《金亞科技財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗案例分析》6400字

金亞科技財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗案例分析目錄TOC\o"1-2"\h\u11914金亞科技財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗案例分析 130051（一）金亞科技股份有限公司簡介 229278（二）金亞科技財(cái)務(wù)造假基本情況 226012（三）金亞科技財(cái)務(wù)造假手段 3219661.虛增營業(yè)收入、成本和利潤 3318632.虛構(gòu)預(yù)付工程款 4168823.虛構(gòu)貨幣資金 410126（四）立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對金亞科技審計(jì)失敗介紹 5279671.未保持應(yīng)有的獨(dú)立性 5119192.是連續(xù)審計(jì)服務(wù)的時(shí)間過長 545223.審計(jì)程序執(zhí)行不到位 66311二、金亞科技財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析 617007（一）壓力因素 6229861.退市危機(jī) 689162.行業(yè)壓力 7293953.融資壓力 714382（二）機(jī)會(huì)因素 7256111.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理 7227472.內(nèi)部控制制度不健全 83235（三）借口因素 82132三、對金亞科技審計(jì)失敗的原因分析 910005（一）事務(wù)所原因分析 9206121.沒有保持相職業(yè)懷疑與審計(jì)獨(dú)立性 9208842.缺乏恰當(dāng)?shù)貙徲?jì)程序 927387（二）被審單位原因分析 10191841.企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)不完善 10247742.事務(wù)所與企業(yè)之間關(guān)系失衡 103988（三）證監(jiān)會(huì)原因分析 11（一）金亞科技股份有限公司簡介該公司成立于2000年，公司注冊的資金約2.6億人民幣，占地 面積2萬平方米，并是四川省質(zhì)量AA級認(rèn)證，2009年10月成都金亞科技有限公司在深交所上市成功的。公司主營業(yè)務(wù)行業(yè)屬于在數(shù)字電視設(shè)備的提供商，主要產(chǎn)品銷售是以數(shù)字化媒體運(yùn)營平臺(tái)、“三網(wǎng)融合”的多運(yùn)營主體數(shù)字電視機(jī)頂盒以及為運(yùn)營商提供數(shù)字電視系統(tǒng)端的解決方案等為主。（二）金亞科技財(cái)務(wù)造假基本情況2015年，金亞科技在以其22億元巨大的交易額收購天象互動(dòng)科技有限公司時(shí)引起證監(jiān)會(huì)的注意，同年6月4日晚CSRC（證監(jiān)會(huì)）對金亞科技與董事長周旭輝開展調(diào)查。2016年1月，金亞科技有限公司發(fā)布審查報(bào)告自己承認(rèn)財(cái)務(wù)造假這一事，引發(fā)各行業(yè)媒體熱議，由此拉開財(cái)務(wù)造假的篇章。2018年6月，CSRC（證監(jiān)會(huì)）正式發(fā)布公告，金亞科技在資金周轉(zhuǎn)不靈的情況下，如表1所示，為滿足發(fā)行和上市條件，強(qiáng)制編造不實(shí)財(cái)務(wù)信息、不實(shí)客戶和公司、不實(shí)合同以虛假增加收入和利潤，騙取首次公開得發(fā)行的批準(zhǔn)。2020年2月，根據(jù)金亞科技對外公布2019年的業(yè)績報(bào)告，從下表可知，自16年開始受停市影響，其凈利潤還是呈現(xiàn)虧損狀態(tài)。數(shù)據(jù)來源：巨潮資訊通過閱讀國泰安數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，我們發(fā)現(xiàn)金亞科技有限公司2009年的審計(jì)機(jī)構(gòu)是在2008年股東大會(huì)上協(xié)商批準(zhǔn)后任命為廣東大華德勤注冊會(huì)計(jì)師的，但我們在合并后的12月得知，公司更名為“立信大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司”，并以立信為法人。在2009年上市之前，該研究所已連續(xù)三年為金亞科技提供年度審計(jì)服務(wù)。自2014年起，由于公司變更，審計(jì)失敗。立信連續(xù)九年為了金亞科技有限公司提供審計(jì)服務(wù)。分析近年來國內(nèi)外審計(jì)不成功的案例，很多原因是同一家審計(jì)公司成立時(shí)間長，與客戶關(guān)系密切，影響了審計(jì)的獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。