稅法課程教案

稅法教案課程類別：專業(yè)基礎(chǔ)課學(xué)時(shí)：60學(xué)分：3考核方式：考試課程性質(zhì)、目的與任務(wù)：本課程是高職高專經(jīng)管類專業(yè)學(xué)生必修的專業(yè)基礎(chǔ)課，是一門(mén)理論與實(shí)踐緊密結(jié)合的課程。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅法對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)起著越來(lái)越重要的宏觀調(diào)控作用和穩(wěn)定保障作用。依法治稅，是依法治國(guó)的重要組成部分，是稅收工作的基礎(chǔ)和靈魂，也是建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，建設(shè)和諧社會(huì)的基本要求。通過(guò)對(duì)本課程的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生熟悉和掌握稅法的基本原理和基礎(chǔ)知識(shí)，具體包括：稅法基本原理、增值稅法、消費(fèi)稅法、關(guān)稅法、企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、資源類稅法、財(cái)產(chǎn)和行為類稅法、稅收征收管理法。全面的認(rèn)識(shí)和理解這些理論知識(shí)及政策法規(guī)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的運(yùn)用和實(shí)施情況，同時(shí)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況作出理性的分析，培養(yǎng)學(xué)生分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。本課程以我國(guó)最新發(fā)布的稅收法律、法規(guī)和規(guī)范性文件為依據(jù)，不僅注重全面、系統(tǒng)地介紹我國(guó)稅收法律制度改革的最新成果，而且更加注重培養(yǎng)和提高學(xué)生的職業(yè)能力，突出針對(duì)性、實(shí)用性和可操作性。第一章稅法基本原理教學(xué)要求熟悉稅法的概念、特點(diǎn)、效力、作用以及與其他部門(mén)法的關(guān)系；掌握稅法基本原則和適用原則兩個(gè)層次；了解稅法的分類，即按照稅法內(nèi)容的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。稅收實(shí)體法主要內(nèi)容包括納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、稅率、減稅免稅等；稅收程序法主要內(nèi)容包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務(wù)爭(zhēng)議的解決程序。掌握稅收法律關(guān)系的概念與特點(diǎn)、稅收法律關(guān)系的主體以及稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅。教學(xué)重點(diǎn)稅法的概念、特點(diǎn)、效力、作用以及與其他部門(mén)法的關(guān)系，稅收法律關(guān)系的概念與特點(diǎn)、稅收法律關(guān)系的主體以及稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅。教學(xué)難點(diǎn)理解稅收法律主義、稅收公平正義、稅收合作信賴主義、實(shí)質(zhì)課稅原則、法律優(yōu)位原則、法律不溯及既往原則、新法優(yōu)于舊法原則、特別法優(yōu)于普通法的原則等原則。課時(shí)安排本章安排4課時(shí)。其中，理論講授3.5課時(shí)，模擬實(shí)訓(xùn)0.5課時(shí)。教學(xué)大綱稅法概述一、稅法的概念稅收的內(nèi)涵稅收是稅法所確定的具體內(nèi)容，稅法則為稅收的法律表現(xiàn)。通常，人們對(duì)于稅收基本內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)有所不同，但是，就稅收的概念而言，至少在以下幾個(gè)方面可以達(dá)成共識(shí)：第一，稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要工具之一，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系；第二，國(guó)家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力，它有別于按要素進(jìn)行的分配；第三，征稅的基本目的是滿足社會(huì)公共需要；第四，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的形式特征。稅法的內(nèi)涵稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅收與稅法的關(guān)系稅法是稅收的存在形式，稅收之所以必須采用法的形式，是由稅收和法的本質(zhì)與特性決定的。二、稅法的特點(diǎn)（1）從立法過(guò)程來(lái)看，稅法屬于制定法。（2）從法律性來(lái)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。（3）從內(nèi)容看，稅法具有綜合性。三、稅法的效力空間效力稅法的空間效力指稅法在特定地域內(nèi)發(fā)生的效力。（1）在全國(guó)范圍內(nèi)有效。（2）在地方范圍內(nèi)有效。時(shí)間效力稅法的時(shí)間效力是指稅法核實(shí)開(kāi)始生效、核實(shí)終止效力和有無(wú)溯及力的問(wèn)題。對(duì)人的效力稅法對(duì)人的效力，國(guó)際上通行的原則有三個(gè)。四、稅法的作用稅法是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要保證稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù)稅法是國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段稅法是監(jiān)督管理的有力武器稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益的重要手段五、稅法與其他部門(mén)法的關(guān)系稅法與民法稅法與刑法稅法原則稅法基本原則實(shí)質(zhì)課稅原則實(shí)質(zhì)課稅原則是指應(yīng)根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，不能僅考核其表面上是否符合課稅要件。稅收合作信賴主義稅收合作信賴主義在很大程度上汲取了民法“誠(chéng)實(shí)信用”原則的合理思想，認(rèn)為稅收征納雙方的關(guān)系就其主流來(lái)看是相互信賴、相互合作的，而不是對(duì)抗性的。稅法適用原則法律優(yōu)位原則法律優(yōu)位原則也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為：法律的效力高于行政立法的效力。法律不溯及既往原則法律不溯及既往原則是絕大多數(shù)國(guó)家所遵循的法律程序技術(shù)原則。其基本含義為：一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。新法優(yōu)于舊法原則新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，其含義為：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。其作用在于避免因法律修訂帶來(lái)新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定而給法律適用帶來(lái)的混亂，為法律的更新與完善提供法律適用上的保障。特別法優(yōu)于普通法的原則特別法優(yōu)于普通法原則的含義為：對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。當(dāng)對(duì)某些稅收問(wèn)題需要作出特殊規(guī)定，但是又不便于普遍修訂稅法時(shí)，即可以通過(guò)特別法的形式予以規(guī)范。凡是特別法中作出規(guī)定的，即排斥普通法的適用。不過(guò)這種排斥僅就特別法中的具體規(guī)定而言，并不是說(shuō)隨著特別法的出現(xiàn)，原有的居于普通法地位的稅法即告廢止。實(shí)體從舊，程序從新原則實(shí)體從舊，程序從新原則的含義包括兩個(gè)方面：一是實(shí)體稅法不具備溯及力；二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。即對(duì)于一項(xiàng)新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的，原則上新稅法具有約束力。程序優(yōu)于實(shí)體原則程序優(yōu)于實(shí)體原則是關(guān)于稅收爭(zhēng)訟法的原則，其基本含義為：在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用。即納稅人通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟尋求法律保護(hù)的前提條件之一，是必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，而不管這項(xiàng)納稅義務(wù)實(shí)際上是否完全發(fā)生。否則，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申訴不予受理。稅法的分類稅收實(shí)體法稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱納稅人，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱“納稅主體”。納稅義務(wù)人一般分為自然人和法人兩種。1.負(fù)稅人2.代扣代義務(wù)人3.代收代繳義務(wù)人4.代征代繳義務(wù)人課稅對(duì)象課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)。課稅對(duì)象是構(gòu)成稅收實(shí)體法諸要素中的基礎(chǔ)性要素。1.計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。2.稅源稅源是指稅款的最終來(lái)源或者說(shuō)稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。3.稅目稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。稅率稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。1.比例稅率比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目比例征稅，不論稅額大小統(tǒng)一規(guī)定一個(gè)比例，稅額與課稅對(duì)象成正比例關(guān)系。2.累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是指同一課稅對(duì)象隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。3.定額稅率定額稅率又稱固定稅額，這種稅率是根據(jù)課稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。減稅、免稅減稅、免稅是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款，免稅是免征全部稅款。（1）稅基式減免。（2）稅率式減免。（3）稅額式減免。納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)有廣義和狹義之分。廣義的納稅環(huán)節(jié)指全部課稅對(duì)象在再生產(chǎn)中的分布情況。狹義的納稅環(huán)節(jié)是指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)納稅的環(huán)節(jié)，具體指每一種稅的納稅環(huán)節(jié)，是商品課稅中的特殊概念。納稅期限納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。國(guó)家開(kāi)征的每一種稅都有納稅期限的規(guī)定。合理確定和嚴(yán)格執(zhí)行納稅期限，對(duì)于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性和及時(shí)性有重要作用。不同性質(zhì)的稅種以及不同情況的納稅人，其納稅期限也不相同。稅收程序法稅收程序法是稅收實(shí)體法的對(duì)稱，指以國(guó)家稅收活動(dòng)中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對(duì)象的稅法，是規(guī)定國(guó)家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱。稅務(wù)登記稅務(wù)登記是整個(gè)征收管理的首要環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的開(kāi)業(yè)、變更、歇業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍實(shí)行法定登記的一項(xiàng)管理制度，其內(nèi)容包括開(kāi)業(yè)登記、變更登記、注銷登記、停復(fù)業(yè)登記、稅務(wù)登記證驗(yàn)審和更換、非正常戶處理等。