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長園集團舞弊三角理論分析案例目錄TOC\o"1-2"\h\u7572長園集團舞弊三角理論分析案例 132511(一)長園集團的基本情況 119386(二)長園集團的舞弊情況 1146661.舞弊基本情況 1167062.舞弊的手法 25008(三)長園集團財務舞弊三角理論分析 524261.壓力方面 579212.借口方面 5327323.機會方面 69302(四)總結 6(一)長園集團的基本情況長園集團是1986年由中科院創(chuàng)立的科技型產業(yè)集團,專業(yè)從事于電力系統數字化的研發(fā)、制造與服務。擁有13家主要控股子公司、13家高新技術產業(yè)、3個國家檢測中心、3個博士后科研工作站、創(chuàng)新基地,10個國家、省市級企業(yè)技術中心、9個省市級工程技術中心以及6000余名員工。集團總部位于深圳市南山區(qū),在深圳、珠海、東莞、蘇州等城市擁有11個產業(yè)園區(qū)。智能工廠裝備產業(yè)主要包含測試系統和自動化裝備兩大產品系列,為電子、汽車、醫(yī)療、新能源、服裝、照明等行業(yè)提供全面解決方案;智能電網設備產業(yè)覆蓋了從發(fā)電、輸電、變電、配電到用電的全網各領域,在國際智能電網解決方案一體化的趨勢中,公司已取得了領先優(yōu)勢。公司產品已覆蓋全球89個國家和地區(qū),并在泰國、印度、美國、芬蘭、德國、日本等國家和地區(qū)設立海外子公司,在亞州、美洲、歐洲、非洲均設有辦事處,多位技術服務工程師24小時待命,全心全意為客戶提供技術支持。公司多次參與西電東送、三峽工程、港珠澳大橋、大慶石化、青藏鐵路、秦山核電站、大亞灣核電站、北京奧運、俄羅斯聯邦電網工程等國內外重點工程的建設。(二)長園集團的舞弊情況1.舞弊基本情況2018年底,公司對上交所問詢函中涉及的子公司—長園和鷹的問題進行全面核查,經查明,長園和鷹存在以下違法行為:2018年將未能及時查明原因的存貨賬實成本差異6523.55萬元計入營業(yè)成本,影響了長園集團存貨成本計價的準確性,導致公司年報數據的不真實。2017年通過和國內客戶簽訂虛假銷售合同的方式虛增銷售收入5308.51萬元、相關產品銷售成本2176.60萬元。同年,虛增二十多家國內品牌代理商的銷售收入5939.4萬元,相關成本2650.33萬元。2016年通過和多家海外銷客戶簽訂虛假銷售合同以及對海外代理商的銷售業(yè)務進行提前確認收入等方式虛增營業(yè)收入9944.03萬元,相關營業(yè)成本4198.52萬元。2018年底,根據集團對三家智能工廠的現場走訪,除了安徽紅愛工廠的部分設備處于運轉,其他兩家都是在停工狀態(tài)。根據簽訂的建造合同顯示,三項智能工廠投入的資金之大。而在2017年完成硬件安裝之后就一直處于停滯,使得投入的資金一直被占用。面對這種情況長園和鷹通過不恰當的收入確認方法對三項智能工廠建造合同的結果進行收入確認。虛增了2016年度營業(yè)收入17008.47萬元、營業(yè)成本10933.55萬元和2017年度營業(yè)收入31357.07萬元、營業(yè)成本17113.62萬元。2.舞弊的手法接下來對于長園和鷹的舞弊案例進行分析。2016至2017年,一是由于內部三項智能工廠的擱置停產使得公司內部資金周轉不及時,造成資金鏈斷裂;二是由于外部在當2016年收購時,和母公司約定的3.5億元的目標在內部條件的影響下未能達到。在這樣的壓力下,長園和鷹不得不采用以下方式進行財務舞弊。(1)虛增海外銷售表3-12015年—2017年主要會計數據單位:萬元主要會計數據2015年2016年2017年營業(yè)收入416185.31584896.37743295.60歸屬于上市公司股東的凈利潤48293.9064005.76113639.42歸屬于上市公司股東的扣除非經常性損益的凈利潤38880.7655019.1863687.82經營活動產生的現金流量凈額45603.6144515.0714074.512015年末2016年末2017年末歸屬于上市公司股東的凈資產533238.04705492.02759780.85總資產934185.061561996.002053741.662015年12月,長園和鷹和泰國M.T.SEWINGMACHINECENTERCO.,LTD.