有規(guī)定說：簽名會(huì)計(jì)師和審計(jì)負(fù)責(zé)人對同一被審計(jì)客戶的連續(xù)審計(jì)年限一般不得超過五年。在本案中，立信已經(jīng)連續(xù)九年對金亞科技有限公司進(jìn)行審計(jì)，有兩名注冊會(huì)計(jì)師鄒俊梅、程進(jìn)的審計(jì)現(xiàn)實(shí)不到五年，但分析表明，審計(jì)的獨(dú)立性受到了嚴(yán)重?fù)p害?；谄畚璞兹抢碚摚疚膶⒎治鼋饋喛萍钾?cái)務(wù)欺詐的手段和立信公司審計(jì)過程中存在的問題。（三）金亞科技財(cái)務(wù)造假手段1.虛增營業(yè)收入、成本和利潤根據(jù)2018年中國證監(jiān)會(huì)對金亞科技的行政處罰決定書可知：金亞科技2014年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入55,822.95萬元，比去年同期下降5.96%，虛增營業(yè)收入約7300萬；其營業(yè)成本虛增約19萬。金亞科技通過虛構(gòu)客戶數(shù)量、偽造銀行對賬單，合同、隱瞞費(fèi)用支出等方式虛增利潤約8000萬。大量的虛增額使金亞科技在2014年的凈利潤在負(fù)值的情況下變?yōu)橛６谶@些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的背后，金亞科技也有著兩套會(huì)計(jì)賬簿，分別為006與003賬套。006主要是用于對外公開，也就是說006賬套全是造假的數(shù)據(jù)來源，而金亞科技真實(shí)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來源于003賬套，僅用于內(nèi)部管理，這個(gè)賬套還是在2018年才正式公布于眾。金亞科技大量的虛增額主要是源于其董事長周旭輝在年的初期定下公司年利潤高達(dá)3000萬的業(yè)績指標(biāo)，財(cái)務(wù)人員每個(gè)季末都會(huì)將真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)告訴給周旭輝，在他的確認(rèn)后，周旭輝將要求其公司財(cái)務(wù)人員根據(jù)自己編制的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理，虛假增加收入和成本，虛假增加配套的存貨、應(yīng)收賬款等，虛報(bào)大量營業(yè)利潤，形成虛假的財(cái)務(wù)賬套006，用于對外公開（表2所示）。表22013-2014年金亞科技主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)單位：萬元項(xiàng)目2014年2013年變動(dòng)率營業(yè)總收入55822.9559375.90-5.96%營業(yè)成本42234.9048353.07-12.65%營業(yè)利潤852.76-13277.21106.42%利潤總額2401.88-12108.81118.90%凈利潤2632.28-12136.57121.74%數(shù)據(jù)來源：巨潮資訊2.虛構(gòu)預(yù)付工程款2014年金亞科技的子公司成都金亞智能技術(shù)有限公司因建設(shè)施工，與四川宏山建設(shè)工程有限公司簽訂開工合同，該合同費(fèi)用約7.3億，按其40%的預(yù)付比例，金亞科技確認(rèn)了2.92億的預(yù)付工程款，使得了其銀行存款減少2.92億，其他非流動(dòng)資產(chǎn)增加2.92億元，而經(jīng)過進(jìn)一步調(diào)查取證發(fā)現(xiàn)四川宏山建設(shè)工程公司早在2014年已吊銷營業(yè)執(zhí)照，而且金亞科技的歷年平均凈資產(chǎn)規(guī)模就沒有超過該合同規(guī)模，其預(yù)付的2.92億元工程款最后也未支付。由此可見其預(yù)付巨額工程款也是金亞科技的一個(gè)財(cái)務(wù)造假手段，以虛假的建設(shè)工程的合同，虛假填制了 銀行付款單，從而減少了大量銀行存款，非法增加非流動(dòng)資產(chǎn)。3.虛構(gòu)貨幣資金對比證監(jiān)會(huì)調(diào)查公開的數(shù)據(jù)與金亞科技自身出具的審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重不符，尤其是貨幣資金金額的前后對比。從金亞科技2014年的審計(jì)報(bào)告中可以看出，在調(diào)整前該項(xiàng)目的余額為34523.39萬元，而調(diào)整后僅剩12428.85萬元，調(diào)整金額高達(dá)近2.2億。而這一部分的調(diào)整金額則是董事長周旭輝占用，用于收購天象互動(dòng)科技有限公司。天象互動(dòng)公司成立了僅一年時(shí)間，2014年底這個(gè)公司的資產(chǎn)總額也只有約1億元，負(fù)債額四千萬元，凈資產(chǎn)約為1億元，但是金亞科技卻愿意出22億的高價(jià)收購。此次收購案無論從哪方面出發(fā)，金亞科技的做法都有些耐人尋味，讓人不得不追究其背后隱藏的真實(shí)原因。