辦理稅務(wù)登記是納稅人的法定義務(wù)。賬簿、憑證賬簿是指納稅人、扣繳義務(wù)人以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬冊(cè)或簿籍，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬及其他各種輔助賬簿。憑證是指納稅人、扣繳義務(wù)人用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書(shū)面證明。納稅申報(bào)納稅申報(bào)是指納稅人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料的活動(dòng)；扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料的活動(dòng)。稅款征收稅款征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，將納稅人依法應(yīng)該向國(guó)家繳納的稅款，及時(shí)足額地征收入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總和。稅款征收的內(nèi)容包括：征收方式的確定、核定應(yīng)納稅額、稅款入庫(kù)、減免稅管理、欠稅的追繳等。稅款征收是稅收征管的目的，在整個(gè)稅收征管中處于核心環(huán)節(jié)和關(guān)鍵地位，是稅收征管的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施1.稅收保全措施的條件2.稅收保全措施的內(nèi)容3.強(qiáng)制執(zhí)行措施的條件4.強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容稅款征收中的相關(guān)制度稅款征收中的相關(guān)制度主要包括：應(yīng)納稅額核定制度、納稅調(diào)整制度、代扣代繳稅款制度、欠稅管理制度、滯納金征收制度、延期納稅制度、報(bào)驗(yàn)征收制度、稅款的退還和追征制度、減免稅管理制度、稅收憑證管理制度等。稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系的概念與特點(diǎn)稅收法律關(guān)系的概念稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家與納稅人之間在稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系是法律關(guān)系的一種具體形式，因此具有法律關(guān)系的一般特征。稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)1.主體的一方只能是國(guó)家2.體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性4.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)稅收法律關(guān)系的主體稅收法律關(guān)系的主題，即征稅主體，是指稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的雙方當(dāng)事人，一方為稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方為納稅人。征稅主體稅務(wù)機(jī)關(guān)是指參加稅收法律關(guān)系，享有國(guó)家稅收征管權(quán)力和履行國(guó)家稅收征管職能，依法對(duì)納稅主體進(jìn)行稅收征收管理的當(dāng)事人。國(guó)家是真正的征稅主體。1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)2.稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)納稅主體1.納稅人的權(quán)利2.納稅人的義務(wù)其他稅務(wù)當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)在稅收法律關(guān)系中，除稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩個(gè)主要的法律關(guān)系主體之外，還有扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人以及銀行、工商等，稅法中也相應(yīng)規(guī)定了他們的權(quán)利與義務(wù)。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生是指在稅收法律關(guān)系主體之間形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系。由于稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生應(yīng)以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為基礎(chǔ)和標(biāo)志。而納稅義務(wù)產(chǎn)生的標(biāo)志應(yīng)當(dāng)是納稅主體進(jìn)行的應(yīng)當(dāng)課稅的行為，如銷售貨物、取得應(yīng)稅收入等，不應(yīng)當(dāng)是征稅主體或其他主體的行為。國(guó)家頒布新稅法、出現(xiàn)新的納稅主體都可能引發(fā)新的納稅行為出現(xiàn)，但其本身并不直接產(chǎn)生納稅義務(wù)，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生只能以納稅主體應(yīng)稅行為的出現(xiàn)為標(biāo)志。稅收法律關(guān)系的變更稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實(shí)的發(fā)生，使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。稅收法律關(guān)系的消滅稅收法律關(guān)系的消滅是指這一法律關(guān)系的終止,即其主體間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的終止。我國(guó)現(xiàn)行稅法體系我國(guó)現(xiàn)行稅法體系就實(shí)體法而言，按其性質(zhì)和作用大致分為流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、資源稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、行為稅法等。主要概念稅收稅法稅法的效力空間效力時(shí)間效力對(duì)人的效力實(shí)質(zhì)課稅原則稅收合作信賴主義法律優(yōu)位原則法律不溯及既往原則新法優(yōu)于舊法原則特別法優(yōu)于普通法的原則實(shí)體從舊，程序從新原則程序優(yōu)于實(shí)體原則納稅義務(wù)人課稅對(duì)象稅率減稅、免稅納稅環(huán)節(jié)納稅期限征稅主體納稅主體模擬實(shí)訓(xùn)1．熟悉稅法的原則；2．掌握稅收法律關(guān)系。第二章增值稅法教學(xué)要求熟悉增值稅的概念及類型、產(chǎn)生與發(fā)展、性質(zhì)及其原理；掌握征稅范圍與納稅義務(wù)人的一般規(guī)定和特殊規(guī)定以及納稅人的分類；熟悉增值稅稅率，主要包括基本稅率、低稅率、零稅率、其他規(guī)定及征收率；掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算，包括一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算和進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算；熟悉我國(guó)出口貨物退（免）稅政策以及出口貨物退稅額的計(jì)算；掌握增值稅納稅時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)；了解增值稅專用發(fā)票的使用和管理。教學(xué)重點(diǎn)增值稅的征稅范圍、增值稅納稅人的分類、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、出口貨物退稅的計(jì)算。教學(xué)難點(diǎn)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、掌握我國(guó)出口貨物增值稅的退（免）稅政策以及出口貨物退稅額的計(jì)算。課時(shí)安排本章安排12課時(shí)。其中，理論講授10課時(shí)，模擬實(shí)訓(xùn)2課時(shí)。教學(xué)大綱第一節(jié)增值稅法概述一、增值稅的概念及類型（一）增值稅的概念在我國(guó)現(xiàn)階段，增值稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物以及銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的增值額和進(jìn)口貨物金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）增值稅的類型1.生產(chǎn)型增值稅2.收入型增值稅3.消費(fèi)型增值稅二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展增值稅是一種層次較高的稅種，因此，其產(chǎn)生較晚。它的出現(xiàn)經(jīng)歷了一個(gè)歷史發(fā)展的過(guò)程。法國(guó)是世界上最早實(shí)行增值稅的國(guó)家，與其他國(guó)家相比，其增值稅制度也最為健全。法國(guó)實(shí)行增值稅的成功，帶動(dòng)了增值稅的推廣應(yīng)用。從20世紀(jì)60年代到70年代，原歐洲經(jīng)濟(jì)共同體成員國(guó)普遍采用了增值稅；進(jìn)入80年代以后，許多國(guó)家相繼實(shí)行增值稅。到目前為止，增值稅已經(jīng)成為一個(gè)世界性的間接稅種，有30多個(gè)國(guó)家或地區(qū)采用，并在一些國(guó)家取得了主體稅種的地位。三、增值稅的性質(zhì)及其原理（一）增值稅的性質(zhì)增值稅以增值額為課稅對(duì)象，以銷售額或營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)實(shí)行稅款抵扣的計(jì)稅方式，這一計(jì)稅方式?jīng)Q定了增值稅是屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的稅種。作為流轉(zhuǎn)稅，增值稅同對(duì)特定消費(fèi)品征收的消費(fèi)稅有著很多共同點(diǎn)：（1）都是以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額。（2）稅負(fù)都具有轉(zhuǎn)嫁性。（3）按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率，而不能采取累進(jìn)稅率。（二）增值稅的計(jì)稅原理增值稅的計(jì)稅原理是通過(guò)增值稅的計(jì)稅方法體現(xiàn)出來(lái)的。增值稅的計(jì)稅方法是以每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)上發(fā)生的貨物或勞務(wù)的銷售額為計(jì)稅依據(jù)，然后按規(guī)定稅率計(jì)算出貨物或勞務(wù)的整體稅負(fù)，同時(shí)通過(guò)稅款抵扣方式將外購(gòu)項(xiàng)目在以前環(huán)節(jié)已納的稅款予以扣除，從而完全避免了重復(fù)征稅。四、增值稅的作用(一)有利于保證財(cái)政收入及時(shí)、穩(wěn)定地增長(zhǎng)(二)有利于促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化(三)有利于“獎(jiǎng)出限入”，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展五、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（即“營(yíng)改增”）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。第二節(jié)征稅范圍與納稅義務(wù)人一、增值稅的征稅范圍根據(jù)《增值稅暫行條例》以及“營(yíng)改增”的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)增值稅的征稅范圍有以下幾類。銷售貨物提供加工、修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物銷售服務(wù)銷售無(wú)形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)視同銷售行為特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理二、納稅義務(wù)人凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物以及銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅人。（一）增值稅小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下:從事貨物生產(chǎn)或者提供加工修理修配勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下（即小于或等于50萬(wàn)元）。