第16章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第十六章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告計(jì)劃課時(shí)：6課時(shí)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念；2.理解資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制依據(jù)；3.理解資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)在聯(lián)系；4.掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法；5.了解會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。3學(xué)習(xí)重點(diǎn)及難點(diǎn)1.會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原理；2.會(huì)計(jì)報(bào)表之間的內(nèi)在聯(lián)系。4第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念目標(biāo)

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的概念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告：是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

財(cái)務(wù)報(bào)表：是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。

6（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的分類——編制期間年度財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表月度財(cái)務(wù)報(bào)表季度財(cái)務(wù)報(bào)表半年度財(cái)務(wù)報(bào)表中期財(cái)務(wù)報(bào)表7年度財(cái)務(wù)報(bào)表（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的分類——編制主體年度財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表8合并財(cái)務(wù)報(bào)表9上市公司年報(bào)網(wǎng)址財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表附注（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的分類——內(nèi)容（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)企業(yè)基本準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。

10二、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求

應(yīng)當(dāng)以真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料為依據(jù)，并遵循國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。11二、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求1.遵循各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量2.列報(bào)基礎(chǔ)3.重要性與項(xiàng)目列報(bào)4.列報(bào)的一致性5.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵消6.比較信息的列報(bào)7.財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求8.報(bào)告期間12第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和編制原理1.資產(chǎn)負(fù)債表定義

總括反映企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的報(bào)表，該表反映了一個(gè)企業(yè)在特定日期的財(cái)務(wù)狀況。2.資產(chǎn)負(fù)債表編制原理

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益14（二）資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的總體要求1.分類列報(bào)2.資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)3.列報(bào)相關(guān)的合計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目15（三）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分類與排列

1.資產(chǎn)——流動(dòng)性

流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)2.負(fù)債——流動(dòng)性

流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債3.所有者權(quán)益——永久性實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤16二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表有兩種基本格式：賬戶式——左右結(jié)構(gòu)（準(zhǔn)則采用）報(bào)告式——上下結(jié)構(gòu)17表12—1資產(chǎn)負(fù)債表

（賬戶式）會(huì)企01表編制單位：20×3年12月31日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：

貨幣資金

交易性金融資產(chǎn)（略）（略）非流動(dòng)資產(chǎn)（略）流動(dòng)負(fù)債：（略）非流動(dòng)負(fù)債（略）負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)雙方總計(jì)之間存在平衡相等關(guān)系18三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1.年初余額

上期報(bào)表的“期末余額”2.期末余額

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益科目的期末余額19表首正表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（06）根據(jù)上期“資產(chǎn)負(fù)債表”相應(yīng)項(xiàng)目的“期末金額”直接抄列。上期金額如有調(diào)整，應(yīng)按調(diào)整后的金額填列20報(bào)表項(xiàng)目，和很多總賬科目名字接近，但是含義不同3.期末余額的具體填列方法（1）直接根據(jù)總賬科目余額填列“交易性金融資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)總賬科目余額直接填列

改教材P31621（2）根據(jù)若干個(gè)總賬科目余額計(jì)算填列1）貨幣資金：根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目余額之和計(jì)算填列2）未分配利潤：根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”科目余額計(jì)算填列223）存貨：根據(jù)“材料采購”（或“在途物資”、“商品采購”）、“原材料”（或“庫存商品”）、“委托加工物資”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”（或“商品進(jìn)銷差價(jià)”）、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”、“產(chǎn)成品”、發(fā)出商品、受托代銷商品等科目借貸方余額的差額計(jì)算填列，再扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2324（3）根據(jù)若干個(gè)明細(xì)科目余額計(jì)算填列1）應(yīng)收賬款=應(yīng)收（借）+預(yù)收（借）-壞賬——資產(chǎn)2）預(yù)付賬款=預(yù)付（借）+應(yīng)付（借）-壞賬——資產(chǎn)3）應(yīng)付賬款=應(yīng)付（貸）+預(yù)付（貸）——負(fù)債4）預(yù)收賬款=預(yù)收（貸）+應(yīng)收（貸）——負(fù)債（4）根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目余額分析填列1）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”——持有至到期投資、長期應(yīng)收款、長期待攤費(fèi)用中將于1年內(nèi)到期或攤銷完畢的部分在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”中反映。2）“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”——長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債中將于1年內(nèi)到期部分在“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”中反映

