第九章-流動(dòng)負(fù)債講義資料

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（上）

第九章流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)管學(xué)院廖小菲1教學(xué)安排教學(xué)內(nèi)容：一、流動(dòng)負(fù)債概述二、應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付帳款三、應(yīng)付職工薪酬四、應(yīng)交稅費(fèi)五、其他流動(dòng)負(fù)債教學(xué)重點(diǎn)：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)教學(xué)難點(diǎn)：應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)的核算時(shí)間安排：10課時(shí)2第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述一、概念二、分類三、計(jì)價(jià)3第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述

二、流動(dòng)負(fù)債的分類按應(yīng)付金額是否肯定分應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額需要予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債5第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述

二、流動(dòng)負(fù)債的分類應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債：因過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生，根據(jù)契約、合同或法律的規(guī)定有確切的償付金額乃至有確切的債權(quán)人和付款日，到期必須償還的債務(wù)。應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債：需待經(jīng)營(yíng)期末才能視經(jīng)營(yíng)情況確定負(fù)債金額，經(jīng)營(yíng)期結(jié)束前，負(fù)債金額不能用貨幣衡量。如應(yīng)付所得稅與應(yīng)付投資者利潤(rùn)，必須在一定的會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，計(jì)算出經(jīng)營(yíng)損益后方能確定其金額。6第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述

二、流動(dòng)負(fù)債的分類應(yīng)付金額需要予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債：因過(guò)去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而存在，但其金額乃至債權(quán)人和償還日期都無(wú)法確定，應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)或依據(jù)有關(guān)的資料，估計(jì)確定負(fù)債金額。如：產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)等。7第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述

二、流動(dòng)負(fù)債的分類按流動(dòng)負(fù)債形成過(guò)程分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債收益分配活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債8第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述

二、流動(dòng)負(fù)債的分類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債：企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的，包括對(duì)外業(yè)務(wù)形成的流動(dòng)負(fù)債和內(nèi)部往來(lái)形成的流動(dòng)負(fù)債。前者包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金等，后者包括應(yīng)付職工薪酬等。融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債：企業(yè)在籌集資金過(guò)程中形成的，包括各項(xiàng)短期借款及應(yīng)付利息等。收益分配活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債：企業(yè)在分配凈收益過(guò)程中形成的，包括應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)付股利等。9第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述

二、流動(dòng)負(fù)債的分類按流動(dòng)負(fù)債的支付方式分貨幣性流動(dòng)負(fù)債非貨幣性流動(dòng)負(fù)債需以貨幣來(lái)償付的流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款不需以貨幣而以實(shí)物或勞務(wù)償還的流動(dòng)負(fù)債，如預(yù)收賬款、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)等10第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述

二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)理論上：負(fù)債應(yīng)按未來(lái)應(yīng)予償還的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。實(shí)務(wù)中：由于流動(dòng)負(fù)債償還期較短，一般在一年以內(nèi)償還，貼現(xiàn)額很小，因而往往直接以到期值反映，不考慮貼現(xiàn)因素。11第二節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付帳款一、應(yīng)付票據(jù)（一）概念與分類（二）入帳價(jià)值的確定（三）會(huì)計(jì)處理二、應(yīng)付帳款（一）概念（二）入帳時(shí)間（三）入帳金額及會(huì)計(jì)處理12一、應(yīng)付票據(jù)

（一）概念與分類1、概念在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，付款企業(yè)承諾在未來(lái)一定日期支付一定數(shù)額的款項(xiàng)給持票人的書面憑證。2、分類分帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。前者到期還本付息；后者到期只須支付本金，不付利息。13一、應(yīng)付票據(jù)

（二）入帳價(jià)值的確定1、不帶息應(yīng)付票據(jù)直接按面值入賬；2、帶息應(yīng)付票據(jù)取得時(shí)按面值入賬，期末計(jì)提的應(yīng)付利息增加票據(jù)的帳面價(jià)值，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。帶息票據(jù)利息的計(jì)提方式：①按月計(jì)提：適于票面價(jià)值大、利息費(fèi)較高的情形；②到期計(jì)提：適于票面價(jià)值小、利息費(fèi)用較少且簽發(fā)日與到期日在同一會(huì)計(jì)年度的情形；③年末及到期計(jì)提：適于票面價(jià)值小、利息費(fèi)用較少且簽發(fā)日與到期日不在同一會(huì)計(jì)年度的情形。14一、應(yīng)付票據(jù)