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主。是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。（2）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，主要指從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的（即小于或等于80萬(wàn)元）。（3）“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額大于500萬(wàn)元的。（4）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，一般視同小規(guī)模納稅人納稅。（二）增值稅一般納稅人一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。第三節(jié)稅率與征收率一、稅率（一）基本稅率一般納稅人銷售貨物，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊固定資產(chǎn)、舊貨使用征收率外，稅率為13%。（二）低稅率納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按9%的低稅率計(jì)征增值稅：（1）糧食、食用植物油、鮮奶。（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物：初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚、密集型烤房設(shè)備、國(guó)內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞主管部門(mén)批準(zhǔn)印刷且采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的境外圖書(shū)、動(dòng)物骨粒。（三）“營(yíng)改增’試點(diǎn)一般納稅人增值稅稅率（四）增值稅零稅率納稅人出口貨物，稅率為零?？缇充N售部分服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率。二、征收率（一）征收率3%（二）征收率5%第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率（一）貨物、加工修理修配勞務(wù)銷售額的確認(rèn)（二）各項(xiàng)服務(wù)銷售額的確認(rèn)（三）無(wú)形資產(chǎn)銷售額的確認(rèn)（四）不動(dòng)產(chǎn)銷售額的確認(rèn)（五）視同銷售行為銷項(xiàng)稅額的計(jì)算二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的含義（二）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣辦法（四）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納增值稅＝含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率（三）銷售自己使用過(guò)的物品、固定資產(chǎn)或銷售舊貨的稅務(wù)處理（四）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算五、起征點(diǎn)個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未到達(dá)起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。六、稅收優(yōu)惠《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目第五節(jié)出口貨物退（免）稅為鼓勵(lì)貨物出口，世界各國(guó)采用以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的政策。一、我國(guó)的出口貨物退（免）稅基本政策（1）出口免稅并退稅。出口免稅是指對(duì)貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié)；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。（2）出口免稅不退稅。出口免稅與上述含義相同。出口不退稅是指適用這個(gè)政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口時(shí)該貨物的價(jià)格中本身就不含稅，也無(wú)須退稅。（3）出口不免稅也不退稅。出口不免稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對(duì)這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。二、出口貨物退（免）稅的適用范圍1.下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅（1）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。（2）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。（3）下列特定出口的貨物：2.（1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。（2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對(duì)下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。（3）外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的，免稅但不予退稅。3.下列出口貨物，免稅但不予退稅（1）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。（2）避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)，內(nèi)銷免稅，出口也免稅。（3）出口卷煙：有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅。（4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物免稅。4.（1）出口的原油。（2）援外出口貨物。（3）國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等。三、出口貨物的退稅率企業(yè)產(chǎn)品出口后，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)按照出口商品的進(jìn)項(xiàng)稅額為企業(yè)辦理退稅，由于稅收減免及其國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策等原因，商品的進(jìn)項(xiàng)稅額往往不等于實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅額。四、出口貨物退稅的計(jì)算（一）“免、抵、退”的計(jì)算辦法1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算2.免抵退稅額的計(jì)算3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算（二）“先征后退”的計(jì)算辦法第六節(jié)申報(bào)與繳納一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）基本規(guī)定《增值稅暫行條例》明確規(guī)定了增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有三種情況。（二）具體規(guī)定銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體劃分。二、納稅期限（一）增值稅納稅期限的規(guī)定增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（二）增值稅報(bào)繳稅款期限的規(guī)定（1）納稅人以一個(gè)月或者1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（2）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款。（3）納稅人出口適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。三、納稅地點(diǎn)（一）固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（二）非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）進(jìn)口貨物增值稅納稅地點(diǎn)進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。四、增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法（一）基本規(guī)定1.納稅主體凡增值稅一般納稅均按本辦法進(jìn)行納稅申報(bào)。2.納稅申報(bào)資料（二）增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表略五、增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表略第七節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用和管理一、專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用及開(kāi)具范圍（一）專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍增值稅專用發(fā)票（簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票：（1）會(huì)計(jì)核算不健全，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者。（2）有《稅收征管法》規(guī)定的違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。（3）有以下行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者。（二）專用發(fā)票開(kāi)具范圍一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。銷售免稅貨物不得開(kāi)具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。二、專用發(fā)票開(kāi)具要求及開(kāi)具時(shí)限（一）專用發(fā)票開(kāi)具要求增值稅專用發(fā)票必須按下列要求開(kāi)具：（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。開(kāi)具的專用發(fā)票有不符合上述要求者，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。（二）專用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限三、增值稅專用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定（一）不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的專用發(fā)票（1）無(wú)法認(rèn)證。（2）納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符。（3）專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。（二）暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的專用發(fā)票（1）重復(fù)認(rèn)證。（2）密文有誤。（3）認(rèn)證不符。（4）列為失控專用發(fā)票。四、防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理略主要概念增值稅的概念增值稅的征稅范圍納稅義務(wù)人增值稅稅率基本稅率低稅率零稅率增值稅應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額出口免稅并退稅出口免稅不退稅出口不免稅也不退稅免、抵、退先征后退防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票模擬實(shí)訓(xùn)1．增值稅納稅申報(bào)；2．增值稅專用發(fā)票的管理。