25【例16－1】資料見教材P289（一）根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄（二）根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，登記T形賬戶（三）編制科目余額表（四）編制利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表一、利潤表概述

利潤表是用來反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的一種財(cái)務(wù)報(bào)表。利用利潤表可以評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營成果和投資效率，分析企業(yè)的盈利能力以及預(yù)測(cè)未來一定時(shí)期內(nèi)的盈利趨勢(shì)。28二、利潤表的格式1.多步式利潤表——準(zhǔn)則采用多步式利潤表是常用的格式，它將企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的收入和費(fèi)用項(xiàng)目與在該過程外發(fā)生的收入與費(fèi)用分開。將這類偶然事項(xiàng)產(chǎn)生的損益分列出來，顯然有助于提高利潤表信息的預(yù)測(cè)價(jià)值。29企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（06）營業(yè)利潤利潤總額凈利潤便于同類型企業(yè)之間的比較，也便于前后各期利潤表上相應(yīng)項(xiàng)目之間的比較，更有利于預(yù)測(cè)企業(yè)今后的盈利能力302.單步式利潤表

只需將本期所有收入（廣義）加在一起，然后再將所有費(fèi)用（廣義）加在一起，兩者相減，通過一次計(jì)算得出本期凈利潤。31三、利潤表編制要求1.“上期金額”的填列方法根據(jù)上期“利潤表”相應(yīng)項(xiàng)目的“本期金額”直接抄列。上期金額如有調(diào)整，應(yīng)按調(diào)整后的金額填列。2.“本期金額”的填列方法

損益類科目本期發(fā)生額

323.綜合收益的性質(zhì)綜合收益是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)除所有者投資和對(duì)所有者分配等與所有者之間的資本業(yè)務(wù)之外的交易或其他事項(xiàng)所形成的所有者權(quán)益的變化額。其他綜合收益綜合收益可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額等凈利潤主要組成部分334.綜合收益的列報(bào)（1）編制獨(dú)立的綜合（2）與利潤表數(shù)據(jù)列示于同一張報(bào)表——準(zhǔn)則采用34可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他綜合收益”科目，從而構(gòu)成其他綜合收益的組成部分。35本期處置了以前期間取得的可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將這部分在前期計(jì)入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入利潤的金額從本期的其他綜合收益中減去，以避免重復(fù)計(jì)算。36在長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算的情況下，被投資企業(yè)的其他綜合收益的變動(dòng)，也即被投資企業(yè)確認(rèn)的其他綜合收益額，投資企業(yè)要按其持股比例確認(rèn)相應(yīng)的份額，計(jì)入其他綜合收益，并調(diào)整長期股投資的余額。37在確認(rèn)其他綜合收益時(shí)考慮所得稅的影響，由于相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，而對(duì)其他綜合收益的調(diào)整。這意味著綜合收益表中其他綜合收益各項(xiàng)目所反映的都是未考慮所得稅影響的稅前金額。各項(xiàng)目的所得稅影響合并在本項(xiàng)目中反映。38第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念及編制基礎(chǔ)（一）現(xiàn)金流量表的定義

用來提供企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及投資與籌資活動(dòng)方面信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。40（二）現(xiàn)金流量表的作用（1）企業(yè)在未來會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力；（2）企業(yè)償還債務(wù)及支付企業(yè)所有者的投資報(bào)酬的能力；（3）利潤與經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因；（4）會(huì)計(jì)年度內(nèi)影響或不影響現(xiàn)金的投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)。41（三）編制基礎(chǔ)——收付實(shí)現(xiàn)制（廣義現(xiàn)金）現(xiàn)金等價(jià)物廣義現(xiàn)金企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短通常是指從購買日起3個(gè)月內(nèi)到期庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金包括提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款不包括不能隨時(shí)支取的定期隨時(shí)可以用于支付42（四）現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等企業(yè)發(fā)生的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)43二、現(xiàn)金流量表的格式正表補(bǔ)充資料44三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是一項(xiàng)重要的指標(biāo)，它可以說明企業(yè)在不動(dòng)用從外部籌得資金的情況下，通過經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還負(fù)債、支付股利和對(duì)外投資。

