成本會(huì)計(jì)課件第六章產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法

成本會(huì)計(jì)學(xué)第六章產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法第六章產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法本章學(xué)習(xí)內(nèi)容產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法一、品種法的特點(diǎn)和適用范圍

⒈品種法的成本計(jì)算對(duì)象：產(chǎn)品品種

⒉品種法的特點(diǎn)是：既不要求按照產(chǎn)品批別計(jì)算成本，也不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本，而只要求按照產(chǎn)品的品種計(jì)算成本。按照產(chǎn)品品種法計(jì)算成本，是產(chǎn)品成本計(jì)算最一般、最起碼的要求，品種法是最基本的成本計(jì)算方法。

⒊品種法適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)，以及大量大批多步驟生產(chǎn)但管理上不要求計(jì)算各步驟半成品成本的企業(yè)。

⒋成本計(jì)算期：定期進(jìn)行，與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法

⒌費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

⑴在單步驟生產(chǎn)中，月末計(jì)算成本時(shí)，一般不存在尚未完工的在產(chǎn)品，或者在產(chǎn)品數(shù)量很小，因而可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本。其所采用的品種法也稱(chēng)為單一法、簡(jiǎn)單法或簡(jiǎn)化的品種法。

⑵在一些規(guī)模較小，而且管理上又不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本的大量、大批的多步驟生產(chǎn)中，月末一般都有在產(chǎn)品，而且數(shù)量較多，這就需要選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以便計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。一、品種法的特點(diǎn)和適用范圍產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法二、品種法的計(jì)算程序領(lǐng)、退料憑證材料費(fèi)用分配表不可修復(fù)廢品報(bào)廢損失計(jì)算表廢品損失明細(xì)賬廢品損失分配表基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬工資結(jié)算憑證工資及福利費(fèi)分配表其他憑證折舊費(fèi)用分配表外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表其他費(fèi)用分配表待攤、預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬待攤、預(yù)提費(fèi)用分配表制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表品種法成本計(jì)算程序圖產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法三、品種法舉例

例6-1：某工業(yè)企業(yè)設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，另外還設(shè)有一個(gè)機(jī)修車(chē)間，為基本生產(chǎn)車(chē)間提供修理服務(wù)。200×年×月有關(guān)成本計(jì)算資料如下：⑴根據(jù)領(lǐng)料憑證編制材料費(fèi)用分配表注：原材料的成本差異率為﹣2%；低值易耗品的成本差異率為2%，該低值易耗品采用一次攤銷(xiāo)法。受益對(duì)象原材料低值易耗品計(jì)劃成本成本差異計(jì)劃成本成本差異甲產(chǎn)品生產(chǎn)用34000乙產(chǎn)品生產(chǎn)用26000基本車(chē)間耗用10001500機(jī)修車(chē)間耗用8001000合計(jì)618002500表⑴產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法⑵動(dòng)力費(fèi)用分配表注：生產(chǎn)產(chǎn)品用電按照各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配。甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為10000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2500小時(shí)。⑶工資及福利費(fèi)分配表注：生產(chǎn)產(chǎn)品工人的工資及福利費(fèi)按照各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配。受益對(duì)象耗電量（度）單價(jià)金額生產(chǎn)產(chǎn)品用電20000基本車(chē)間照明用電1000機(jī)修車(chē)間用電3000合計(jì)240000.2部門(mén)應(yīng)付工資計(jì)提福利費(fèi)合計(jì)基本車(chē)間生產(chǎn)工人28000392031920基本車(chē)間管理人員20002802280機(jī)修車(chē)間工人30004203420合計(jì)33000462037620表⑵表⑶產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法使用部門(mén)折舊額基本生產(chǎn)車(chē)間1500機(jī)修車(chē)間500合計(jì)2000

⑷折舊費(fèi)用分配表

⑸待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)分配表⑹其他費(fèi)用受益對(duì)象待攤費(fèi)用——低值易耗品長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——租入固定資產(chǎn)改良支出基本車(chē)間10001500機(jī)修車(chē)間300合計(jì)13001500分配對(duì)象辦公費(fèi)水電費(fèi)修理費(fèi)合計(jì)基本生產(chǎn)車(chē)間40020015002100機(jī)修車(chē)間150100500750合計(jì)55030020002850表⑸表⑷表⑹產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法產(chǎn)品名稱(chēng)月初在產(chǎn)品數(shù)量本月投產(chǎn)數(shù)量本月完工產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品數(shù)量甲產(chǎn)品1000900100乙產(chǎn)品60055050解：受益對(duì)象原材料低值易耗品計(jì)劃成本成本差異計(jì)劃成本成本差異甲產(chǎn)品生產(chǎn)用34000乙產(chǎn)品生產(chǎn)用26000基本車(chē)間耗用10001500機(jī)修車(chē)間耗用8001000合計(jì)618002500﹣680﹣520﹣20﹣16﹣1236302050表⑺表⑻

⑺機(jī)修車(chē)間對(duì)外提供的勞務(wù)量是：為基本生產(chǎn)車(chē)間提供修理服務(wù)600小時(shí)；為其他企業(yè)提供修理服務(wù)400小時(shí)⑻本月投產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量及完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的產(chǎn)量注：生產(chǎn)產(chǎn)品用的材料系生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入的，在產(chǎn)品完工程度均按50%計(jì)算。材料費(fèi)用分配表產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法受益對(duì)象耗電量(度)單價(jià)金額生產(chǎn)產(chǎn)品用電20000基本車(chē)間照明用電1000機(jī)修車(chē)間用電3000合計(jì)240000.240002006004800產(chǎn)品名稱(chēng)生產(chǎn)工時(shí)分配率金額甲產(chǎn)品10000乙產(chǎn)品2500合計(jì)125000.3232008004000產(chǎn)品名稱(chēng)生產(chǎn)工時(shí)分配率金額甲產(chǎn)品10000乙產(chǎn)品2500合計(jì)12500

