第9章 固定資產(chǎn)

第9章固定資產(chǎn)

本章重點關(guān)注◆固定資產(chǎn)的初始計量?！艄潭ㄙY產(chǎn)的后續(xù)計量以及后續(xù)支出的計量?！艄潭ㄙY產(chǎn)處置。１固定資產(chǎn)的定義及特征

固定資產(chǎn)是指同時具有為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度特征的有形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)的特征（三個方面）

（1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)有一個實體存在，可以看得見、摸得著。（2）可供企業(yè)長期使用。固定資產(chǎn)屬于長期耐用資產(chǎn)，其使用壽命超過一個會計年度。（3）不以投資和銷售為目的。企業(yè)取得各種固定資產(chǎn)的目的是為了服務于企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動。9.1固定資產(chǎn)的確認

固定資產(chǎn)的分類

按照經(jīng)濟用途可以將固定資產(chǎn)劃分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)兩大類。按照使用情況可以將固定資產(chǎn)劃分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)四大類。

對于不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，如果單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的，也作為固定資產(chǎn)進行處理。２固定資產(chǎn)的確認條件

固定資產(chǎn)只有在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認:

該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

9.2固定資產(chǎn)的核算9.2.1固定資產(chǎn)的賬戶設(shè)置為了核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)的取得、計提折舊和處置等情況，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”“累計折舊”“在建工程”“工程物資”“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。①“固定資產(chǎn)”賬戶。為了核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增加和減少等情況，企業(yè)應設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價，借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價，貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價；期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。②“累計折舊”賬戶。為了核算固定資產(chǎn)的累計折舊計提及轉(zhuǎn)出等情況，企業(yè)應設(shè)置“累計折舊”賬戶。“累計折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶。其貸方登記企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計折舊；期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。③“在建工程”賬戶。為了核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出等情況，企業(yè)應設(shè)置“在建工程”賬戶，借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。④“工程物資”賬戶。為了核算企業(yè)為在建工程而準備的各種物資的實際成本，企業(yè)應設(shè)置“工程物資”賬戶。借方登記企業(yè)購入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本；期末余額在借方，反映企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。⑤“固定資產(chǎn)清理”賬戶。為了核算企業(yè)因出售、報廢、毀損，對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值及在清理過程中發(fā)生的費用等，企業(yè)應設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶，借方登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價值、清理過程中應支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸方登記固定資產(chǎn)清理完成的處理；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，期末如為貸方余額，則反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。企業(yè)應當按照被清理的固定資產(chǎn)項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應當設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”“在建工程減值準備”“工程物資減值準備”等賬戶進行核算。

9.2.2固定資產(chǎn)初始計量初始計量的一般原則：固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。

不同方式取得固定資產(chǎn)的初始計量：

1.外購固定資產(chǎn)

外購固定資產(chǎn)成本構(gòu)成：企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的買價、進口關(guān)稅和其他稅費，以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費用，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

我國從2009年1月1日起對增值稅的管理實行了生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變，在征收增值稅時，允許企業(yè)將外購固定資產(chǎn)所含的增值稅進項稅額一次性全部扣除，所以企業(yè)外購固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票所列應交增值稅稅額不能計入固定資產(chǎn)價值，而是作為進項稅額單獨核算。

進項稅額可以抵扣的固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不屬于增值稅納稅范圍，包括附著在建筑物或構(gòu)筑物上屬于其組成部分的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。上述固定資產(chǎn)中如是自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，則其進項稅額不能從銷項稅額中扣除，而是應計入所購資產(chǎn)成本中。

購進固定資產(chǎn)（機器設(shè)備）支付的運輸費，按取得的增值稅專用運輸發(fā)票上注明的運輸費金額計入固定資產(chǎn)成本，按其運輸費與增值稅率11%計算的進項稅額，也可抵扣。

分期付款購買固定資產(chǎn)采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件。購入固定資產(chǎn)時，按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，采用實際利率法攤銷，符合資本化條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。(1)購買不需要安裝的固定資產(chǎn)

企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以立即投入使用。按確認的入賬價值直接增加企業(yè)的固定資產(chǎn)。一攬子購買固定資產(chǎn)

個別情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可能會與其他幾項可以獨立使用的資產(chǎn)采用一攬子購買方式進行購買。這種情況下，企業(yè)支付的是捆綁在一起的各項資產(chǎn)的總成本，而單項固定資產(chǎn)并沒有標價。但是在會計核算時由于各項固定資產(chǎn)的作用、價值額以及后續(xù)計量問題的會計處理方法不同，就需要對每一項資產(chǎn)的價值分別加以衡量。采用的方法是，將購買的總成本按每項資產(chǎn)的公允價值占各項資產(chǎn)公允價值總和的比例進行分配，以確定各項資產(chǎn)的入賬價值。（2）購入的需要安裝的固定資產(chǎn)

企業(yè)購入的需要安裝的固定資產(chǎn)，應先通過“在建工程”歸集的固定資產(chǎn)成本，然后安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，應從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不再計入固定資產(chǎn)成本。

借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2.