針對此情況，進(jìn)一步深究發(fā)現(xiàn)，金亞科技的真實(shí)控制人周旭輝也是天象互動(dòng)公司的股東之一，同樣占有了10%的股份，周旭輝存在利用了職務(wù)之便以謀求個(gè)人利益的嫌疑，并且在當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有相應(yīng)收購的交易記錄，也未計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目，明顯存在“兩手倒”的嫌疑，其目的是為了虛增公司資產(chǎn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)（表3）。表3金亞科技貨幣資金調(diào)整表金亞科技2014年度自查報(bào)告數(shù)據(jù)合并報(bào)表項(xiàng)目更正前更正后更正數(shù)調(diào)整幅度貨幣資金（萬元）34，523.3912，428.85-22，095.00-64%數(shù)據(jù)來源：巨潮資訊（四）立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對金亞科技審計(jì)失敗介紹在案例中，作為審計(jì)單位的立信被推到了最前線，受到了中國證監(jiān)會(huì)的處罰。自2000年立信成立以來，截至2019年，已發(fā)生四起審計(jì)失敗案件，涉及的事務(wù)所和審計(jì)師已受到中國證監(jiān)會(huì)的處罰。立信為金亞科技提供年報(bào)審計(jì)服務(wù)已有9年。我們應(yīng)該非常熟悉金亞科技的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營狀況。然而，金亞科技2014年的年報(bào)審計(jì)服務(wù)以失敗告終。這個(gè)過程中的錯(cuò)誤包括：未保持應(yīng)有的獨(dú)立性立信在審核金亞科技的年度報(bào)告時(shí)未遵循獨(dú)立性原則。就本文案例而言，立信未能保持獨(dú)立性主要體兩個(gè)方面，，立信對金亞科技的審計(jì)費(fèi)用確實(shí)高于網(wǎng)宿科技。根據(jù)個(gè)人行為理論，人們更關(guān)心自己的利益，經(jīng)濟(jì)回報(bào)和行為動(dòng)機(jī)之間有著密切的聯(lián)系，行為動(dòng)機(jī)旨在實(shí)現(xiàn)最大的利益。在某種程度上，會(huì)計(jì)公司也可以被視為一個(gè)個(gè)人和盈利組織。因此，很難不被高額的費(fèi)用的利益所蒙蔽，以至于他們對獨(dú)立性問題沒有足夠的重視。是連續(xù)審計(jì)服務(wù)的時(shí)間過長自2014年以來，立信已經(jīng)為案例公司連續(xù)提供了長達(dá)九年的審計(jì)服務(wù)。此外，自2010年到2014年金亞科技自上市以來的五年中，公司從未更換過主注冊會(huì)計(jì)師，只有程進(jìn)和鄒軍梅兩人。由于長期的審計(jì)業(yè)務(wù)交流，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所與金亞科技形成了“密切”的關(guān)系，從業(yè)人員對公司提供的信息沒有做好準(zhǔn)備，沒有保持警惕的態(tài)度，甚至聯(lián)合公司賺取更多利潤。因此，審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行并未落實(shí)好審計(jì)的輪換制度，這對注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性形成了一定的限制，如表2所示。審計(jì)程序執(zhí)行不到位金亞科技審計(jì)失敗時(shí),立信的審計(jì)程序沒有執(zhí)行,沒有進(jìn)行大型合同的取證和資金函證的相關(guān)證據(jù)收集。2014年,這家公司資金不足達(dá)到2.2億元,確認(rèn)貨幣資金其實(shí)是最后一步,不能犯錯(cuò)。但是,審計(jì)員忽略了整個(gè)審計(jì)過程中對銀行存款函證程序的持續(xù)控制。特別是,發(fā)送和接收確認(rèn)書的整個(gè)過程,應(yīng)該與銀行和公認(rèn)審計(jì)員的聯(lián)系有關(guān)。對于銀行來說,這只是一個(gè)儲(chǔ)蓄部門,相對獨(dú)立的部門,所以通常不會(huì)與經(jīng)過測試的金亞科技發(fā)生沖突。銀行確認(rèn)書作為外部審計(jì)的相關(guān)依據(jù)仍然可靠。然而,注冊會(huì)計(jì)師不可能不知道如此龐大的資金的不足。二、金亞科技財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析基于金亞科技財(cái)務(wù)舞弊案例分析，用舞弊三角理論分析，壓力要素有退市危機(jī)、行業(yè)壓力、融資壓力等，機(jī)會(huì)要素有股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部控制制度不健全等，借口要素有上市資金、審計(jì)未發(fā)現(xiàn)等。