319202.5536255366384表⑼表⑽表⑾動(dòng)力費(fèi)用分配表產(chǎn)品生產(chǎn)用動(dòng)力費(fèi)用分配表直接人工費(fèi)用分配表產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間名稱(chēng)：機(jī)修車(chē)間單位：元年憑證號(hào)數(shù)摘要材料工資及福利費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)低值易耗品其他合計(jì)月日表⑻78410201804表⑼600600表⑶34203420表⑷500500表⑸300300表⑹100650750本月合計(jì)784342050070013206507374輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（機(jī)修車(chē)間）受益對(duì)象修理工時(shí)分配率金額基本生產(chǎn)車(chē)間600對(duì)外提供的勞務(wù)400合計(jì)1000

7374

7.3744424.402949.60表⑿產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法制造費(fèi)用明細(xì)賬車(chē)間名稱(chēng)：基本生產(chǎn)車(chē)間單位：元年憑證號(hào)數(shù)摘要工資及福利費(fèi)機(jī)物料折舊費(fèi)水電費(fèi)修理費(fèi)低值易耗品其他合計(jì)日表⑻98015302510表⑼200200表⑶22802280表⑷15001500表⑸100015002500表⑹20015004002100表⑿4424.44424.4合計(jì)228098015004005924.42530190015514.4制造費(fèi)用分配表產(chǎn)品名稱(chēng)生產(chǎn)工時(shí)分配率金額甲產(chǎn)品10000乙產(chǎn)品2500合計(jì)1250015514.401.24115212411.523102.88表⒀產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品數(shù)量：900在產(chǎn)品完工程度：50%

期末在產(chǎn)品數(shù)量：100年憑證號(hào)數(shù)摘要直接材料燃料及動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日表⑻3332033320表⑽32003200表⑾2553625536表⒀12411.5212411.52本月合計(jì)3332032002553612411.5274467.52約當(dāng)總產(chǎn)量1000950950950分配率33.323.36842126.8813.06476完工產(chǎn)品299883031.582419211758.2868969.86月末在產(chǎn)品3322168.421344653.245487.66產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品數(shù)量：550在產(chǎn)品完工程度：50%期末在產(chǎn)品數(shù)量：50年憑證號(hào)數(shù)摘要直接材料燃料及動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日表⑻2548025480表⑽800800表⑾63846384表⒀3102.883102.88本月合計(jì)2548080063843102.8835766.88約當(dāng)總產(chǎn)量600575575575分配率42.46671.391311.10265.3963完工產(chǎn)品23356.69765.226106.432967.9733196.31月末在產(chǎn)品2123.3134.78277.57134.912570.57產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法一、分批法的特點(diǎn)和適用范圍

⒈分批法的成本計(jì)算對(duì)象：產(chǎn)品的批別

⒉分批法的特點(diǎn)：不按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟而只按產(chǎn)品的批別（分批、不分步）計(jì)算成本。

⒊分批法適用于小批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)。

⒋作為產(chǎn)品計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)品批別的確定

⑴當(dāng)產(chǎn)品定單的品種僅為一種，結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單，且批量適中，一般按照定單分別組織生產(chǎn)，按照產(chǎn)品批別計(jì)算產(chǎn)品成本，往往也就是按照定單計(jì)算產(chǎn)品成本。所以產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法，也稱(chēng)定單法。

⑵如果在一張定單中規(guī)定的產(chǎn)品不只一種，為了分析和考核各種產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，并便于生產(chǎn)管理，還要按照產(chǎn)品的品種劃分批別組織生產(chǎn)，計(jì)算成本。產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法一、分批法的特點(diǎn)和適用范圍

⑶如果在一張定單中只規(guī)定一種產(chǎn)品，但這種產(chǎn)品數(shù)量較大，不便于集中一次投產(chǎn)，或者需用單位要求分批交貨，也可以分為數(shù)批組織生產(chǎn)，計(jì)算成本。

⑷如果在一張定單中只規(guī)定一件產(chǎn)品，但這件產(chǎn)品屬于大型復(fù)雜的產(chǎn)品，價(jià)值較大，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)（如大型船舶的制造），也可以按產(chǎn)品的組成部分分批組織生產(chǎn)，計(jì)算成本。

⑸如果同一時(shí)期內(nèi)，在幾張定單中規(guī)定有相同的產(chǎn)品，為了更加經(jīng)濟(jì)合理地組織生產(chǎn)，也可以將相同產(chǎn)品合為一批組織生產(chǎn)，計(jì)算成本。采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本，由于各批產(chǎn)品往往耗用相同的原材料和半成品，在填列領(lǐng)料單、記錄生產(chǎn)工時(shí)、進(jìn)行在產(chǎn)品轉(zhuǎn)移核算時(shí)，都應(yīng)分清批別，防止“串批”。產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法一、分批法的特點(diǎn)和適用范圍

⒌成本計(jì)算期：不定期進(jìn)行，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致，與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致。

⒍費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

⑴單件生產(chǎn)，產(chǎn)品完工前都是在產(chǎn)品成本；產(chǎn)品完工時(shí)，就是完工產(chǎn)品成本，因此不需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。

⑵小批生產(chǎn)，由于產(chǎn)品批量小，批內(nèi)產(chǎn)品一般都能同時(shí)完工，或者在相距不久的時(shí)間內(nèi)全部完工，因此不需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法一、分批法的特點(diǎn)和適用范圍在有跨月陸續(xù)完工的情況下，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用方法有：

①如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工情況不多的，因而可采用簡(jiǎn)便分配方法，即按計(jì)劃單位成本、定額單位成本或最近一期相同產(chǎn)品實(shí)際單位成本計(jì)算完工產(chǎn)品成本。

②如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月完工情況較多的，月末批內(nèi)完工產(chǎn)品數(shù)量占全部批量比重較大，為了提高成本計(jì)算的正確性，則應(yīng)根據(jù)具體條件采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ谕旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法二、分批法的計(jì)算程序

⒈同批產(chǎn)品同時(shí)完工的分批法舉例

⒉同批產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的分批法舉例產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法