（三）應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理1、簽發(fā)票據(jù)：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)2、支付票據(jù)款：（1）不帶息票據(jù)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款（2）帶息票據(jù)：借：應(yīng)付票據(jù)（帳面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提的利息）貸：銀行存款（按支付的款項(xiàng)）15一、應(yīng)付票據(jù)

（三）應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理3、票據(jù)到期無(wú)力支付票據(jù)款（1）承兌人為付款人：將應(yīng)付票據(jù)的全部應(yīng)付金額轉(zhuǎn)至“應(yīng)付帳款”帳戶。不帶息票據(jù)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付帳款帶息票據(jù)：借：應(yīng)付票據(jù)（按帳面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（按未計(jì)提的利息）貸：應(yīng)付帳款（按票據(jù)到期值）說(shuō)明：如果企業(yè)重新簽發(fā)新的票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)款，應(yīng)再?gòu)摹皯?yīng)付賬款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”科目。16一、應(yīng)付票據(jù)

（三）應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理（2）承兌人為銀行：承兌銀行憑票向持票人無(wú)條件付款，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款，并按每天萬(wàn)分之五計(jì)收罰息。借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款銀行存款17二、應(yīng)付帳款

（一）概念指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中因購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)而形成的應(yīng)在一年內(nèi)償付的債務(wù)。應(yīng)付賬款是買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資與貨款支付時(shí)間不一致而產(chǎn)生的債務(wù)。對(duì)那些非因供應(yīng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，不應(yīng)作為應(yīng)付賬款核算。18二、應(yīng)付帳款

（二）入帳時(shí)間理論上：應(yīng)以所有權(quán)的轉(zhuǎn)移為標(biāo)志，按結(jié)算憑證取得的時(shí)間作為入帳時(shí)間。實(shí)務(wù)中：（1）貨證都在月內(nèi)到達(dá)時(shí)應(yīng)在貨入庫(kù)后才入帳；（2）月底證到貨未到應(yīng)確認(rèn)負(fù)債；（3）月底貨到證未到應(yīng)估價(jià)確認(rèn)負(fù)債，下月初紅字沖回。19二、應(yīng)付帳款

（三）入帳金額一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。若形成應(yīng)付賬款時(shí)帶有現(xiàn)金折扣，則有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種核算法。1、總價(jià)法按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)定按總價(jià)法入帳，取得的現(xiàn)金折扣直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。2、凈價(jià)法按扣除了最大現(xiàn)金折扣的金額入賬。20第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量原則三、職工薪酬的核算（一）貨幣性職工薪酬的核算（二）非貨幣性職工薪酬的核算（三）辭退福利的核算四、股份支付的核算21一、職工薪酬的內(nèi)容職工與企業(yè)訂立有勞動(dòng)合同的所有人員包括：全職、兼職和臨時(shí)職工雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員。22一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的內(nèi)容工資、獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育五險(xiǎn)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利辭退福利23一、職工薪酬的內(nèi)容1、職工工資、獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、加班加點(diǎn)工資、各種津貼和補(bǔ)貼等。2、職工福利費(fèi)指未實(shí)行分離辦社會(huì)職工或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因工負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助及按國(guó)家規(guī)定開支的其他職工福利支出。24一、職工薪酬的內(nèi)容3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)）指企業(yè)按國(guó)務(wù)院、地方政府、企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納的五險(xiǎn)。企業(yè)以購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)的形式提供給職工的各種保險(xiǎn)也屬于企業(yè)提供的職工新酬。養(yǎng)老保險(xiǎn)包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金），是企業(yè)提供給職工離職后福利的主要形式，屬于設(shè)定提存計(jì)劃。25一、職工薪酬的內(nèi)容4、住房公積金按國(guó)務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)為改善職工文化生活和職工學(xué)習(xí)先進(jìn)文化技術(shù)開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等的相關(guān)支出。6、非貨幣性福利指企業(yè)以自身的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)無(wú)償提供給職工使用其擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)、免費(fèi)為職工提供醫(yī)療保健服務(wù)等。26一、職工薪酬的內(nèi)容7、辭退福利因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予職工的補(bǔ)償。因分離辦社會(huì)職能、實(shí)行主輔分離輔業(yè)改制安置富余人員、改組計(jì)劃、職工不能勝任工作等原因，提前與職工解除勞動(dòng)關(guān)系或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出如：提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。27二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（一）基本原則在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償外，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象按下列規(guī)定處理：1、應(yīng)由所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬（直接生產(chǎn)人員及直接提供勞務(wù)人員）計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本，但非正常消耗部分發(fā)生時(shí)計(jì)當(dāng)期損益。2、應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工新酬計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本；3、其他職工薪酬發(fā)生時(shí)直接計(jì)當(dāng)期損益。28二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（二）貨幣性職工薪酬1、具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬對(duì)于規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提如：應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金等。工會(huì)經(jīng)費(fèi)按2%計(jì)提，職工教育經(jīng)費(fèi)按1.5%（特殊的最高2.5%）計(jì)提。29二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（二）貨幣性職工薪酬2、未規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