當(dāng)一個(gè)公司具備了以上三個(gè)要素，那它的舞弊風(fēng)險(xiǎn)增大，且適用于舞弊三角理論來分析，分析如下：（一）壓力因素1.退市危機(jī)所有財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生的先決條件是壓力因素，即舞弊行為者是財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的動(dòng)機(jī)。根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則》的規(guī)定，上市企業(yè)連續(xù)三年虧損的，應(yīng)當(dāng)從名單中剔除。為了維持其目前在資本市場的地位，，公司必須承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并試圖以財(cái)務(wù)舞弊的形式掩蓋其損失。對于公司來說，上市意味著企業(yè)可以做好工作并提高其財(cái)務(wù)能力，這有助于提高公司的知名度，（如圖表4）因?yàn)檫@樣，從2014年開始，公司為了使利潤增加，開始高估其凈，調(diào)整收入，避免被強(qiáng)制退市。數(shù)據(jù)來源：巨潮資訊2.行業(yè)壓力金亞科技成立于2000年，主要從事數(shù)字電視系統(tǒng)軟件和硬件。然而，隨著科學(xué)和技術(shù)的發(fā)展，其他數(shù)字電視公司出現(xiàn)在同一個(gè)行業(yè)，并占據(jù)了特定的市場?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”概念的引入“加速了數(shù)字電視行業(yè)產(chǎn)品的更新。自公司在上市以來，該公司核心業(yè)務(wù)產(chǎn)品的銷售份額年復(fù)一年下降，這直接表明該亞技術(shù)在市場上沒有顯著優(yōu)勢。因此，為了避免直接從報(bào)表中下降凈利潤等指數(shù)，該公司開始虛增其收入和資產(chǎn)，以掩蓋對市場競爭的巨大壓力的負(fù)面影響3.融資壓力金亞科技的企業(yè)的性質(zhì)決定面對投資者的更嚴(yán)格的要求。對于經(jīng)過無數(shù)曲折才在創(chuàng)業(yè)板上奠定立足點(diǎn)的金亞科技來說,維持現(xiàn)有資本市場的地位尤為重要。然而,由于宏觀環(huán)境影響,讓金亞科技在2013年面臨巨額損失。金亞科技是創(chuàng)業(yè)板上市的高科技企業(yè),公司發(fā)展速度比普通上市公司快,資金需求相對較大。而且,由于發(fā)展的不確定性很大,經(jīng)營失敗的風(fēng)險(xiǎn)很高,所以金亞科技需要通過作弊來創(chuàng)造和融資更“漂亮”的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。（二）機(jī)會(huì)因素1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理機(jī)會(huì)因素可被視為成功實(shí)施各類欺詐的一個(gè)重要先決條件，即財(cái)務(wù)舞弊的框架條件。與在董事會(huì)注冊的公司相比創(chuàng)業(yè)板上市公司以民營高科技企業(yè)為主，民營企業(yè)內(nèi)部股權(quán)內(nèi)部結(jié)構(gòu)相對集中，金亞科技董事會(huì)董事長周旭輝4年間持有公司股份達(dá)到27%，顯示出每年增長趨勢，遠(yuǎn)高于其余9名股東的總持有，并被列為大股東。如下圖5所示?！爸鲗?dǎo)”導(dǎo)致股權(quán)結(jié)構(gòu)不正常，使周旭輝對公司擁有更廣泛的絕對控制權(quán)。此外，由于股東之間缺乏一些限制，可能會(huì)出現(xiàn)大股東一人說了算。表5股東持股比例年份周旭輝持股比例其他九大股東持股比例2012年27.21%12.87%2013年27.21%11.09%2014年27.80%10.68%2015年27.80%16.02%2016年27.80%16.02%數(shù)據(jù)來源：天眼查2.內(nèi)部控制制度不健全當(dāng)金亞科技受到中國證監(jiān)會(huì)的調(diào)查時(shí)，由于審計(jì)部主任突然辭職，金亞科技沒有組織新來者的及時(shí)到來，審計(jì)者在最終實(shí)施公司對公司財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制方面沒有發(fā)揮關(guān)鍵作用?？梢钥闯觯饋喛萍疾恢匾晫徲?jì)部門，這使得公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)毫無用處，且提供了舞弊條件。（三）借口因素如果一個(gè)公司滿足了壓力和機(jī)會(huì)的要求，它只需要能找到一個(gè)合理的借口來掩蓋財(cái)務(wù)舞弊。（如表6所示）作為金亞科技的推薦機(jī)構(gòu)，華泰聯(lián)合證券和立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在查當(dāng)日上市所有有關(guān)材料時(shí)沒有找到，用來舞弊IPO上市的痕跡。