公司達成交易,向泰國出售吊掛產品。并在16年3月底對該批貨物確認收入。但是對于該批貨物雙方僅僅是口頭達成交易。而貨款在貨物出售后再付,該批貨物報關出口后,就積壓在倉庫中,直到2018年也沒能將該批貨物出售,同年12月,長園和鷹將該批貨物拉回國內,由此虛增了18年應收賬款870.14萬元2016年6月至11月,長園和鷹向JD&TOYOSHIMACO.,LTD.等6家柬埔寨公司簽訂銷售合同,并于同年確認收入819.09萬美元。但是經過核查,上述6家柬埔寨公司只是協助免稅清關,不存在付款義務。由此可見,明面上長園和鷹和這6家柬埔寨公司簽訂了銷售合同,但是暗地里只是借助銷售合同虛增年度營業(yè)收入和年度利潤。2016年10月至12月,長園和鷹向LADOGROUPCORP等4家越南公司簽訂了價值438.3萬美元的銷售合同。2017年12月,長園和鷹與越南代理商簽訂吊掛產品銷售合同。經過核查比對,上述的幾項銷售合同僅有2017年向終端客戶銷售的183.44萬美元是真實的,其他幾項都存在提前確認收入的情況。2017年11月,長園和鷹和柬埔寨DASXINGGARMENT公司簽訂了價值為93萬美元的吊掛產品銷售合同。12月底,在沒有發(fā)貨的情況下,長園和鷹提前確認了收入。直到18年3月底,雙方解除了合同,而柬埔寨公司就該合同也并未付款。由此,長園和鷹虛增了當年營業(yè)收入614.12萬元。(2)虛增國內收入2017年,長園和鷹與南昌中棉實業(yè)發(fā)展有限公司簽訂了吊掛銷售合同,和際華三五三九制鞋有限公司又簽訂了銷售合同。同樣經過核查,銷售合同中約定的吊掛產品并未發(fā)出,但長園和鷹仍然確認了收入并以此虛增當年營業(yè)收入614.12萬元。同年,又向慈溪市曼嘉服飾有限公司等13家國內客戶出售吊掛等產品。與此同時又和阜新福雅服飾有限公司等8家代理商簽訂了銷售合同。而經過查驗,這幾筆銷售業(yè)務中,長園和鷹多次將出售的產品進行重復確認操作,以此虛增了17年利潤總額202.31萬元。(3)簽訂陰陽合同2017年8月至11月,長園和鷹和中藹萬家總共簽訂了21份《融資租賃合同》,每份合同都有高低兩個不同的版本,除了價格不一致其他內容完全相同。但是長園和鷹在進行收入確認時按照高價的合同版本進行確認。經過查驗,長園和鷹在和中藹萬家進行交易時,卻是按照低價的合同版本進行確認計量并且按照合同約定的產品也并未發(fā)貨。長園和鷹借此虛增年度營業(yè)收入5259.17萬元,利潤總額3059.17萬元。表3-2三項智能工廠完工百分比對比表單位:萬元項目名稱2016年底完工百分比(%)當期確認收入當期確認成本當期回款累計確認收入累計確認成本累計回款安徽紅愛23.726384.625340.866113.586384.625340.866113.58山東昊寶78.9710123.852292.69400.0010123.855592.69400.00上海峰龍0427.350940.00427.350940.002017年底完工百分比(%)當期確認收入當期確認成本當期回款累計確認收入累計確認成本累計回款安徽紅愛97.8515910.178761.01022294.7914101.876113.58山東昊寶98.451538.26635.72011662.116228.41400.00上海峰龍99.1413301.227053.82013728.577053.82940.002018年底完工百分比(%)當期確認收入當期確認成本當期回款累計確認收入累計確認成本累計回款安徽紅愛97.8500022294.7914101.876113.58山東昊寶98.4500011662.116228.41400.00上海峰龍99.1400013728.577053.82940.002016年12月,為達到3.5億元的承諾,長園和鷹和安徽紅愛簽訂了價值4億元的智能工廠項目合同。當月,為了智能工廠的建設,雙方就智能工廠項目又簽訂了7470萬元的銷售合同。商定由長園和鷹向安徽紅愛提供智能裁剪系統、服飾吊掛以及183套智能三維人體掃描儀。29日,長園和鷹與安徽紅愛又簽訂了價值3.4億元的合同,商定向安徽紅愛提供智能工廠的全面解決方案,并且該合同代替之前達成的各項協議。而在年底確認收入時,長園和鷹根據合同和出庫單,確認2016年銷售智能商品收入;而對于2017年建造合同收入的確認,長園和鷹采用了完工百分比法確認收入。