例6-1：某企業(yè)生產(chǎn)302批甲產(chǎn)品、401批乙產(chǎn)品，2000年4月份成本核算資料如下：302批甲產(chǎn)品，3月份投產(chǎn)200件，本月全部完工；401批乙產(chǎn)品，4月份投產(chǎn)100件，本月無(wú)一件完工。302批甲產(chǎn)品和401批乙產(chǎn)品的產(chǎn)品成本明細(xì)賬如下：×年憑證號(hào)數(shù)摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日4304月份分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用3200230019007400生產(chǎn)批號(hào)：401投產(chǎn)日期：4月1日產(chǎn)品名稱(chēng)：乙產(chǎn)品完工日期：生產(chǎn)批量：100件單位：元生產(chǎn)批號(hào)：302投產(chǎn)日期：3月1日產(chǎn)品名稱(chēng)：甲產(chǎn)品完工日期：4月30日生產(chǎn)批量：200件單位：元×年憑證號(hào)數(shù)摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日3313月份分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用100080090027004304月份分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用150090010003400至4月份止累計(jì)余額2500170019006100

基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬本批產(chǎn)品總成本本批產(chǎn)品單位成本250017001900610012.508.509.5030.50產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法

例6-2：某企業(yè)按照用戶(hù)的要求，小批生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。該企業(yè)1月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，批號(hào)為93101，2月份全部完工；1月份投產(chǎn)乙產(chǎn)品120件，批號(hào)為93102，2月份完工20件，已交用戶(hù)，還有100件尚在生產(chǎn)當(dāng)中；2月份投產(chǎn)丙產(chǎn)品150件，批號(hào)為93201，至月底仍沒(méi)有完工。已完工的20件乙產(chǎn)品，按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，乙產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本資料為：直接材料140元，燃料動(dòng)力54元，直接人工100元，制造費(fèi)用43元。93101批甲產(chǎn)品、93102批乙產(chǎn)品、93201批丙產(chǎn)品的產(chǎn)品成本明細(xì)賬如下：產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法

基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：甲產(chǎn)品生產(chǎn)批量：100件生產(chǎn)批號(hào)：93101投產(chǎn)日期：1月5日定貨單位：農(nóng)機(jī)公司完工日期：2月26日×年憑證號(hào)數(shù)摘要直接材料燃料動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日1311月份分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用89730

6248554064301079482282月份分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用120570

23400

20300

47850212120至2月份止累計(jì)余額210300296482584054280320068

本批產(chǎn)品總成本本批產(chǎn)品單位成本2584054280258.40296.48542.803200.68320068296482103210300產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：乙產(chǎn)品生產(chǎn)批量：120件生產(chǎn)批號(hào)：93102投產(chǎn)日期：1月6日定貨單位：通用公司完工日期：×年憑證號(hào)數(shù)摘要直接材料燃料動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日1311月份分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用15000130020001150194502282月份分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用90042008600357017270至2月份止累計(jì)余額15900550010600472036720

計(jì)劃轉(zhuǎn)出完工20件

至2月份止累計(jì)余額

2800

1080

2000

860

6740

1310044208600386029980

基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：丙產(chǎn)品生產(chǎn)批量：150件生產(chǎn)批號(hào)：93201投產(chǎn)日期：2月4日定貨單位：金通公司完工日期：×年憑證號(hào)數(shù)摘要直接材料燃料動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日2282月份分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用943618743565186416559產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法例6-3：某企業(yè)按照購(gòu)買(mǎi)單位的要求，小批生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，采用分批法計(jì)算各批產(chǎn)品成本。該企業(yè)11月（本月）投產(chǎn)A產(chǎn)品12件，批號(hào)1101，本月完工7件，在產(chǎn)品5件。其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品數(shù)量比例分配（因?yàn)橹苯硬牧显谏a(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入）；其他費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。A產(chǎn)品由三道工序組成，其各工序測(cè)定的完工率分別為：第一道工序30%，第二道工序70%，第三道工序90%；本月末各道工序的在產(chǎn)品數(shù)量分別為：第一道工序1件，第二道工序2件，第三道工序2件。該企業(yè)9月份投產(chǎn)的B產(chǎn)品6件，批號(hào)為908，11月份全部完工；10月份投產(chǎn)的C產(chǎn)品9件，批號(hào)為1004，11月份都未完工。其各批產(chǎn)品成本明細(xì)賬如下：產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：A產(chǎn)品生產(chǎn)批量：12件生產(chǎn)批號(hào)：1101投產(chǎn)日期：11月1日定貨單位：大明公司完工日期：×年憑證號(hào)數(shù)摘要直接材料燃料動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日113011月份分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用4622412600220503255011342430本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)462241260022050325501134243030

30

在產(chǎn)品(5件)成本產(chǎn)成品單位成本轉(zhuǎn)出7件產(chǎn)成品成本

26964

8400

14700

21700

71764

38521200210031001025219260420073501085041660工序完工率在產(chǎn)品數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算130%1件270%2件390%2件合計(jì)×5件第1101批A產(chǎn)品月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表1×30%＝0.3件2×70%＝1.4件2×90%＝1.8件

3.5件約當(dāng)總產(chǎn)量分配率1210.510.510.53852120021003100產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：B產(chǎn)品生產(chǎn)批量：6件生產(chǎn)批號(hào)：908

投產(chǎn)日期：9月5日定貨單位：天達(dá)公司完工日期：11月27日×年憑證號(hào)數(shù)摘要直接材料燃料動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日1031生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)193006750586012130440401130本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)8120312054306430231003030

30

至11月份止費(fèi)用累計(jì)

274209870112901856067140274209870112901856067140457016451881.673093.33

11190完工產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品單位成本基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：C產(chǎn)品生產(chǎn)批量：9件生產(chǎn)批號(hào)：1004投產(chǎn)日期：10月7日定貨單位：耀華公司完工日期：×年憑證號(hào)數(shù)摘要直接材料燃料動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日1031至10月份止費(fèi)用累計(jì)165807340899010860437701130本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)113404870654071402989030至11月份止費(fèi)用累計(jì)

2792012210155301800073660產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法三、簡(jiǎn)化的分批法

⒈簡(jiǎn)化分批法，按產(chǎn)品批別設(shè)立基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，平時(shí)賬內(nèi)僅登記直接計(jì)入費(fèi)用（原材料費(fèi)用）和生產(chǎn)工時(shí)；另外，要設(shè)立基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬，歸集企業(yè)投產(chǎn)的所有批次合計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及累計(jì)的生產(chǎn)工時(shí)。