案例及答案濱海市某電器專賣店（一般納稅人）2019年6月發(fā)生下列購(gòu)銷業(yè)務(wù)：（1）銷售空調(diào)機(jī)300臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)格5000元，商場(chǎng)派人負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)收取安裝費(fèi)200元；（2）采取有獎(jiǎng)銷售方式銷售電冰箱100臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)格2800元；獎(jiǎng)品為電子石英手表，市場(chǎng)零售價(jià)格200元，共計(jì)送出50只電子石英手表；（3）收取客戶購(gòu)買(mǎi)20臺(tái)空調(diào)機(jī)的預(yù)付款40000元，每臺(tái)3000元（含增值稅），按60000元金額開(kāi)具普通發(fā)票，因供貨商的原因本期未能向客戶交貨；（4）將本專賣店自用2年的固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)130000元，已提折舊30000元），以140000元的價(jià)格售出；（5）購(gòu)進(jìn)空調(diào)機(jī)200臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款420000元，已通過(guò)認(rèn)證，貨款已支付；另支付運(yùn)輸費(fèi)20000元，運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)15000元，建設(shè)基金1000元，裝卸費(fèi)2000元，保險(xiǎn)費(fèi)2000元；（6）購(gòu)進(jìn)電冰箱150臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款300000元，已通過(guò)認(rèn)證，因資金周轉(zhuǎn)困難只支付廠商70%的貨款，余款在下月初支付；因質(zhì)量問(wèn)題，退回從某冰箱廠上期購(gòu)進(jìn)電冰箱20臺(tái)，每臺(tái)出廠單價(jià)價(jià)稅合計(jì)2260元，并取得廠家開(kāi)具的紅字發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明單。要求：計(jì)算該商場(chǎng)2019年6月各項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及的稅額，并計(jì)算應(yīng)納的增值稅額。答案：（1）銷售300臺(tái)空調(diào)銷項(xiàng)稅額＝（5000＋200）÷1.13×300×13%≈179469.03元（2）有獎(jiǎng)銷售方式銷售電冰箱銷項(xiàng)稅額＝（2800÷1.13×100＋200÷1.13×50）×17%≈256637.17元（3）銷售20臺(tái)空調(diào)機(jī)銷項(xiàng)稅額＝60000÷1.13×13%≈6902.65元（4）銷售舊固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅＝140000÷(1+6%)×6%×50%≈3962.26元（5）購(gòu)進(jìn)空調(diào)進(jìn)項(xiàng)稅額＝420000×13%＋（15000＋1000）×9%＝56040元（6）購(gòu)進(jìn)冰箱進(jìn)項(xiàng)稅額＝300000×13%＝39000元退貨應(yīng)該扣減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝20×2260÷1.13×13%=5200元（7）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額合計(jì)＝179469.03＋256637.17＋6902.65＝443008.85元當(dāng)期實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)＝56040＋39000－5200＝89840元該商場(chǎng)本月應(yīng)納增值稅＝443008.85－89840＋3962.26＝357131.11元第三章消費(fèi)稅法教學(xué)要求掌握消費(fèi)稅法的基本構(gòu)成要素，包括納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率等內(nèi)容；熟悉我國(guó)消費(fèi)稅的征收有從價(jià)定率、從量定額、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算三類計(jì)算方法；熟悉應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算，包括自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算等；掌握消費(fèi)稅稅收優(yōu)惠、納稅地點(diǎn)、納稅申報(bào)等征納管理的相關(guān)內(nèi)容。教學(xué)重點(diǎn)消費(fèi)稅征稅范圍、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)以及應(yīng)納稅額的計(jì)算，其中，重點(diǎn)學(xué)習(xí)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。教學(xué)難點(diǎn)消費(fèi)稅征收的從價(jià)定率、從量定額、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算。課時(shí)安排本章安排4課時(shí)。其中，理論講授3.5課時(shí)，模擬實(shí)訓(xùn)0.5課時(shí)。教學(xué)大綱消費(fèi)稅法概述消費(fèi)稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整消費(fèi)稅征收與繳納之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。一、消費(fèi)稅的特點(diǎn)（一）征收范圍具有選擇性消費(fèi)稅一般是選擇部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收。（二）征收環(huán)節(jié)具有單一性消費(fèi)稅的最終負(fù)擔(dān)者是消費(fèi)者，通常是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)一次征收，而不是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)的每個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行多環(huán)節(jié)多次征收。（三）征收方法具有選擇性消費(fèi)稅既可以實(shí)行從量定額的征收方法，也可以實(shí)行從價(jià)定率的征收方法，具體征收方法的選擇主要基于課稅對(duì)象計(jì)量單位及價(jià)格差異方面的考慮。（四）稅率稅額具有差別性消費(fèi)稅的稅率稅額具有差別性，可以根據(jù)消費(fèi)品的價(jià)格水平以及國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策等情況，對(duì)不同消費(fèi)品制定不同的稅率、稅額。消費(fèi)稅是對(duì)特殊消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的，差別稅率、稅額能夠體現(xiàn)消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)作用。（五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性消費(fèi)稅無(wú)論在哪個(gè)環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)品中所含的消費(fèi)稅最終都由消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)。二、消費(fèi)稅的計(jì)稅方法（一）從價(jià)定率征收在從價(jià)定率征收情況下，根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的比例稅率，以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為基數(shù)乘以比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（二）從量定額征收在從量定額征收情況下，根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的單位稅額，以應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量為基數(shù)乘以單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。（三）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收在從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收情況下，基本與前兩種征收方法相同，只不過(guò)是對(duì)同一應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)采用兩種計(jì)稅方法計(jì)算稅額，以兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。三、消費(fèi)稅的作用（一）調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)（二）限制消費(fèi)規(guī)模，引導(dǎo)消費(fèi)方向（三）及時(shí)、足額地保證財(cái)政收入（四）在一定程度上緩解了社會(huì)分配不均第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照《消費(fèi)稅暫行條例》繳納消費(fèi)稅。二、征稅范圍（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品第三節(jié)稅目與稅率一、稅目煙酒化妝品貴重首飾及珠寶玉石鞭炮、焰火小汽車摩托車成品油木制一次性筷子實(shí)木地板游艇高爾夫球及球具高檔手表電池涂料二、稅率略第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。銷售額的確定應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品想購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，是不包含增值稅稅額但包含消費(fèi)稅稅額的銷售額。計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（1）卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。（2）納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，（3）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，（4）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。（5）納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，如果不是單一經(jīng)營(yíng)某一稅率的產(chǎn)品，而是經(jīng)營(yíng)多種不同稅率的產(chǎn)品，這就是兼營(yíng)行為。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算從量定額計(jì)算方法應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額從價(jià)定率計(jì)算方法應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算1.用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品為了避免重復(fù)征稅，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。2.用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。3.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；凡用于其他方面的，應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算1.材料成本2.加工費(fèi)（七）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，如果不是單一經(jīng)營(yíng)某一稅率的產(chǎn)品，而是經(jīng)營(yíng)多種不同稅率的產(chǎn)品，這就是兼營(yíng)行為。納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。（八）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.實(shí)行從價(jià)定率辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）2.實(shí)行從量定額辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3.實(shí)行從價(jià)定率和從量定額混合征收辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額4.進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算第五節(jié)征納管理一、稅收優(yōu)惠稅額減征的規(guī)定減征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅稅額×30%應(yīng)征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅稅額-減征稅額出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅1.