自行建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應確認為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。（1）自營方式建造的固定資產(chǎn)

企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應當按照該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計入工程成本，按規(guī)定，其內(nèi)容主要包括消耗的工程物資、原材料、庫存商品、負擔的職工薪酬，輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧罩С?，以及工程發(fā)生的待攤支出（包括工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等）。購入工程物資如果用于自營設(shè)備，所支付的增值稅稅額，不應計入工程成本，應作為進項稅額單獨列示，從銷項稅額中抵扣；如果用于廠房、建筑物等建筑工程，支付的增值稅稅額，則應計入工程成本。工程領(lǐng)用外購存貨，應按成本轉(zhuǎn)出，計入工程成本。工程領(lǐng)用自制半成品和產(chǎn)成品，應視同銷售，按售價計算銷項稅額，連同自制半成品和產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本一并計入工程成本。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，計入工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益作相反的會計處理。

工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業(yè)外收支。提示：購建生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，領(lǐng)用原材料的進項稅額不需要轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)的成本。生產(chǎn)設(shè)備對外銷售時應考慮銷項稅額的計算。專業(yè)人員服務費計入計入固定資產(chǎn)的成本。員工培訓費不計入。購入工程物資如果用于自營設(shè)備，所支付的增值稅稅額，不應計入工程成本，應作為進項稅額單獨列示，從銷項稅額中抵扣；如果用于廠房、建筑物等建筑工程，支付的增值稅稅額，則應計入工程成本。工程領(lǐng)用外購存貨，應按成本轉(zhuǎn)出，計入工程成本。工程領(lǐng)用自制半成品和產(chǎn)成品，應視同銷售，按售價計算銷項稅額，連同自制半成品和產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本一并計入工程成本。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的購建

1）購入工程物資時

借：工程物資【不含稅】

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款2）領(lǐng)用工程物資時

借：在建工程【不含稅】

貸：工程物資3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料

借：在建工程【不含稅】

貸：原材料

4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

借：在建工程【不含稅】

貸：庫存商品5）自營工程發(fā)生的工程人員工資等

借：在建工程

貸：應付職工薪酬

6）輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?/p>

借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本7）在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的

借：在建工程

貸：長期借款、應付利息

8）自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程建筑物的購建

1）購入工程物資時

借：工程物資【含稅】

貸：銀行存款2）領(lǐng)用工程物資時

借：在建工程【含稅】

貸：工程物資3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料

借：在建工程【含稅】

貸：原材料

應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

借：在建工程【含稅】

貸：庫存商品

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）5）自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

例：甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式同時建造一條生產(chǎn)線和一座廠房。2011年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務如下：

(1)1月10日，為建造生產(chǎn)線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元;為建造廠房購入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元;款項已支付。

借：工程物資——A200——B117(100+17)應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34貸：銀行存款351(2)1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬元，建造廠房領(lǐng)用B工程物資117萬元。借：在建工程——生產(chǎn)線180——廠房117貸：工程物資——A180——B117(3)6月30日，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計165萬元，其中生產(chǎn)線為115萬元，廠房為50萬元。借：在建工程——生產(chǎn)線115——廠房50貸：應付職工薪酬165(4)工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計為45萬元，其中生產(chǎn)線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬元。借：在建工程——生產(chǎn)線35——廠房11.7貸：原材料45應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1.7(5)將剩余A工程物資20萬元轉(zhuǎn)用于在建的廠房。借：在建工程——廠房23.4貸：工程物資——A20(200-180)應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)3.4(20×17%)(6)6月30日，生產(chǎn)線和廠房達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線330(180+115+35)