⒉計(jì)算間接費(fèi)用分配率

⒊計(jì)算完工產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費(fèi)用全部產(chǎn)品某項(xiàng)累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率＝全部批次產(chǎn)品該項(xiàng)累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用全部批次產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)某批次完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)某項(xiàng)累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用＝該批次完工產(chǎn)品所耗的累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)×該項(xiàng)累計(jì)間接費(fèi)用分配率產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法例6-4：某企業(yè)2月份生產(chǎn)921205批、930108批、930205批等三批產(chǎn)品，其有關(guān)生產(chǎn)情況、成本資料如下：假定乙產(chǎn)品月末在產(chǎn)品定額工時(shí)為6000小時(shí)，則完工產(chǎn)品工時(shí)應(yīng)為2000小時(shí)，原材料為生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入的。該企業(yè)2月份費(fèi)用期初累計(jì)余額與2月份發(fā)生的費(fèi)用情況如下：

要求：根據(jù)上述資料采用簡(jiǎn)化分批法計(jì)算出完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本。批號(hào)產(chǎn)品名稱(chēng)批量投產(chǎn)日期工時(shí)記錄直接材料完工記錄921205甲產(chǎn)品50件12月10日12月3000小時(shí)12月54850元2月26日完工50件1月5000小時(shí)1月60000元2月4600小時(shí)2月5050元930108乙產(chǎn)品50件1月8日1月2000小時(shí)1月69000元2月27日完工10件2月6000小時(shí)930205丙產(chǎn)品100件2月18日2月1800小時(shí)2月3600元未完工產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬戶(hù)

19××年2月×年憑證號(hào)數(shù)摘要直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日21期初余額183850

1000053006080195230228本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)8650124008600970026950生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)

累計(jì)分配率轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本

2240019250013900157802221800.62050.7045133700146009059.30

10285.70

153045

期末在產(chǎn)品成本

5880078004840.70

5494.30

69135(54850＋60000＋5050)＋69000/50×10＝133700元(3000＋5000＋4600)＋2000＝14600小時(shí)13900/22400＝0.6205元/小時(shí)15780/22400＝0.7045元/小時(shí)產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：甲產(chǎn)品生產(chǎn)批量：50件生產(chǎn)批號(hào)：921205

投產(chǎn)日期：12月10日定貨單位：A工廠完工日期：2月26日×年憑證號(hào)數(shù)摘要直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日1231耗用工時(shí)和直接費(fèi)用548503000131耗用工時(shí)和直接費(fèi)用600005000228耗用工時(shí)和直接費(fèi)用50504600累計(jì)工時(shí)及累計(jì)分配率

126000.6205

0.7045119900126007818.3

8876.7

136595

156.37

2398177.53

2731.90×××本批產(chǎn)品總成本本批產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：乙產(chǎn)品生產(chǎn)批量：50件生產(chǎn)批號(hào)：930108

投產(chǎn)日期：1月8日定貨單位：B工廠2月27日完工10件完工日期：×年憑證號(hào)數(shù)摘要直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日131耗用工時(shí)和直接費(fèi)用690002000228耗用工時(shí)和直接費(fèi)用6000累計(jì)工時(shí)及累計(jì)分配率轉(zhuǎn)出完工10件產(chǎn)品成本

完工產(chǎn)品的單位成本

期末余額

80000.6205

0.704513800200012411409164501380124.10140.901645552006000×××69000/50×10＝13800元基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：丙產(chǎn)品生產(chǎn)批量：100件生產(chǎn)批號(hào)：930205

投產(chǎn)日期：2月18日定貨單位：C工廠完工日期：×年憑證號(hào)數(shù)摘要直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日228耗用工時(shí)和直接費(fèi)用36001800產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法三、簡(jiǎn)化的分批法⒋簡(jiǎn)化分批法的特點(diǎn)是，每月發(fā)生的人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等間接費(fèi)用不是按月在各批產(chǎn)品之間分配，而是累加起來(lái)，直到產(chǎn)品完工的那個(gè)月份，再按照完工產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)比例，在各批完工產(chǎn)品之間再進(jìn)行分配。所以，這種方法也叫“累計(jì)間接費(fèi)用分配法”，有的還稱(chēng)之為“不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本分批法”。

⒌簡(jiǎn)化分批法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用條件

⑴優(yōu)點(diǎn)：可以簡(jiǎn)化費(fèi)用的分配和登記工作；月末未完工產(chǎn)品批數(shù)越多，核算工作越簡(jiǎn)化。

⑵缺點(diǎn)：由于各月間接計(jì)入費(fèi)用水平相差懸殊的情況下則不宜采用，不然就會(huì)影響各月產(chǎn)品成本的正確性。

⑶適用范圍：采用簡(jiǎn)化分批法時(shí)必須具備兩個(gè)條件：

①各個(gè)月份的間接計(jì)入費(fèi)用的水平相差不多；

②月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)比較多。產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法一、分步法的特點(diǎn)和適用范圍

⒈分步法的成本計(jì)算對(duì)象：產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟

⒉分步法的特點(diǎn)：是不按產(chǎn)品的批別計(jì)算產(chǎn)品成本，而按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本。

⒊分步法適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的。

⒋作為產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象生產(chǎn)步驟的確定：

⑴作為產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)步驟與實(shí)際生產(chǎn)步驟不一定完全一致。為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，可以只對(duì)管理上有必要分步計(jì)算成本的生產(chǎn)步驟單獨(dú)設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，單獨(dú)計(jì)算成本；管理上不要求單獨(dú)計(jì)算成本的生產(chǎn)步驟，則可與其他生產(chǎn)步驟合并設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬。

產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法一、分步法的特點(diǎn)和適用范圍

⑵分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本與分車(chē)間計(jì)算產(chǎn)品成本，有時(shí)也不是一個(gè)概念。在按生產(chǎn)步驟設(shè)立車(chē)間的企業(yè)中，一般說(shuō)來(lái)，分步計(jì)算產(chǎn)品成本也就是分車(chē)間計(jì)算產(chǎn)品成本。但是，如果企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模很小，管理上不要求分車(chē)間計(jì)算產(chǎn)品成本，也可以將幾個(gè)車(chē)間合并為一個(gè)生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本。相反，如果企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模很大，車(chē)間內(nèi)還可以分成幾個(gè)生產(chǎn)步驟，管理上又要求分步計(jì)算產(chǎn)品成本，這時(shí)，也可在車(chē)間內(nèi)分步計(jì)算產(chǎn)品成本。