出口退稅率的規(guī)定2.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策3.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算4.出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退（免）稅后的管理二、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。（4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。三、消費(fèi)稅納稅期限按照《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。四、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)略五、消費(fèi)稅納稅申報(bào)（一）煙類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表（二）酒及酒精消費(fèi)稅納稅申報(bào)表（三）成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表（四）小汽車消費(fèi)稅納稅申報(bào)表（五）其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表主要概念1．消費(fèi)稅2．從量定額計(jì)算方法3．從價(jià)定率計(jì)算方法4．從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法5．出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅模擬實(shí)訓(xùn)1．能夠熟練運(yùn)用營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定解決實(shí)際工作中的涉稅問(wèn)題；2．消費(fèi)稅納稅申報(bào)。案例及答案南海市一卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）期初庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲300萬(wàn)元，本期外購(gòu)已稅煙絲取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款2000萬(wàn)元，增值稅260萬(wàn)元，支付本期外購(gòu)煙絲運(yùn)輸費(fèi)用50萬(wàn)元，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票；（2）生產(chǎn)領(lǐng)用庫(kù)存煙絲2200萬(wàn)元，分別生產(chǎn)卷煙2500標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)條200支，調(diào)撥價(jià)格均大于70元）、雪茄煙500箱；（3）經(jīng)專賣局批準(zhǔn)，銷售卷煙給各商場(chǎng)1200箱，取得不含稅銷售收入3800萬(wàn)元，由于貨款收回及時(shí)給了各商場(chǎng)2%的折扣；銷售給各卷煙專賣店800箱，取得不含稅銷售收入2400萬(wàn)元，支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)用120萬(wàn)元并取得了經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票；（4）取得專賣店購(gòu)買(mǎi)卷煙延期付款的補(bǔ)貼收入22.60萬(wàn)元，已向?qū)Ψ介_(kāi)具了普通發(fā)票；（5）銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬(wàn)元，以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；零售雪茄煙15箱取得含稅銷售收入35.03萬(wàn)元；取得雪茄煙過(guò)期的包裝物押金收入7.91萬(wàn)元；（6）月末盤(pán)存發(fā)現(xiàn)庫(kù)存煙絲短缺32.73萬(wàn)元（其中含運(yùn)費(fèi)成本2.73萬(wàn)元），經(jīng)認(rèn)定短缺的煙絲屬于管理不善造成的短缺。（注：卷煙消費(fèi)稅比例稅率56%、雪茄煙消費(fèi)稅比例稅率36%、煙絲消費(fèi)稅比例稅率30%，相關(guān)票據(jù)已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。）要求：（1）計(jì)算6月份銷售卷煙與取得延期付款補(bǔ)貼收入的銷項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算6月份銷售雪茄煙與押金收入的銷項(xiàng)稅額；（3）計(jì)算6月份非正常損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；（4）計(jì)算6月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（5）計(jì)算6月份應(yīng)繳納的增值稅；（6）計(jì)算6月份與銷售卷煙相關(guān)的消費(fèi)稅；（7）計(jì)算6月份與銷售雪茄煙相關(guān)的消費(fèi)稅；（8）計(jì)算6月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。答案：（1）6月份銷售卷煙與取得延期付款補(bǔ)貼收入的銷項(xiàng)稅額＝3800×13%+2400×13%+22.60÷（1+13%）×13%=808.6萬(wàn)元（2）6月份銷售雪茄煙與押金收入的銷項(xiàng)稅額＝600×13%+600÷300×40×13%+35.03÷（1+13%）×13%+7.91÷（1+13%）×13%=93.34萬(wàn)元（3）6月份非正常損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（32.73-2.73）×13%+2.73÷（1-9%）×9%=4.17萬(wàn)元（4）6月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝260+50×9%+120×9%-4.17=271.13萬(wàn)元（5）6月份應(yīng)繳納的增值稅＝808.6+93.34-271.13=630.81萬(wàn)元（6）6月份與銷售卷煙相關(guān)的消費(fèi)稅＝3600×56%+1200×0.015+2400×56%+800×0.015+22.60÷（1+13%）×56%=3401.2萬(wàn)元（7）6月份與銷售雪茄煙相關(guān)的消費(fèi)稅＝600×36%+600÷300×40×36%+35.03÷（1+13%）×36%+7.91÷（1+13%）×36%=258.48萬(wàn)元（8）生產(chǎn)領(lǐng)用庫(kù)存煙絲可以扣除的消費(fèi)稅=2200×30%×[（3600+2400）÷（3600+2400+600+80+30）]=590.16萬(wàn)元6月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=3401.2+258.48-590.16=3069.52萬(wàn)元第四章關(guān)稅法教學(xué)要求掌握關(guān)稅的含義、特點(diǎn)和分類，以及關(guān)稅稅法的基本構(gòu)成要素，包括納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、法定稅率等內(nèi)容；掌握關(guān)稅完稅價(jià)格的確定，主要有一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格、特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格、出口貨物的完稅價(jià)格、進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算、以及完稅價(jià)格的審定；熟悉應(yīng)納稅額的計(jì)算，包括從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；了解關(guān)稅征納管理的相關(guān)規(guī)定。教學(xué)重點(diǎn)關(guān)稅完稅價(jià)格的確定，主要包括一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格、特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格、出口貨物的完稅價(jià)格、進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算、以及完稅價(jià)格的審定。教學(xué)難點(diǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算，主要包括從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。課時(shí)安排本章安排4課時(shí)。其中，理論講授3.5課時(shí)，模擬實(shí)訓(xùn)0.5課時(shí)。教學(xué)大綱第一節(jié)關(guān)稅法概述一、關(guān)稅的含義關(guān)稅是調(diào)整關(guān)稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅，該稅屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。二、關(guān)稅的特點(diǎn)（1）關(guān)稅是以進(jìn)出關(guān)境的各種有形貨物和物品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象。（2）關(guān)稅具有較強(qiáng)的涉外性，是執(zhí)行對(duì)外政策的工具。（3）關(guān)稅的征收管理由海關(guān)負(fù)責(zé)，是由有別于國(guó)內(nèi)稅收征收機(jī)關(guān)的專門(mén)機(jī)關(guān)進(jìn)行的。三、關(guān)稅的分類（一）以通過(guò)關(guān)境的貨物和物品的流向?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)以通過(guò)關(guān)境的貨物和物品的流向?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可分為進(jìn)口關(guān)稅（簡(jiǎn)稱進(jìn)口稅），出口關(guān)稅（簡(jiǎn)稱出口稅）和過(guò)境關(guān)稅。我國(guó)目前的關(guān)稅只包括進(jìn)口稅和出口稅（二）以課征關(guān)稅的目的為標(biāo)準(zhǔn)以課征關(guān)稅的目的為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以分為財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅。（三）以關(guān)稅的計(jì)征方式為標(biāo)準(zhǔn)以關(guān)稅的計(jì)征方式為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以分為從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅、選擇關(guān)稅、滑準(zhǔn)稅、配額關(guān)稅。（四）以不同國(guó)家貨物或貨物輸入情況差別征稅為標(biāo)準(zhǔn)以不同國(guó)家貨物或貨物輸入情況差別征稅為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以分為加重關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅。第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象一、納稅義務(wù)人根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。二、征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。第三節(jié)稅率一、進(jìn)口稅率在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織（WTO）之前，我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有兩欄稅率，即普通稅率和優(yōu)惠稅率。對(duì)產(chǎn)自與我國(guó)未訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或協(xié)定的國(guó)家的進(jìn)口貨物，適用普通稅率。對(duì)產(chǎn)自與我國(guó)訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或協(xié)定的國(guó)家的進(jìn)口貨物，適用優(yōu)惠稅率。進(jìn)口貨物適用哪種稅率，決定于進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地。在我國(guó)加入WTO之后，為履行我國(guó)在加入WTO關(guān)稅減讓談判中承諾的有關(guān)義務(wù)，享有WTO成員應(yīng)有的權(quán)利，自2002年1月1日起，我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。