——廠房202.1(117+50+11.7+23.4)貸：在建工程——生產(chǎn)線330

——廠房202.1（2）出包方式建造固定資產(chǎn)成本構(gòu)成：企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的、不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等。以出包方式建造固定資產(chǎn)的具體支出，由建造承包商核算，“在建工程”科目實際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價款作為工程成本，統(tǒng)一通過“在建工程”科目進行核算。對于發(fā)包企業(yè)而言，建筑工程支出、安裝工程支出是構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容，結(jié)算的工程價款計入在建工程成本。而工程的具體支出，如人工費、材料費、機械使用費等由建造承包商核算，與發(fā)包企業(yè)沒有關(guān)系。賬務處理：1）出包方式下，預先支付給建造承包商的款項通過“預付賬款”核算：

借：預付賬款

貸：銀行存款

2）待辦理工程驗工計價結(jié)算時（可分階段、進度進行），再確認相應的“在建工程”：

借：在建工程－－XX工程

貸：預付賬款（銀行存款）

3）不能明確列入“在建工程”各項目中，但屬于該在建工程發(fā)生的各項支出的，先在“在建工程－－待攤支出”中歸集，待工程達到預定可使用狀態(tài)時，再按照合理的分配方法將“在建工程－－待攤支出”全部轉(zhuǎn)入各擬形成固定資產(chǎn)的在建工程項目，即：

借：在建工程－－待攤支出

貸：應付職工薪酬（銀行存款）

借：在建工程－－XX工程

貸：在建工程－－待攤支出

3）歸集完畢后，在建工程各達到預定可使用狀態(tài)的項目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程－－XX工程

“在建工程”無余額。

３融資租入固定資產(chǎn)租賃的分類①融資租賃――實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬②經(jīng)營租賃――實質(zhì)上未轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬(1)租賃期開始日的會計處理

在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)的價值。會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用)未確認融資費用貸：長期應付款(最低租賃付款額)銀行存款(初始直接費用)承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。（2）未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。

承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。

未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況：

1）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。

2）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。

3）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

4）以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

會計分錄為：

借：財務費用(不滿足資本化條件)在建工程等(滿足資本化條件時)貸：未確認融資費用

每期未確認融資費用攤銷額=期初應付本金余額×實際利率=(期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率

(3)租賃資產(chǎn)折舊的計提

承租人應采用與自有應計提折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。應計提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值-承租人擔保余值

折舊期間如果能夠合理確定在租賃期屆滿時承租人將取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定在租賃期屆滿時是否承租人能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)時，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。(4)租賃期屆滿時的會計處理

1)返還租賃資產(chǎn)如果存在承租人擔保余值借：長期應付款(擔保余值)累計折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)如果不存在承租人擔保余值借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計處理，按租賃協(xié)議規(guī)定向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。(4)留購租賃資產(chǎn)

借：長期應付款(購買價款)貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

例題見教材【例6-16】4.其他方式取得的固定資產(chǎn)①投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。②以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應當分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換債務重組的有關(guān)規(guī)定確定。５存在棄置費用的固定資產(chǎn)

9.2.3固定資產(chǎn)后續(xù)計量1.固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。(1)固定資產(chǎn)折舊的影響因素及計提范圍1）影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原價。預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命固定資產(chǎn)減值準備2）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍

當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。

已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價人賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。

（2）折舊方法

年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

①年限平均法（直線法）各月應計提折舊額的計算公式如下：

＝原價×年折舊率注：預計凈殘值率＝預計凈殘值/原價×100%年折舊額＝（原價－預計凈殘值）÷預計使用年限＝原價×（１－預計凈殘值÷原價）÷預計使用年限＝原價×年折舊率式中年折舊率＝（１－預計凈殘值率）÷預計使用年限×１００％月折舊率＝年折舊率÷１２月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率注：預計凈殘值率＝預計凈殘值÷原價×100%是將固定資產(chǎn)的應計折舊額均勻地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。①年限平均法（直線法）②工作量法

單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×（１－預計凈殘值率）÷預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額③雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值(固定資產(chǎn)賬面余額減去累計折舊)和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

月折舊率＝年折舊率÷１２月折舊額＝年初的固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率前N-2年不考慮凈殘值，最后2年用直線法。④年數(shù)總和法。年數(shù)總和法又稱為年限合計法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率÷12固定資產(chǎn)月折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預計凈殘值)×月折舊率

固定資產(chǎn)折舊的核算借：在建工程其他業(yè)務成本（出租）制造費用銷售費用管理費用（管理部門含財務部門）研發(fā)支出貸：累計折舊2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。有形損耗和無形損耗有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于磨損而發(fā)生的使用性損耗和由于受自然力影響而發(fā)生的自然損耗；