⒌成本計(jì)算期：定期進(jìn)行，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致，與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致。產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法一、分步法的特點(diǎn)和適用范圍

⒍費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配由于大量大批多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品往往跨月陸續(xù)完工，月末各步驟一般都存在未完工的在產(chǎn)品，因此需要采用適當(dāng)?shù)姆椒?，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配。

⒎分步法的種類(lèi)。按是否需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法按半成品成本在下一步驟成本明細(xì)賬中的反映方法不同綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法

分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法

產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

⒈逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：指的是按各加工步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各加工步驟半成品成本，而且半成品成本隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移而在各加工步驟之間順序結(jié)轉(zhuǎn)，最后計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種成本計(jì)算方法，也稱(chēng)計(jì)列半成品成本分步法。

⒉逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的必要性

⑴各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)的半成品不僅由本企業(yè)進(jìn)一步加工，而且還經(jīng)常作為商品產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售。

⑵有的半成品雖然不一定對(duì)外銷(xiāo)售，但要進(jìn)行同行業(yè)成本的評(píng)比，因而也要計(jì)算這種半成品的成本。

⑶有一些半成品，為本企業(yè)幾種產(chǎn)品所耗用，為了分別計(jì)算各種產(chǎn)品的成本，也要計(jì)算這些半成品的成本。產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

⑷在實(shí)行廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算或責(zé)任會(huì)計(jì)的企業(yè)中，為了全面地考核和分析各生產(chǎn)步驟等內(nèi)部單位的生產(chǎn)耗費(fèi)和資金占用水平，需要隨著半成品實(shí)物在各生產(chǎn)步驟之間的轉(zhuǎn)移，逐步計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。

⒊逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的結(jié)轉(zhuǎn)方式逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本時(shí)，上一步驟所產(chǎn)半成品成本，要隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的成本明細(xì)賬中，以便逐步計(jì)算前面各個(gè)步驟的半成品成本和最后一個(gè)步驟的產(chǎn)成品成本。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)際上是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。由于半成品由上一步驟移交下一步驟有直接移交和先入半成品庫(kù)后再領(lǐng)用兩種方式，故其結(jié)轉(zhuǎn)程序也相應(yīng)分為兩種。產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法圖6-1

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序圖（直接移交方式）

第一步驟產(chǎn)量記錄第二步驟產(chǎn)量記錄第三步驟產(chǎn)量記錄項(xiàng)目數(shù)量月初在產(chǎn)品40本月投產(chǎn)160本月完工120月末在產(chǎn)品80項(xiàng)目數(shù)量月初在產(chǎn)品20本月投產(chǎn)120本月完工110月末在產(chǎn)品30項(xiàng)目數(shù)量月初在產(chǎn)品10本月投產(chǎn)110本月完工100月末在產(chǎn)品20產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法項(xiàng)目數(shù)量月初在產(chǎn)品600本月投產(chǎn)2400本月完工2500月末在產(chǎn)品500項(xiàng)目數(shù)量月初在產(chǎn)品700本月投產(chǎn)2300本月完工2800月末在產(chǎn)品200項(xiàng)目數(shù)量月初在產(chǎn)品950本月投產(chǎn)2650本月完工3200月末在產(chǎn)品400第一步驟自制半成品明細(xì)賬期初庫(kù)存400本期收入2500本期領(lǐng)用2300期末余額600第二步驟自制半成品明細(xì)賬期初庫(kù)存550本期收入2800本期領(lǐng)用2650期末余額700圖6-2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序圖(先入庫(kù)后領(lǐng)用方式)

第一步驟產(chǎn)量記錄第二步驟產(chǎn)量記錄第三步驟產(chǎn)量記錄產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

⒋逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的分類(lèi)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照半成品成本在下一步驟成本明細(xì)賬中的反映方法不同，又可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。

⒌綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法

⑴綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是將各生產(chǎn)步驟耗用上一步驟的半成品成本，以一個(gè)合計(jì)的金額綜合記入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目。綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法，又可分為按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)和按計(jì)劃成本（或定額成本）綜合結(jié)轉(zhuǎn)。

⑵按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法例6-5：某股份有限公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，A產(chǎn)品的有關(guān)成本資料及產(chǎn)量記錄如下：月初在產(chǎn)品成本及本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用

A產(chǎn)品的產(chǎn)量記錄見(jiàn)下圖所示，假定原材料為生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入，各步驟在產(chǎn)品的完工程度均為50%。要求：采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配完工半成品（或產(chǎn)成品）與月末在產(chǎn)品的成本；采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算出各步驟完工半成品的成本及最后步驟完工產(chǎn)成品的成本。成本項(xiàng)目

半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品成本

400250300950本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用1600115013004050第二生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品成本575150200925本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用160016753275第三生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品成本577.50125100802.50本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用273518804615第一步驟產(chǎn)量記錄第二步驟產(chǎn)量記錄第三步驟產(chǎn)量記錄項(xiàng)目數(shù)量月初在產(chǎn)品40本月投產(chǎn)160本月完工120月末在產(chǎn)品80項(xiàng)目數(shù)量月初在產(chǎn)品20本月投產(chǎn)120本月完工110月末在產(chǎn)品30項(xiàng)目數(shù)量月初在產(chǎn)品10本月投產(chǎn)110本月完工100月末在產(chǎn)品20產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法第一步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬成本項(xiàng)目半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本400250300950本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用1600115013004050生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)

2000140016005000完工半成品及月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量

200160160×分配率

108.7510×1200完工半成品成本

105012003450月末在產(chǎn)品成本8003504001550第一步驟產(chǎn)量記錄第二步驟產(chǎn)量記錄第三步驟產(chǎn)量記錄項(xiàng)目數(shù)量月初在產(chǎn)品40本月投產(chǎn)160本月完工120月末在產(chǎn)品80項(xiàng)目數(shù)量月初在產(chǎn)品20本月投產(chǎn)120本月完工110月末在產(chǎn)品30項(xiàng)目數(shù)量月初在產(chǎn)品10本月投產(chǎn)110本月完工100月末在產(chǎn)品20直接材料項(xiàng)目約當(dāng)產(chǎn)量＝120＋80×100%＝200直接人工項(xiàng)目約當(dāng)產(chǎn)量＝120＋80×50%＝160產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法第二步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬成本項(xiàng)目半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本575