二、出口稅率出口稅率在我國(guó)出口稅則為一欄稅率，沒(méi)有普通稅率與優(yōu)惠稅率之分，按不同商品實(shí)行差別比例稅率。國(guó)家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目進(jìn)口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。三、稅率的運(yùn)用《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定，進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)依照稅則規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號(hào)，并按照適用的稅率征稅四、原產(chǎn)地規(guī)定略第四節(jié)完稅價(jià)格根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。一、一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（一）以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格1.對(duì)進(jìn)口貨物成交價(jià)格的要求2.對(duì)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格的調(diào)整規(guī)定3.對(duì)買(mǎi)賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定（二）進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法1.相同或類似貨物成交價(jià)格方法2.倒扣價(jià)格法3.計(jì)算價(jià)格法4.其他合理辦法二、特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（一）加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品（二）保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物（三）運(yùn)往境外修理的貨物（四）運(yùn)往境外加工的貨物（五）暫時(shí)進(jìn)境貨物（六）租賃方式進(jìn)口價(jià)格（七）留購(gòu)的進(jìn)口貨樣等（八）予以補(bǔ)稅的減免稅貨物（九）以其他方式進(jìn)口的貨物三、出口貨物的完稅價(jià)格（一）以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包括的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。（二）出口貨物海關(guān)估價(jià)方法略四、進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算（一）以一般陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物（二）其他方式進(jìn)口的貨物（三）出口貨物五、完稅價(jià)格的審定略第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、從價(jià)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率二、從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額三、復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率四、滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率第六節(jié)征納管理一、關(guān)稅減免關(guān)稅減免是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊調(diào)節(jié)手段，影響到國(guó)家的外貿(mào)政策和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，帶有很強(qiáng)的政策性。（一）法定減免稅法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。符合稅法規(guī)定可予減免稅的進(jìn)出口貨物，納稅義務(wù)人無(wú)須提出申請(qǐng)，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅。海關(guān)對(duì)法定減免稅貨物一般不進(jìn)行后續(xù)管理。（二）特定減免稅特定減免稅是指在法定減免稅之外由國(guó)務(wù)院頒布或批準(zhǔn)的具有特定目的的減免稅。（三）臨時(shí)減免稅臨時(shí)減免稅是由海關(guān)在法律授權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)因某些天災(zāi)人禍等不可抗拒的非經(jīng)營(yíng)因素引起進(jìn)出口納稅人困難的情況而提供的減免稅照顧。稅額減免超過(guò)一定水平，須會(huì)同財(cái)政部辦理，金額特大的，還要報(bào)國(guó)務(wù)院審批。二、關(guān)稅的征收管理（一）關(guān)稅的繳納略（二）關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行1.征收關(guān)稅滯納金關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數(shù)2.強(qiáng)制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。（三）關(guān)稅的退還根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，海關(guān)多征的稅款，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。（四）關(guān)稅補(bǔ)征和追征補(bǔ)征和追征是海關(guān)在關(guān)稅納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收稅額少于應(yīng)當(dāng)征收的稅額（稱為短征關(guān)稅）時(shí)，責(zé)令納稅義務(wù)人補(bǔ)繳所差稅款的一種行政行為。根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，進(jìn)出境貨物和物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起1年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征；因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征的稅款，自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年以內(nèi)可以追征，并從繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款萬(wàn)分之五的滯納金。（五）關(guān)稅納稅爭(zhēng)議納稅爭(zhēng)議一般為進(jìn)出境貨物和物品的納稅義務(wù)人對(duì)海關(guān)在原產(chǎn)地認(rèn)定、稅則歸類、稅率或匯率適用、完稅價(jià)格確定、關(guān)稅減征、免征、追征、補(bǔ)征和退還等征稅行為是否合法或適當(dāng)，是否侵害了納稅義務(wù)人的合法權(quán)益，而對(duì)海關(guān)征收關(guān)稅的行為表示異議。主要概念關(guān)稅的含義進(jìn)口稅率出口稅率原產(chǎn)地規(guī)定完稅價(jià)格保稅區(qū)、出口加工區(qū)運(yùn)往境外修理的貨物運(yùn)往境外加工的貨物暫時(shí)進(jìn)境貨物租賃方式進(jìn)口價(jià)格留購(gòu)的進(jìn)口貨樣等從價(jià)稅應(yīng)納稅額從量稅應(yīng)納稅額復(fù)合稅應(yīng)納稅額滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額模擬實(shí)訓(xùn)1．能夠熟練運(yùn)用關(guān)稅法解決實(shí)際工作中的涉稅問(wèn)題；2．能夠熟練進(jìn)行關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。案例及答案環(huán)球商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，并具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。2009年6月發(fā)生相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（注：進(jìn)口關(guān)稅稅率均為20%，小轎車消費(fèi)稅稅率為8%）（1）從國(guó)外進(jìn)口小轎車1輛，支付買(mǎi)價(jià)40萬(wàn)元、相關(guān)費(fèi)用3萬(wàn)元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用4萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用2萬(wàn)元；（2）將生產(chǎn)中使用的價(jià)值50萬(wàn)元設(shè)備運(yùn)往國(guó)外修理，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，支付給境外的修理費(fèi)5萬(wàn)元、料件費(fèi)10萬(wàn)元，并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)收回了設(shè)備；（3）從國(guó)外進(jìn)口卷煙80000條（每條200支），支付買(mǎi)價(jià)200萬(wàn)元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用12萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用8萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算進(jìn)口小轎車、修理設(shè)備和進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅；（2）計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（3）計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（4）計(jì)算小轎車、修理設(shè)備和卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。答案：（1）進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算：①進(jìn)口小轎車應(yīng)納關(guān)稅＝（40＋3＋4＋2）×20%＝9.8萬(wàn)元②修理設(shè)備應(yīng)納關(guān)稅＝（5＋10）×20%＝3萬(wàn)元③進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅＝（200＋12＋8）×20%＝44萬(wàn)元進(jìn)口小轎車、修理設(shè)備和進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅合計(jì)＝56.8萬(wàn)元（2）進(jìn)口小轎車消費(fèi)稅＝（40＋3＋4＋2＋9.8）÷（1－8%）×8%＝58.8÷（1－8%）×8%＝5.1萬(wàn)元（3）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算：①定額消費(fèi)稅＝80000×0.6＝48000元=4.8萬(wàn)元②每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＝[（200＋12＋8＋44＋4.8）÷（1－36%）]÷80000＝[268.8÷（1－36%）]÷80000＝420÷80000＝0.00525萬(wàn)元=52.5元計(jì)算結(jié)果每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價(jià)格小于70元，所以從價(jià)消費(fèi)稅適用36%的稅率。進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅＝從價(jià)稅＋從量稅＝420×36%＋4.8＝151.2＋4.8＝156萬(wàn)元（4）增值稅的計(jì)算：①進(jìn)口小轎車應(yīng)納增值稅＝（40＋3＋4＋2＋9.8）÷（1－8%）×13%＝58.8÷（1－8%）×13%≈8.31萬(wàn)元②修理設(shè)備應(yīng)納增值稅＝（5＋10＋3）×13%＝2.34萬(wàn)元③進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅＝384×13%＝49.92萬(wàn)元小轎車、修理設(shè)備和卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅合計(jì)＝60.57萬(wàn)元第五章企業(yè)所得稅法教學(xué)要求掌握企業(yè)所得稅法的基本構(gòu)成要素，包括納稅人、納稅義務(wù)、征稅對(duì)象、法定稅率等內(nèi)容；掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，主要是企業(yè)收入總額、不征稅收入，企業(yè)各項(xiàng)扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等；掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，包括一般企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額以及境外所得已繳所得稅抵免限額的計(jì)算等內(nèi)容；熟悉企業(yè)所得稅的源泉扣繳；了解特別納稅調(diào)整，包括企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易、預(yù)約定價(jià)、提供資料的法律規(guī)定、核定征收、成本分?jǐn)倕f(xié)議、防止資本弱化、補(bǔ)征稅款和加收利息；掌握企業(yè)所得稅的征納管理。