直接法——主表

間接法——附表451.直接法

通過現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別來反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。各個(gè)現(xiàn)金流入與流出項(xiàng)目的數(shù)據(jù)可以從會(huì)計(jì)記錄中直接獲得，也可以在利潤表上營業(yè)收入、營業(yè)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整獲得。46反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，扣除本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。47通?？梢岳麧櫛砩系摹盃I業(yè)收入”項(xiàng)目為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入＋銷項(xiàng)稅額本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備經(jīng)營性應(yīng)收款項(xiàng)期末余額應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)付息經(jīng)營性應(yīng)收款項(xiàng)期初余額預(yù)收賬款減少數(shù)預(yù)收賬款增加數(shù)視同銷售的銷項(xiàng)稅48反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還款等。確定該項(xiàng)目的余額，需要分析“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下屬各明細(xì)科目的貸方發(fā)生額。49反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。該項(xiàng)目所包括內(nèi)容比較復(fù)雜，要通過分析“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的借方發(fā)生額確定，由于沒有固定的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析起來有一定難度。50企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目內(nèi)扣除。51通?？梢岳麧櫛砩系摹盃I業(yè)成本”項(xiàng)目為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)成本＋進(jìn)項(xiàng)稅額-存貨減少的金額+本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備+經(jīng)營性應(yīng)付的減少額+預(yù)付賬款增加數(shù)-預(yù)付賬款減少數(shù)+存貨盤虧-存貨盤盈+用于投資的存貨成本-接受投資增加的存貨-計(jì)入本期生產(chǎn)成本非材料費(fèi)用52反映企業(yè)實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；支付給在建工程人員的工資，在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映53當(dāng)期實(shí)際上繳稅務(wù)部門的各種稅金，以及支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、預(yù)繳的營業(yè)稅等。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等54552.間接法

以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整確定經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

5657凈利潤經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量間接法調(diào)整思路58一是實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；二是實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；三是不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益；四是經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。調(diào)整的項(xiàng)目所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用一般需要付現(xiàn)。遞延所得稅費(fèi)用，該部分不用支付現(xiàn)金，可以通過遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的發(fā)生額來識(shí)別實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用59營業(yè)外收入或支出不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益籌資活動(dòng)與投資活動(dòng)損益60經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加，導(dǎo)致收入賒銷增多，銷售中非收現(xiàn)收入增多存貨增多，說明花更多的錢去購買存貨，導(dǎo)致現(xiàn)金減少經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加，導(dǎo)致賒購增多，現(xiàn)金支出減少61（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)包括：

（1）不屬于現(xiàn)金等價(jià)物的短期投資——投資

（2）長期投資的購買與處置

（3）固定資產(chǎn)的購建與處置長期資產(chǎn)

（4）無形資產(chǎn)的購置與處置等。62企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)63各種投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤、利息等64企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映65除上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映66企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。應(yīng)在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分單獨(dú)反映。本項(xiàng)目可根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。67對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。本項(xiàng)目可根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”、“交易性金融資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；68（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法

現(xiàn)金流量表需要單獨(dú)反映籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)首先區(qū)分現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出，在此基礎(chǔ)上再細(xì)分為若干項(xiàng)目69企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，從本項(xiàng)目內(nèi)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)“實(shí)收資本”（或“股本”）、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。70企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列71企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等所導(dǎo)致的現(xiàn)金流出。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列72企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤，以及支付的借款利息和債券利息等。本項(xiàng)目可根據(jù)“應(yīng)付股利”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列73四、現(xiàn)金流量表編制方法舉例（一）工作底稿法——直接法74工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，該段又分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目兩部分；75工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，該段又分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目兩部分；第二段是利潤表項(xiàng)目；76工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，該段又分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目兩部分；第二段是利潤表項(xiàng)目；第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目7778（二）工作底稿法步驟——直接法第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；將利潤表各項(xiàng)目的本期數(shù)過入工作底稿的本期數(shù)欄。第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)項(xiàng)目79（三）工作底稿法——間接法

由于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量采用間接法編報(bào)，在工作底稿中應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)利潤表中“凈利潤”項(xiàng)目，然后調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用以及營業(yè)外收支，其他各項(xiàng)目的分析調(diào)整則無明確的先后順序。80第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表的的定義所有者權(quán)益變動(dòng)表是一張反映企業(yè)在一定期間構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。

實(shí)收資本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤82（二）所有者權(quán)益變動(dòng)表的主要內(nèi)容

1.因資本業(yè)務(wù)而導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)的項(xiàng)目，即所有者投入資本和向所有者分配利潤；2.所有者權(quán)益項(xiàng)目內(nèi)部的變動(dòng)，如提取盈余公積；3.綜合收益導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)。8384

（二）所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制

本表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目、