而截止到17年底,智能工廠的項目就已經面臨停工停產的境地,采用完工百分比法對建造合同的收入進行核算計量并不準確。由于采用不恰當的確認方法,長園和鷹借此虛增17年營業(yè)收入和利潤總額7316.16萬元。而對于相關的商品收入,不應該單獨按照產品銷售合同進行核算,而是應該歸入智能工廠項目整體中進行合并計量。由此,長園和鷹虛增了16年度營業(yè)收入和利潤總額1043.76萬元。2016年11月,長園和鷹和上海峰龍簽訂價值1.72億元的項目合同,商定向上海峰龍?zhí)峁┡b智能柔性生產線系統集成項目總體解決方案,其中還包括500萬元的設計服務合同。在這設計服務合同中約定由長園和鷹向上海峰龍?zhí)峁┲悄芄S及智能物聯網系統設計服務。同樣據表可知,到17年底,智能工廠項目的擱置,導致對于智能工廠項目不能可靠的計量。而長園和鷹采用完工百分比法確認17年建造合同收入1.33億元。由于智能項目不能可靠計量其結果,使得完工百分比法無法準確確認收入,長園和鷹借此虛增17年年度利潤和利潤總額6291.57萬元。而經過核查,上述設計服務合同在16年并未履行,以此虛增了16年營業(yè)收入和利潤總額500萬元。2016年6月,和山東昊寶簽訂了價值為1.5億元的項目合同,商定向山東昊寶提供服飾不落地智能工廠系統項目全部解決方案。而由于2017年底,智能工廠項目就已經出現停工停產的跡象,到18年6月,三項智能工廠項目就已經全面停工,沒有收入確認,也沒有回款收入。項目的擱置讓建造合同的收入和成本無法可靠的計量,完工百分比法無法準確確認其收入。而長園和鷹卻仍然用完工百分比法確認了17年收入1.5億元。并以此虛增了16年營業(yè)收入和利潤總額4531.16萬元和17年營業(yè)收入1538.26萬元、利潤總額635.72萬元。(三)長園集團財務舞弊三角理論分析舞弊三角理論是由史蒂文.阿伯雷齊特提出,他認為舞弊的產生是由壓力、機會、借口三要素組成。以長園集團為例用三角理論來分析。1.壓力方面2015年底,長園集團明確將電動汽車產業(yè)、智能工廠設備產業(yè)以及智能電網設備作為其未來發(fā)展的三大支柱。次年,長園集團就收購了長園和鷹并將其并入智能工廠板塊。而為了不辜負母公司的期望,同年長園和鷹就和三家公司簽訂了智能工廠發(fā)展合同,并且投入了大量的資金。但是智能工廠的建設并沒有那么順利,時間來到2017年中期,集團關注到長園和鷹智能工廠的應收賬款回款嚴重滯后,一再督促長園和鷹盡快收回回款。為了不被發(fā)現智能工廠項目的異常經營,在母公司催促回款的壓力下,長園和鷹負責人尹志勇選擇隱瞞異常經營的現狀,并且以完工百分比法對智能工廠項目結果進行不恰當的收入確認。以此虛增當年收入和成本?;赝召忛L園和鷹的時候,長園集團以溢價六倍的價格收購了長園和鷹80%的股份,同時雙方約定,未來兩年內累計扣非凈利潤不得低于3.5億元。但是由于智能工廠項目面臨停工的跡象,讓3.5億元的承諾目標又變得更加難以實現。這樣的壓力下,長園和鷹不得不通過財務舞弊來達到母公司的要求。2.借口方面針對于長園和鷹三項智能工廠項目的擱置,長園集團在對年度報表的審核中發(fā)現長園和鷹負責人舞弊的蛛絲馬跡,并且有理由初步懷疑2016、2017年度報表的虛假數據是和鷹負責人財務舞弊的結果。但是對于母公司的懷疑,長園和鷹負責人尹志勇對此表示,三項智能工廠項目的停工停產自己根本不知情,并且將這一系列的異常經營狀況和虛假的財務數據歸咎于長園集團沒有給予支持、排擠原公司高管、隨意調整工作流程和辭退調離老員工等原因。3.機會方面舞弊的機會因素有很多,但是主要的分成六種:(1)缺乏發(fā)現舞弊行為的內部控制;(2)無法判斷工作的質量;(3)缺乏懲罰措施;(4)信息不對稱;(5)無知或能力不足;(6)審計制度不健全。而根據對長園和鷹的分析,它舞弊的主要在于兩點,缺乏發(fā)現舞弊行為的內部控制和審計制度不健全。缺乏發(fā)現舞弊行為的內部控制體現在長園和鷹的內部控制結構的不合理,尹志勇作為長園和鷹的執(zhí)行董事和總經理,處于信息優(yōu)勢地位,掌握日常的經營活動的主要控制權。而且公司的監(jiān)事也參與了此次舞弊,由此說明公司內部控制的能力正在逐漸削弱。內部控制能力的減弱同時也增加了管理層舞弊的可能性。而審計制度不健全主要體現在審計缺乏獨立性。獨立性是審計的靈魂,缺乏

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