.29%。由此可見，斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤對(duì)其發(fā)展能力產(chǎn)生了極大的影響。2015年斯太爾將政府補(bǔ)助不予確認(rèn)的問題，使其2015年度營業(yè)外收入虛減了8,050萬元，但由于營業(yè)外收入不影響營業(yè)利潤，因此，企業(yè)的營業(yè)利潤增長率不受影響，發(fā)展能力也不受影響。圖12：2006年版準(zhǔn)則下斯太爾政府補(bǔ)助違規(guī)處理對(duì)營業(yè)利潤增長率的影響資料來源：斯太爾歷年年報(bào)如下圖13所示，通過對(duì)比斯太爾2014年和2016年扣除違規(guī)處理的政府補(bǔ)助前后的總資產(chǎn)增長率發(fā)現(xiàn)，扣除政府補(bǔ)助前后的折線圖幾乎重疊，說明該發(fā)展能力指標(biāo)的變化并不顯著，也就是說，斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤的問題對(duì)企業(yè)的發(fā)展能力影響很小。具體來看，2014年與2016年扣除政府補(bǔ)貼后的總資產(chǎn)增長率分別下降了3.92%、9.69%，表明斯太爾由于政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用不當(dāng)而虛增營業(yè)收入的問題對(duì)企業(yè)發(fā)展能力有較小的促進(jìn)作用。從簇狀柱形圖可以看出，違規(guī)處理的政府補(bǔ)助只占資產(chǎn)總額的很小一部分。由此得知，斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目的使用錯(cuò)誤并非影響其總資產(chǎn)增長率的最大因素，其對(duì)斯太爾資產(chǎn)方面發(fā)展能力指標(biāo)的影響程度取決于違規(guī)處理的政府補(bǔ)助占資產(chǎn)總額的比例。通過對(duì)斯太爾2015年扣除不予確認(rèn)的政府補(bǔ)助前后的總資產(chǎn)增長率發(fā)現(xiàn)，公司的資產(chǎn)增長率在扣除前和扣除后發(fā)生的變化不明顯，說明斯太爾2015年政府補(bǔ)助的不予確認(rèn)問題對(duì)企業(yè)發(fā)展能力產(chǎn)生了較小的影響。圖13：2006年版準(zhǔn)則下政府補(bǔ)助的違規(guī)處理對(duì)斯太爾總資產(chǎn)增長率的影響資料來源：斯太爾歷年財(cái)報(bào)（2）2017年版準(zhǔn)則下斯太爾發(fā)展能力分析雖然2017年斯太爾將本應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入的土地開發(fā)補(bǔ)助、稅收補(bǔ)助以及奧地利公司政府補(bǔ)助教育費(fèi)用確認(rèn)為其他收益存在會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤的問題，但不會(huì)對(duì)公司的營業(yè)收入指標(biāo)產(chǎn)生任何影響，更不會(huì)對(duì)公司的營業(yè)收入增長率產(chǎn)生任何影響。因此斯太爾在2017年政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤問題對(duì)其發(fā)展能力沒有影響。2017年政府補(bǔ)助準(zhǔn)則頒布后，將收入與政府補(bǔ)貼進(jìn)行了更為嚴(yán)格細(xì)致的劃分，使得補(bǔ)助資金無法被確認(rèn)為營業(yè)收入。于是2017年斯太爾去掉了利用政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理進(jìn)行虛構(gòu)的板塊——發(fā)動(dòng)機(jī)技術(shù)服務(wù)，使得營業(yè)收入大幅下降。如下圖14所示，通過縱向?qū)Ρ?017年版準(zhǔn)則與2006年版準(zhǔn)則下的營業(yè)收入增長率發(fā)現(xiàn)，斯太爾2017年的營業(yè)收入增長率相較于2016年下降了60.37%，原因是2017年計(jì)入營業(yè)收入的政府補(bǔ)助由2016年的18867萬下降為0。由此可見在2017年版準(zhǔn)則應(yīng)用的第一年，政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理極大地減弱了斯太爾的發(fā)展能力。圖14：2017年版準(zhǔn)則下斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理對(duì)營業(yè)收入增長率產(chǎn)生的影響資料來源：斯太爾歷年財(cái)報(bào)如下圖15所示，從扣除存在問題的政府補(bǔ)助前后的營業(yè)利潤增長率來看，2017年和2018年剔除政府補(bǔ)貼后該指標(biāo)分別上升了387.13%、27%，其中2017年主要受2016年政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤而計(jì)入營業(yè)收入的影響，而2018年則受2017年政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤而計(jì)入其他收益的影響。由此說明斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤的問題對(duì)發(fā)展能力產(chǎn)生了一定影響；而2019年-2020年由于計(jì)入營業(yè)利潤且存在問題的政府補(bǔ)助為0，所以扣除政府補(bǔ)助前后的營業(yè)利潤增長率不變。值得關(guān)注的是，2018年扣除政府補(bǔ)助前后的營業(yè)利潤增長率都在大幅下降，這主要是因?yàn)樗固珷栐?018年扣除政府補(bǔ)助前后的營業(yè)利潤都在直線式下跌，說明企業(yè)經(jīng)營狀況不佳，發(fā)展能力極差，加上連續(xù)幾年?duì)I業(yè)利潤都為負(fù)，最終導(dǎo)致了斯太爾在2021年的退市。通過縱向?qū)Ρ瓤芍?，?017年版準(zhǔn)則下斯太爾的營業(yè)利潤增長率有不同程度的下降。雖然2017年版準(zhǔn)則加入了“其他收益”項(xiàng)目，并且會(huì)增加“營業(yè)利潤”項(xiàng)目的數(shù)值，但是在2017年斯太爾去掉了“發(fā)動(dòng)機(jī)技術(shù)服務(wù)”板塊，使得營業(yè)收入大幅下降，且在2017年-2020年合理計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助以及由于會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤問題計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)貼占營業(yè)利潤的比例均較低，因此營業(yè)利潤增長率相較于2006年版準(zhǔn)則下的指標(biāo)仍有著不同程度的下降。