例：某公司6月應(yīng)發(fā)工資2000萬(wàn)元。其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人工資1000萬(wàn)元，生產(chǎn)部門管理人員工資200萬(wàn)元，公司管理部門人員工資360萬(wàn)元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資100萬(wàn)元，廠房建造人員工資220萬(wàn)元，內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬(wàn)元（資本化）。30二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（二）貨幣性職工薪酬按照規(guī)定：公司醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金的計(jì)提比例分別為10%、12%、2%、10.5%。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例分別為2%、1.5%。另：公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，預(yù)計(jì)本年度應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)金額為職工工資的2%，受益對(duì)象為上述全部人員。應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬為1400萬(wàn)元：1000+1000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬為280萬(wàn)元：200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）31二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（二）貨幣性職工薪酬應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬504萬(wàn)元：360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬140萬(wàn)元：100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）應(yīng)計(jì)入在建工程的職工薪酬308萬(wàn)元：220+220（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的職工薪酬為168萬(wàn)元：120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）32二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（二）貨幣性職工薪酬借：生產(chǎn)成本14000000制造費(fèi)用2800000管理費(fèi)用5040000銷售費(fèi)用1400000在建工程3080000研發(fā)支出——資本化支出1680000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資20000000——職工福利400000——社會(huì)保險(xiǎn)4800000——住房公積金2100000——工會(huì)經(jīng)費(fèi)400000——職工教育經(jīng)費(fèi)30000033二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（三）非貨幣性職工薪酬1、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工根據(jù)該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。2、企業(yè)以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工根據(jù)該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。3、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；34二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（三）非貨幣性職工薪酬4、租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。5、難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

35二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（四）辭退福利同時(shí)滿足下列條件時(shí)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：1、企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。2、企業(yè)不能單方撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議36三、職工薪酬的核算