教學(xué)重點(diǎn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算。教學(xué)難點(diǎn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易、預(yù)約定價(jià)、提供資料的法律規(guī)定、核定征收、成本分?jǐn)倕f(xié)議、防止資本弱化、補(bǔ)征稅款和加收利息等規(guī)定。課時(shí)安排本章安排12課時(shí)。其中，理論講授10課時(shí)，模擬實(shí)訓(xùn)2課時(shí)。教學(xué)大綱第一節(jié)企業(yè)所得稅法概述一、企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的制定背景略二、企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的主要內(nèi)容企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的同意，并規(guī)定了兩個(gè)方面的過(guò)渡政策。三、企業(yè)所得稅的作用1.促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，提高企業(yè)的盈利能力2.調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展3.為國(guó)家建設(shè)籌集財(cái)政資金第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象一、納稅義務(wù)人及納稅義務(wù)（一）納稅義務(wù)人《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法?！辈⑶遥熬用衿髽I(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！保ǘ┘{稅義務(wù)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。二、征稅對(duì)象略第三節(jié)稅率一、企業(yè)所得稅法定稅率二、企業(yè)所得稅照顧性稅率三、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率四、預(yù)提所得稅稅率（一）匯出境外利潤(rùn)的預(yù)提稅（二）對(duì)股息、紅利和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)征收預(yù)提稅第四節(jié)應(yīng)納稅所得額一、基本原則企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。二、收入（一）收入的內(nèi)容收入總額包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。（二）收入的確認(rèn)時(shí)間略（三）不征稅收入的具體確認(rèn)考慮到我國(guó)企業(yè)所得稅納稅人的組織形式多樣，除企業(yè)外，有的以非政府形式（如事業(yè)單位）存在，有的以公益慈善組織形式存在，還有的以社會(huì)團(tuán)體形式存在，等等。這些組織中有些主要承擔(dān)行政性或公共事務(wù)職能，不從事或很少?gòu)氖聽(tīng)I(yíng)利性活動(dòng)，收入來(lái)源主要靠財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)等，納入預(yù)算管理，對(duì)這些收入征稅沒(méi)有實(shí)際意義。因此，《企業(yè)所得稅法》引入“不征稅收入”概念，并規(guī)定收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（四）免稅收入的具體確認(rèn)略三、扣除（一）稅前扣除應(yīng)遵循的原則企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目和金額要真實(shí)、合法。（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。（2）配比原則。（3）相關(guān)性原則。（4）合理性原則（5）確定性原則。（二）扣除的內(nèi)容（1）成本。（2）費(fèi)用。（3）稅金。（4）損失。（三）部分準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出2.職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)4.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5.公益性捐贈(zèng)6.借款費(fèi)用7.匯兌損失8.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用9.總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用10.專項(xiàng)資金11.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用12.勞動(dòng)保護(hù)支出13.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用14.資產(chǎn)損失（四）不得扣除項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金。（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。（5）超標(biāo)的捐贈(zèng)支出。（6）贊助支出。（7）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。（8）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出）。（9）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。（10）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）資產(chǎn)稅務(wù)處理的一般規(guī)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。1.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2.固定資產(chǎn)的折舊（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊（四）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。1.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷（五）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理1.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的范圍2.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷（六）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。1.投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2.投資資產(chǎn)的扣除（七）存貨的稅務(wù)處理存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。1.存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)2.存貨的扣除（八）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。凈值是指有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。五、虧損的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。六、預(yù)提所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。七、清算所得的稅務(wù)處理企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額二、境外所得已納稅額的抵免（一）境外所得已納稅額抵免的方法（二）境外所得已納稅額抵免的范圍（三）境外所得已納稅額抵免限額的計(jì)算第六節(jié)征納管理一、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，主要是指國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（一）免征、減征企業(yè)所得稅1.農(nóng)林牧漁項(xiàng)目減稅或免稅規(guī)定2.國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目減稅或免稅規(guī)定3.符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目減稅或免稅規(guī)定4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減稅或免稅規(guī)定5.關(guān)于非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅的稅收優(yōu)惠（二）民族自治區(qū)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（三）企業(yè)所得稅的加計(jì)扣除政策（四）創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠（五）固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定（六）綜合利用資源的稅收優(yōu)惠（七）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠（八）關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策二、企業(yè)所得稅的源泉扣繳三、特別納稅調(diào)整（一）關(guān)聯(lián)方交易1.關(guān)聯(lián)方的界定2.關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅調(diào)查3.成本分?jǐn)倕f(xié)議4.預(yù)約定價(jià)安排5.提供資料的法律規(guī)定（二）受控外國(guó)企業(yè)反避稅規(guī)則1.明確了構(gòu)成受控外國(guó)企業(yè)的控制關(guān)系2.明確實(shí)際稅負(fù)偏低的判定標(biāo)準(zhǔn)3.明確中國(guó)居民的含義（三）資本弱化條款略（四）一般反避稅條款《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！保ㄎ澹┨貏e納稅調(diào)整的加收利息我國(guó)在企業(yè)所得稅法中借鑒了國(guó)際通行做法，增加對(duì)反避稅調(diào)整補(bǔ)稅加收利息的條款，明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照特別納稅調(diào)整的規(guī)定對(duì)納稅人作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，除補(bǔ)征稅款外，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定加收利息，以此加大企業(yè)避稅成本，打擊各種避稅行為，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。四、征收管理（一）納稅地點(diǎn)1.居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)2.非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)3.關(guān)于合并納稅的有關(guān)規(guī)定（二）納稅期限1.納稅年度企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。2.預(yù)繳方法企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或者份季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。3.納稅申報(bào)的有關(guān)規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳、結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。