圖15：2017年版準(zhǔn)則下斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤對(duì)營業(yè)利潤增長率的影響資料來源：斯太爾歷年財(cái)報(bào)雖然2017年斯太爾將本應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入的土地開發(fā)補(bǔ)助、稅收補(bǔ)助以及奧地利公司政府補(bǔ)助教育費(fèi)用確認(rèn)為其他收益存在會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤的問題，但最終都會(huì)使資產(chǎn)總額增加相同的數(shù)額，因此其政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤問題對(duì)總資產(chǎn)增長率沒有影響。如下圖16所示，由于2016年政府補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤，2017年斯太爾扣除存在問題的政府補(bǔ)助后的總資產(chǎn)增長率增加了5.41%；而2018-2020年斯太爾的總資產(chǎn)增長率未發(fā)生變化，表明斯太爾2017年政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤問題對(duì)總資產(chǎn)增長率沒有影響，即對(duì)企業(yè)資產(chǎn)方面的發(fā)展能力沒有影響。從2017年準(zhǔn)則變化對(duì)斯太爾的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的影響來看，2017年準(zhǔn)則頒布之初，斯太爾的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降了73.2%，說明其發(fā)展能力有較大幅度的下降。此外，斯太爾執(zhí)行2017年準(zhǔn)則后總資產(chǎn)增長率都為負(fù)數(shù)，說明其發(fā)展能力較差。圖16：2017年版準(zhǔn)則下斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤對(duì)總資產(chǎn)增長率的影響資料來源：斯太爾歷年財(cái)報(bào)四、結(jié)論與建議（一）研究結(jié)論本文采用案例分析法、財(cái)務(wù)分析法、對(duì)比分析法對(duì)獲得大量政府補(bǔ)助且存在誠信問題的高端裝備制造業(yè)企業(yè)——斯太爾的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，在2006年版準(zhǔn)則下，斯太爾政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤問題對(duì)盈利能力、發(fā)展能力產(chǎn)生了較大的促進(jìn)作用，而對(duì)營運(yùn)能力、償債能力產(chǎn)生的影響較?。徽a(bǔ)助的不予確認(rèn)問題對(duì)其財(cái)務(wù)能力影響較小。在2017年版準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)能力均有所下降，且政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤問題對(duì)其盈利能力、發(fā)展能力的影響較小，對(duì)營運(yùn)能力、償債能力沒有影響。針對(duì)分析過程發(fā)現(xiàn)的問題，本文從規(guī)范政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件、信息披露，完善政府補(bǔ)助相關(guān)定義，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管以及規(guī)范企業(yè)自身行為等方面提出優(yōu)化建議。（二）相關(guān)建議1.標(biāo)準(zhǔn)化政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件針對(duì)斯太爾2014年和2016年政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤而將補(bǔ)助計(jì)入營業(yè)收入的問題，建議有關(guān)部門通過修訂準(zhǔn)則，規(guī)范政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件和處理方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。特別是要細(xì)化“計(jì)入營業(yè)收入的政府補(bǔ)助”的確認(rèn)條件，比如，在確定政府補(bǔ)助為營業(yè)收入之前，必須符合以下幾個(gè)條件：（1）已經(jīng)獲得有關(guān)政府部門的證明資料，且文件資料中列明了補(bǔ)助對(duì)象；（2）補(bǔ)助對(duì)象的范圍與公司主營業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)，且有確鑿證據(jù)表明該活動(dòng)真實(shí)合法；（3）來源于政府補(bǔ)助的資金是公司商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或?qū)r(jià)的一部分；（4）已符合政府補(bǔ)助所要求的所有條件。2.規(guī)范政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)信息披露導(dǎo)致斯太爾政府補(bǔ)助不予確認(rèn)問題的一個(gè)重要原因便是準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)信息披露的要求不規(guī)范。因此，應(yīng)將政府補(bǔ)助信息披露的方式標(biāo)準(zhǔn)化。例如對(duì)其在年度報(bào)告中的披露地點(diǎn)、披露時(shí)點(diǎn)、具體披露格式進(jìn)行規(guī)范。建議對(duì)政府補(bǔ)助項(xiàng)目的具體金額，具體劃分標(biāo)準(zhǔn)，滿足的確認(rèn)條件，是否收到款項(xiàng)，延遲確認(rèn)的原因，以及會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行詳細(xì)說明。此外，還需披露政府補(bǔ)助是否與公司主要經(jīng)營活動(dòng)緊密關(guān)聯(lián)；對(duì)企業(yè)經(jīng)營