150

200

925本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用

1600

1675

3275完工半成品及月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量

140125125×分配率

28.751415×3162.5

完工半成品成本

154016506352.5

月末在產(chǎn)品成本

862.5

2102251297.5

上步驟轉(zhuǎn)入半成品成本

34503450生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)4025175018757650第一步驟產(chǎn)量記錄第二步驟產(chǎn)量記錄第三步驟產(chǎn)量記錄項(xiàng)目數(shù)量月初在產(chǎn)品40本月投產(chǎn)160本月完工120月末在產(chǎn)品80項(xiàng)目數(shù)量月初在產(chǎn)品20本月投產(chǎn)120本月完工110月末在產(chǎn)品30項(xiàng)目數(shù)量月初在產(chǎn)品10本月投產(chǎn)110本月完工100月末在產(chǎn)品20半成品項(xiàng)目約當(dāng)產(chǎn)量＝110＋30＝140直接人工項(xiàng)目約當(dāng)產(chǎn)量＝110＋30×50%＝125產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法成本項(xiàng)目半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本577.50125100802.50本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用273518804615完工產(chǎn)成品及月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量

120110110×分配率

57.752618×5775完工A產(chǎn)品成本

2600180010175月末在產(chǎn)品成本1155

2601801595

上步驟轉(zhuǎn)入半成品成本

6352.56352.5生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)69302860198011770第三步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬第一步驟產(chǎn)量記錄第二步驟產(chǎn)量記錄第三步驟產(chǎn)量記錄項(xiàng)目數(shù)量月初在產(chǎn)品40本月投產(chǎn)160本月完工120月末在產(chǎn)品80項(xiàng)目數(shù)量月初在產(chǎn)品20本月投產(chǎn)120本月完工110月末在產(chǎn)品30項(xiàng)目數(shù)量月初在產(chǎn)品10本月投產(chǎn)110本月完工100月末在產(chǎn)品20半成品項(xiàng)目約當(dāng)產(chǎn)量＝100＋20＝120直接人工項(xiàng)目約當(dāng)產(chǎn)量＝100＋20×50%＝110產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

如果采用先入庫(kù)后領(lǐng)用方式的，由于各月所產(chǎn)半成品的單位成本是不同，因而下步驟所耗上步驟半成品單位成本的計(jì)算，與在實(shí)際成本法下材料發(fā)出的計(jì)算方法相同，即采用先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或全月一次加權(quán)平均法等方法計(jì)算。

⑶按計(jì)劃成本（或定額成本）綜合結(jié)轉(zhuǎn)按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法時(shí)，半成品的日常收發(fā)均按計(jì)劃單位成本核算，在半成品實(shí)際成本算出以后，再計(jì)算半成品的成本差異率，調(diào)整所耗半成品的成本差異。

產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法

例6-6：光明工廠從××年1月份開(kāi)始生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品經(jīng)過(guò)三個(gè)生產(chǎn)車(chē)間加工，一車(chē)間投入原材料加工成甲半成品，二車(chē)間領(lǐng)用甲半成品加工成乙半成品，三車(chē)間領(lǐng)用乙半成品加工成A產(chǎn)品，原材料在一車(chē)間生產(chǎn)時(shí)一次性投入，各步驟的在產(chǎn)品在本步驟的完工程度均為50%，該企業(yè)要求計(jì)算每個(gè)車(chē)間的半成品成本和產(chǎn)成品成本，采用按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算各步驟產(chǎn)品成本（假定甲半成品的計(jì)劃單位成本250元，乙半成品的計(jì)劃單位成本365元，并假定入半成品庫(kù)）。有關(guān)資料如下：項(xiàng)目一車(chē)間二車(chē)間三車(chē)間月初在產(chǎn)品121投入產(chǎn)量（或領(lǐng)用量）131210本月完工12109月末在產(chǎn)品242產(chǎn)量記錄:

××年2月數(shù)量單位：件產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法月初在產(chǎn)品成本及本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用

××年2月金額單位：元

“自制半成品——甲半成品”賬戶(hù)無(wú)期初余額；“自制半成品——乙半成品”賬戶(hù)的期初余額：期初庫(kù)存數(shù)量20件；計(jì)劃總成本7300元；實(shí)際成本7100元。

要求：根據(jù)上述資料采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算出完工半成品(最后步驟為完工產(chǎn)成品)成本及月末在產(chǎn)品的成本。成本項(xiàng)目

半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一生產(chǎn)車(chē)間月初在產(chǎn)品成本

1004030170本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用130010007503050第二生產(chǎn)車(chē)間月初在產(chǎn)品成本4808050610本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用8805501430第三生產(chǎn)車(chē)間月初在產(chǎn)品成本3603020410本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用570380950產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法第一車(chē)間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬半成品名稱(chēng)：甲半成品××年2月金額單位：元完工數(shù)量：12件月末在產(chǎn)品：2件成本項(xiàng)目半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本1004030170本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用130010007503050生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)

140010407803220完工半成品及月在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量

141313×分配率

1008060×1200完工甲半成品成本

9607202880月末在產(chǎn)品成本2008060340項(xiàng)目一車(chē)間二車(chē)間三車(chē)間月初在產(chǎn)品121投入產(chǎn)量(或領(lǐng)用量)131210本月完工12109月末在產(chǎn)品242產(chǎn)量記錄直接材料項(xiàng)目約當(dāng)產(chǎn)量＝12＋2＝14直接人工項(xiàng)目約當(dāng)產(chǎn)量＝12＋2×50%＝13借：自制半成品——甲半成品2880

貸：基本生產(chǎn)成本——第一車(chē)間（甲半成品）2880產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法第二車(chē)間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬半成品名稱(chēng)：乙半成品××年2月金額單位：元完工數(shù)量：10件月末在產(chǎn)品：4件成本項(xiàng)目半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)計(jì)劃成本成本差異實(shí)際成本月初在產(chǎn)品成本500﹣204808050610本月生產(chǎn)費(fèi)用