（三）貨幣計(jì)量企業(yè)依照企業(yè)所得稅法繳納的企業(yè)所得稅以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。六、納稅申報(bào)表的格式和填報(bào)方法（一）企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）的格式略（二）企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）的格式略（三）企業(yè)所得稅扣繳報(bào)告表的格式略（四）企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表的格式略（五）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的格式（A類）略主要概念居民企業(yè)和非居民企業(yè)企業(yè)所得稅照顧性稅率高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率預(yù)提所得稅稅率匯出境外利潤(rùn)的預(yù)提稅對(duì)股息、紅利和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)征收預(yù)提稅境外所得已納稅額的抵免關(guān)聯(lián)方交易受控外國(guó)企業(yè)反避稅規(guī)則資本弱化條款一般反避稅條款特別納稅調(diào)整的加收利息模擬實(shí)訓(xùn)1．運(yùn)用企業(yè)所得稅法規(guī)定解決實(shí)際工作中的涉稅問(wèn)題；2．進(jìn)行企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅款的計(jì)算以及納稅申報(bào)工作。案例及答案北海市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2018年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售取得不含稅收入8600萬(wàn)元，與彩電配比的銷售成本為5660萬(wàn)元；（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬(wàn)元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用為100萬(wàn)元；（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬(wàn)元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金6.5萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元；（4）購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)3000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額390萬(wàn)元；支付購(gòu)料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票；（5）銷售費(fèi)用1650萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)1400萬(wàn)元；（6）管理費(fèi)用850萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬(wàn)元；（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬(wàn)元所支付的年利息40萬(wàn)元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）；（8）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資540萬(wàn)元；發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元、職工福利費(fèi)82萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)18萬(wàn)；（9）營(yíng)業(yè)外支出300萬(wàn)元，其中包括通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款150萬(wàn)元。（其他相關(guān)資料：①上述銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不涉及轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；②取得的相關(guān)票據(jù)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。）根據(jù)上述資料，計(jì)算下列稅額：（1）企業(yè)2018年應(yīng)繳納的增值稅；（2）企業(yè)2018年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；（3）企業(yè)2018年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；（4）企業(yè)2018年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)；（5）廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（8）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（9）公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（10）企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；（11）企業(yè)2018年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。答案：（1）應(yīng)繳納的增值稅＝8600×13%－6.5－390－230×9%＝700.8萬(wàn)元（2）應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝200×5%＝10萬(wàn)元（3）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝（700.8+10）×（7%+3%）＝71.08萬(wàn)元（4）會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝8600－5660+700－100+200+50+6.5+30－1650－850－80－300－10－71.08＝865.42元（5）銷售（營(yíng)業(yè)）收入＝8600+200＝8800萬(wàn)元廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝1400－8800×15%＝80萬(wàn)元（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%＝90×60%＝54萬(wàn)元，銷售（營(yíng)業(yè)）收入×0.5%＝8800×0.5%＝44萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝90－44＝46萬(wàn)元（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝40－500×5.8%＝11萬(wàn)元（8）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝540×2%＝10.8萬(wàn)元，調(diào)增15－10.8＝4.2萬(wàn)元職工福利費(fèi)扣除限額＝540×14%＝75.6萬(wàn)元，調(diào)增82－75.6＝6.4萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)＝540×2.5%＝13.5萬(wàn)元，調(diào)增18－13.5＝4.5萬(wàn)元職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝4.2+6.4+4.5＝15.1萬(wàn)元（9）公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝150－844.76×12%＝48.63萬(wàn)元（10）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額＝844.76+80+46+11+15.1+48.63－30－500＝515.49萬(wàn)元（11）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝（515.49-100）×25%+100×25%×50%＝116.37萬(wàn)元第六章個(gè)人所得稅法教學(xué)要求掌握個(gè)人所得稅的概念及特點(diǎn)、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率；掌握個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算；熟悉個(gè)人所得稅的申報(bào)和繳納程序。教學(xué)重點(diǎn)個(gè)人所得稅的稅率、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算。教學(xué)難點(diǎn)個(gè)人所得稅的申報(bào)和繳納程序。課時(shí)安排本章安排8課時(shí)。其中，理論講授6課時(shí)，模擬實(shí)訓(xùn)2課時(shí)。教學(xué)大綱第一節(jié)個(gè)人所得稅法概述個(gè)人所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整個(gè)人所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。一、個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)整的一種手段。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)（1）實(shí)行分類征收（2）累進(jìn)稅率與比例稅率并用。（3）費(fèi)用扣除額較寬。（4）采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象一、納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所或者雖無(wú)住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿一年但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶、外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人）和中國(guó)香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的應(yīng)納稅所得，繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅義務(wù)人負(fù)有限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。（一）居民納稅人居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。（二）非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人。二、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是指納稅人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得。（一）中國(guó)境內(nèi)所得的確定從中國(guó)境內(nèi)取得的所得是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。（二）應(yīng)稅所得項(xiàng)目1.工資、薪金所得2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得4.勞務(wù)報(bào)酬所得5.稿酬所得6.特許權(quán)使用費(fèi)所得7.利息、股息、紅利所得8.財(cái)產(chǎn)租賃所得9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10.偶然所得11.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得第三節(jié)稅率一、工資、薪金所得適用稅率工資、薪金所得，適用3%~45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用稅率個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，適用稅率5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。三、勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。四、稿酬所得適用稅率稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，其實(shí)際稅率為14%。五、其他所得適用稅率特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利