金亞科技最后通過財(cái)務(wù)舞弊上市公開募集，且成功上市并募集了4.18億元的人民幣。之后，金亞科技有限公司的財(cái)務(wù)舞弊似乎更合理，這也是該公司為了未來保持資本市場地位的自我合理化借口。表62008-2009年IPO申報(bào)上市資料年份虛增利潤占公開披露利潤2008年3736萬元85%2009年2287萬元109%數(shù)據(jù)來源：巨潮資訊三、對金亞科技審計(jì)失敗的原因分析（一）事務(wù)所原因分析1.沒有保持相職業(yè)懷疑與審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)專業(yè)謹(jǐn)慎，對可疑問題保持警惕，明智地使用專業(yè)判斷，并使業(yè)務(wù)過程中取得的證據(jù)的真實(shí)性，這樣可以確保結(jié)論的公正性，做到這一點(diǎn)非常重要。在案例中，立信會(huì)計(jì)所在審計(jì)過程中，對于其財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的異常并未仔細(xì)復(fù)核，巨額工程款的銀行對賬單也未核實(shí)來源，以及金亞科技高達(dá)3.45億的貨幣資金調(diào)整原因也沒有查明清楚，由此出具不太客觀的審計(jì)報(bào)告。其次，獨(dú)立性原則更是會(huì)計(jì)師事務(wù)所最重要、最基本的審計(jì)原則，也是保證審計(jì)業(yè)務(wù)公平公正，合理守信的前提。注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過程中，對于自身利益與專業(yè)判斷的區(qū)分，以及如何抵擋外界壓力、經(jīng)濟(jì)利益的干擾是難題，也是必須解決的關(guān)鍵。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及審計(jì)人員為其提供了長達(dá)9年的審計(jì)服務(wù)，而鄒軍梅、陳晶兩位注會(huì)人員更是連續(xù)4年為金亞科技簽字確認(rèn)，對金亞科技真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)會(huì)不清楚嗎？對金亞科技內(nèi)部出現(xiàn)的問題會(huì)不了解嗎？了解實(shí)情卻瞞而不報(bào)，對金亞科技的財(cái)務(wù)舞弊視而不見，很大程度上是因?yàn)榻饋喛萍冀o出的審計(jì)費(fèi)用頗高，給予審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)誘惑巨大，才會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員職責(zé)失職。2.缺乏恰當(dāng)?shù)貙徲?jì)程序在金雅科技的審計(jì)期間，立信未能實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，這主要的體現(xiàn)在幾個(gè)方面：①貨幣基金沒有得到適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，資金審查包括庫存現(xiàn)金和銀行存款的函證在檢查資金時(shí)，立信既沒有監(jiān)控盤查庫存現(xiàn)金，也沒有發(fā)現(xiàn)其賬戶不真實(shí)的情況，對銀行存款的回函沒有及時(shí)回應(yīng)，這導(dǎo)致金亞科技有機(jī)會(huì)虛假增加22000萬銀行存款。對應(yīng)收賬款的函證程序不恰當(dāng)，對于回函信中的含糊解釋，立信也沒有深究，及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大合同中的異常，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。②對大量預(yù)付工程款的審計(jì)程序不恰當(dāng)。金亞科技提供的與四川宏山建設(shè)工程有限公司簽訂的《建設(shè)工程施工合同》，雖然合同的主要部分未經(jīng)授權(quán)人員簽署，通用條款部分也僅蓋章未簽字，但在本案中，已確認(rèn)近3.1億的預(yù)付工程款，完全忽視其存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，合同無效后，金亞科技提供假的銀行對賬單，審計(jì)人員也未及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止。（二）被審單位原因分析 1.企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)不完善本案例中金亞科技一直存在一個(gè)很明顯的問題就是一股獨(dú)大，其董事長周旭輝占股比例高達(dá)27.8%，其他股東占比較小，大部分的投資決定權(quán)由周旭輝持有，相當(dāng)于周旭輝一人獨(dú)攬大權(quán)，使得企業(yè)的