8805509606003000﹣1202880生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)3500﹣1403360

43104920約當(dāng)總產(chǎn)量

141212×分配率

250﹣102408050×完工乙半成品成本

2500﹣10024008005003700月末在產(chǎn)品成本1000﹣409601601001220項(xiàng)目一車(chē)間二車(chē)間三車(chē)間月初在產(chǎn)品121投入產(chǎn)量(或領(lǐng)用量)131210本月完工12109月末在產(chǎn)品242產(chǎn)量記錄半成品項(xiàng)目約當(dāng)產(chǎn)量＝10＋4＝14直接人工項(xiàng)目約當(dāng)產(chǎn)量＝10＋4×50%＝12借：基本生產(chǎn)成本——第二車(chē)間（乙半成品）2880

貸：自制半成品——甲半成品2880產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法借：自制半成品——乙半成品3700

貸：基本生產(chǎn)成本——第二車(chē)間（乙半成品）3700自制半成品明細(xì)賬借：基本生產(chǎn)成本——第三車(chē)間（A產(chǎn)品）3600

貸：自制半成品——乙半成品3600月份摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量計(jì)劃實(shí)際數(shù)量計(jì)劃實(shí)際數(shù)量計(jì)劃實(shí)際2期初207300710022收入1036503700301095010800發(fā)出10360036502073007200產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法第三車(chē)間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：A產(chǎn)品××年2月金額單位：元完工數(shù)量：9件月末在產(chǎn)品：2件成本項(xiàng)目半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)計(jì)劃成本成本差異實(shí)際成本月初在產(chǎn)品成本365﹣53603020410本月生產(chǎn)費(fèi)用

5703806004003650﹣503600生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)4015﹣55396045504960約當(dāng)總產(chǎn)量

111010×分配率

365﹣53606040×完工A產(chǎn)品成本

3285﹣4532405403604140月末在產(chǎn)品成本730﹣107206040820項(xiàng)目一車(chē)間二車(chē)間三車(chē)間月初在產(chǎn)品121投入產(chǎn)量(或領(lǐng)用量)131210本月完工12109月末在產(chǎn)品242產(chǎn)量記錄半成品項(xiàng)目約當(dāng)產(chǎn)量＝9＋2＝11直接人工項(xiàng)目約當(dāng)產(chǎn)量＝9＋2×50%＝10借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品

4140

貸：基本生產(chǎn)成本——第三車(chē)間（A產(chǎn)品）4140產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)點(diǎn)：

①簡(jiǎn)化和加速核算工作；

②便于進(jìn)行成本的分析和考核。按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本所應(yīng)具備的條件：半成品的計(jì)劃成本必須比較準(zhǔn)確。

⑷綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原

①為何要進(jìn)行成本還原？采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法方式計(jì)算的完工產(chǎn)品成本中，其直接材料或半成品項(xiàng)目實(shí)際上包含著前面各步驟的全部生產(chǎn)費(fèi)用，從而使完工產(chǎn)品成本不能真實(shí)反映成本項(xiàng)目的原始構(gòu)成，也不能從整個(gè)企業(yè)的角度來(lái)考核和分析產(chǎn)品成本的水平。若要提供產(chǎn)品的原始成本項(xiàng)目的構(gòu)成情況，就要進(jìn)行成本還原。產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

②成本還原方法所謂成本還原，就是將完工產(chǎn)品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步還原為原來(lái)的成本項(xiàng)目。通常采用的成本還原方法是：從最后一個(gè)步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解，還原成直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，從而求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料。也就是：將本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照本月所產(chǎn)這種半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原。成本還原的步驟：第一步，計(jì)算還原分配率還原分配率＝

本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品成本合計(jì)本月所產(chǎn)該種半成品成本合計(jì)產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法第二步，分解半成品的綜合成本。第三步，計(jì)算還原后產(chǎn)成品成本。

按照以上方法進(jìn)行成本還原，沒(méi)有考慮以前月份所產(chǎn)半成品的成本結(jié)構(gòu)對(duì)本月產(chǎn)成品所耗半成品成本結(jié)構(gòu)的影響。因此，在各月所產(chǎn)半成品的成本結(jié)構(gòu)變動(dòng)較大的情況下采用這種方法，對(duì)成本還原結(jié)果的正確性就會(huì)有較大的影響。如果半成品的定額成本或計(jì)劃成本比較準(zhǔn)確，為了簡(jiǎn)化成本還原工作，并提高還原結(jié)果的正確性，產(chǎn)成品所耗半成品費(fèi)用也可以按半成品定額成本或計(jì)劃成本的結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原。本步驟半成品項(xiàng)目還原費(fèi)用＝本月上步驟轉(zhuǎn)來(lái)半成品成本費(fèi)用

×還原分配率

產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法例6-7：以例6-5計(jì)算出來(lái)的完工A產(chǎn)品成本資料為例進(jìn)行成本還原，例6-5計(jì)算出來(lái)各步驟完工半成品和最后步驟完工產(chǎn)品成本資料如下。第③行第一次還原分配率＝5775/6352.50＝0.90909091第⑤行第二次還原分配率＝2875/3450＝0.83333333行項(xiàng)目半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)1還原前產(chǎn)成品成本

5775260018001017523456第二步驟本月所產(chǎn)半成品成本

3162.5

154016506352.5

產(chǎn)成品成本中半成品費(fèi)用還原-57752875

1400150001200第一步驟本月所產(chǎn)半成品成本

105012003450產(chǎn)成品成本中半成品費(fèi)用還原

﹣2875100087510000還原后產(chǎn)成品的總成本

10004875430010175產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表單位：元項(xiàng)目半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一步驟本月所產(chǎn)半成品成本1200105012003450第二步驟本月所產(chǎn)半成品成本3162.5154016506352.5第三步驟本月所產(chǎn)產(chǎn)成品成本57752600180010175產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

⑸綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件

①綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)：可以在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中反映各該步驟半成品費(fèi)用的水平和本步驟加工費(fèi)用的水平，有利于各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理。

②綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn)：為了從整個(gè)企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，加強(qiáng)企業(yè)綜合的成本管理，必須進(jìn)行成本還原，從而增加核算的工作量。

③綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用條件：適用于半成品有獨(dú)立的國(guó)民經(jīng)濟(jì)意義、管理上要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用，但不要求進(jìn)行成本還原的情況下采用。產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

⒎分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法

⑴分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是指將各生產(chǎn)步驟所耗上一步驟半成品費(fèi)用，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中相應(yīng)的成本項(xiàng)目。

⑵分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的方式：既可以按半成品實(shí)際單位成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按其計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。在實(shí)際工作中，由于按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的工作量較大，所以一般采用按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法例6-8：某工業(yè)企業(yè)大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。生產(chǎn)分為兩個(gè)步驟，分別由第一、第二兩個(gè)車(chē)間進(jìn)行。第一車(chē)間為第二車(chē)間提供半成品，第二車(chē)間將半成品加工成為產(chǎn)成品。該廠為了加強(qiáng)成本管理，采用分步法(分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法)按照生產(chǎn)步驟(車(chē)間)計(jì)算產(chǎn)品成本，月末在產(chǎn)品按定額成本法計(jì)價(jià)。該企業(yè)5月份第一車(chē)間和第二車(chē)間產(chǎn)品成本明細(xì)賬以及自制半成品明細(xì)賬部分資料如下(第二車(chē)間領(lǐng)用甲半成品500件)：要求：根據(jù)上述資料采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算出完工半成品(或產(chǎn)成品)成本及月末在產(chǎn)品成本。

基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間名稱(chēng)：第一車(chē)間產(chǎn)品名稱(chēng)：甲半成品2008年5月產(chǎn)量：400件成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用1000100030005000本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用29003000910015000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)390040001210020000月末在產(chǎn)品定額成本費(fèi)用1200120036006000完工甲半成品成本

27002800850014000產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法月份成本項(xiàng)目數(shù)量直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)5月初余額

200

900

1400

3500

5800本月增加40027002800850014000合計(jì)

600360042001200019800單位成本672033本月減少

500300035001000016500月末余額100600700

20003300借：自制半成品——甲半成品14000

貸：基本生產(chǎn)成本——第一車(chē)間（甲半成品）14000自制半成品明細(xì)半成品名稱(chēng)：甲半成品計(jì)量單位：件借：基本生產(chǎn)成本——第二車(chē)間（甲產(chǎn)品）

16500

貸：自制半成品——甲半成品16500產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法

基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間名稱(chēng)：第二車(chē)間產(chǎn)品名稱(chēng)：甲產(chǎn)成品2008年5月產(chǎn)量：510件借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)成品25150

貸：基本生產(chǎn)成本——第二車(chē)間（甲產(chǎn)成品）25150成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用500150045006500本月本車(chē)間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用300050008000月末在產(chǎn)品定額成本費(fèi)用250140042005850完工甲產(chǎn)成品成本

300035001000016500本月耗用的半成品成本

生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)350080001950031000325066001530025150產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

⑶分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件

①分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)：采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，可以直接、正確地提供按原始成本項(xiàng)目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料，便于從整個(gè)企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，不需要進(jìn)行成本還原。

②分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn)：采用這一方法的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，而且在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步驟半成品費(fèi)用是多少，本步驟加工費(fèi)用是多少，不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析。

③分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用條件：一般適用于在管理上不要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用，而要求按原始成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)。產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

⒏逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件

⑴逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)：

①能夠提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；

②各生產(chǎn)步驟的成本隨著半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移而逐步轉(zhuǎn)移，各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬結(jié)存的數(shù)量和成本，即為各該步驟加工中在產(chǎn)品的數(shù)量和成本，因而能夠?yàn)楦魃a(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供資料；

③各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本包括所耗用的直接材料費(fèi)用、半成品費(fèi)用和各項(xiàng)加工費(fèi)用，能夠全面地反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)水平，能夠較好地滿(mǎn)足這些生產(chǎn)步驟成本管理的要求。

⑵逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn)：

①各個(gè)生產(chǎn)步驟逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，會(huì)影響成本核算的及時(shí)性；

②在需要按照原始成本項(xiàng)目提供產(chǎn)成品的企業(yè)中，如果采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，還要進(jìn)行成本還原；如果采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法，雖然不必進(jìn)行成本還原，但各步驟成本結(jié)轉(zhuǎn)的工作量較大。不利于簡(jiǎn)化和加速成本核算工作。

⑶逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用條件：一般適用于半成品種類(lèi)不多，逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的工作量不大，管理上要求提供各生產(chǎn)步驟半成品成本資料的情況下采用。產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

⒈平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是指各加工步驟只計(jì)算本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品各步驟計(jì)入產(chǎn)成品的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方法。也叫不計(jì)算半成品成本的分步法。

⒉采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的理由：在采用分步法的大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，有的企業(yè)各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品的種類(lèi)很多，但不需要計(jì)算半成品成本，如果仍采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本，其核算工作量很大，而且也沒(méi)有必要。因此為了簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作，可采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行計(jì)算。

產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

⒊計(jì)算程序：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序圖

項(xiàng)目費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本2240本月發(fā)生費(fèi)用4440計(jì)入產(chǎn)成品成本份額5040月末在產(chǎn)品成本1640第一步驟成本明細(xì)賬第二步驟成本明細(xì)賬第三步驟成本明細(xì)賬項(xiàng)目費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本160本月發(fā)生費(fèi)用820計(jì)入產(chǎn)成品成本份額840月末在產(chǎn)品成本140項(xiàng)目費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本240本月發(fā)生費(fèi)用1080計(jì)入產(chǎn)成品成本份額1260月末在產(chǎn)品成本60第一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入第二生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入第三生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入

合計(jì)產(chǎn)成品成本明細(xì)賬126050408407140產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

⒋平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)：

⑴采用這一方法，各生產(chǎn)步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。

⑵采用這一方法，各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。

⑶為了計(jì)算各生產(chǎn)步驟發(fā)生的費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，必須將每一生產(chǎn)步驟的費(fèi)用劃分為耗用于產(chǎn)成品部