（一）“應(yīng)付職工薪酬”帳戶核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括外資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。1、應(yīng)付職工薪酬——工資2、應(yīng)付職工薪酬——職工福利3、應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4、應(yīng)付職工薪酬——住房公積金5、應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)6、應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)7、應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利8、應(yīng)付職工薪酬——辭退福利9、應(yīng)付職工薪酬——股份支付37三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—工資特殊情況下支付的工資加班加點(diǎn)工資津貼和補(bǔ)貼獎(jiǎng)金計(jì)件工資計(jì)時(shí)工資工資總額38三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—工資1、工資結(jié)算包括工資的計(jì)算和發(fā)放（1）工資結(jié)算的原始依據(jù)主要有：工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄等。（2）工資結(jié)算的時(shí)間工資的發(fā)放一般在月度的上旬或中旬，一般情況下，當(dāng)月發(fā)放的實(shí)際是上月職工應(yīng)得工資。39三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—工資（3）工資結(jié)的憑證工資結(jié)算單：分別反映每一職工工資的計(jì)算情況及結(jié)果，按構(gòu)成工資總額的內(nèi)容分項(xiàng)列示，如果企業(yè)仍在工資總額中代扣房租水電費(fèi)，應(yīng)付工資總額扣除代扣款后的差額為實(shí)際支付給職工的工資，也稱實(shí)發(fā)工資。工資結(jié)算匯總表：根據(jù)工資總額的構(gòu)成項(xiàng)目（應(yīng)付工資、代扣款、實(shí)發(fā)工資等），按職工所屬的部門和所處的崗位匯總反映。40三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—工資2、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算日薪制：應(yīng)付工資=日工資率×出勤天數(shù)+獎(jiǎng)金+津貼+補(bǔ)貼+缺勤應(yīng)得工資月薪制：應(yīng)付工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資+獎(jiǎng)金+津貼+補(bǔ)貼-缺勤應(yīng)扣工資3、計(jì)件工資的計(jì)算個(gè)人計(jì)件工資=計(jì)件單價(jià)×（合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量）集體計(jì)件工資：先計(jì)算集體應(yīng)得計(jì)件工資，再將其在小組各成員分配41三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—工資4、工資發(fā)放的會(huì)計(jì)處理（1）從銀行提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金貸：銀行存款（2）實(shí)際發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬—工資薪酬貸：現(xiàn)金其他應(yīng)付款等帳戶42三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—工資5、工資分配原則及會(huì)計(jì)處理借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用研發(fā)支出在建工程營(yíng)業(yè)費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬—工資43三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—職工福利1、企業(yè)用于職工福利的資金來(lái)源一是按工資總額的一定比例從成本費(fèi)用中提取，二是從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)中提取。前者主要用于職工個(gè)人福利開支，構(gòu)成“應(yīng)付職工薪酬”的組成內(nèi)容，后者用于職工集體福利設(shè)施開支，屬于企業(yè)所有者權(quán)益，在“盈利余公積”帳戶中核算。44三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—職工福利根據(jù)規(guī)定：外商投資企業(yè)還應(yīng)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，專門用于支付職工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)金和職工集體福利。2、職工福利的具體用途主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷、醫(yī)護(hù)人員工資及醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、節(jié)日慰問(wèn)品和慰問(wèn)金的發(fā)放、浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。45三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—職工福利3、福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理（1）職工福利費(fèi)的提?。阂话惆垂べY總額的一定比例提取，遵循工資費(fèi)用分配原則計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用在建工程等帳戶貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利46三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—職工福利外商企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金：借：利潤(rùn)分配——提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)用（2）職工福利費(fèi)的使用福利費(fèi)的使用按實(shí)列支。實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減企業(yè)職工福利費(fèi)負(fù)債的余額。年末，應(yīng)對(duì)當(dāng)年提取的職工福利費(fèi)清算結(jié)零。實(shí)際使用數(shù)與稅法規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)允許所得稅稅前列支金額。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利貸：銀行存款（年末結(jié)算清零時(shí)沖減或增加成本費(fèi)用）47三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分別按工資總額的2%和1.5%計(jì)提并使用。計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)同樣應(yīng)按照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，即遵循工資費(fèi)用分配的原則處理，借記有關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)帳戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)”和“應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)”帳戶。使用工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款48三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)簡(jiǎn)稱“五險(xiǎn)”費(fèi)用，包括：醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障制度要求將社會(huì)保險(xiǎn)資金納入統(tǒng)一管理。根據(jù)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按職工工資總額的一定比例為職工繳納五險(xiǎn)費(fèi)用，同時(shí)職工個(gè)人也應(yīng)按其工資總額的一定比例繳納其中的一部分，由單位從職工工資中代扣代繳。企業(yè)提取五險(xiǎn)費(fèi)用時(shí)形成“應(yīng)付職工薪酬”負(fù)債，按照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。49三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)提應(yīng)為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)借：有關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)帳戶貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)代扣由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)上繳社保費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)貸：銀行存款50三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—住房公積金指國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其在職職工繳存的住房?jī)?chǔ)蓄資金。住房公積金和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)相類似，也是按職工工資一定比例計(jì)算繳存，單位承擔(dān)一部分，個(gè)人承擔(dān)一部分，其會(huì)計(jì)核算辦法比照社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的核算辦法在“應(yīng)付職工薪酬—住房公積金”明細(xì)項(xiàng)目核算。51三、職工薪酬的核算

（三）非貨幣性職工薪酬——自產(chǎn)產(chǎn)品1、按資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)負(fù)債、計(jì)入當(dāng)期損益借：有關(guān)成本費(fèi)用（產(chǎn)品公允價(jià)值）貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2、實(shí)際發(fā)放資產(chǎn)借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：營(yíng)業(yè)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：相關(guān)資產(chǎn)（帳面價(jià)值）52三、職工薪酬的核算

（三）非貨幣性職工薪酬——外購(gòu)產(chǎn)品1、外購(gòu)準(zhǔn)備發(fā)放的資產(chǎn)借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款2、按資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)負(fù)債、計(jì)入當(dāng)期損益借：有關(guān)成本費(fèi)用（產(chǎn)品公允價(jià)值）貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利53三、職工薪酬的核算

（三）非貨幣性職工薪酬——無(wú)償使用房屋企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。借：有關(guān)成本費(fèi)用帳戶貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊54三、職工薪酬的核算

（三）非貨幣性職工薪酬——無(wú)償使用房屋租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。借：有關(guān)成本費(fèi)用帳戶貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款（其他應(yīng)付款）55三、職工薪酬的核算

（四）辭退福利職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利的會(huì)計(jì)處理:

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利56四、職工薪酬——股份支付的核算1、股份支付指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付：指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。2、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。57四、職工薪酬——股份支付的核算（1）對(duì)職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（2）按照資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；（3）在可行權(quán)日之后，企業(yè)不再調(diào)整等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。58四、職工薪酬——股份支付的核算1、授予日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（立即支付除外）股份支付協(xié)議獲準(zhǔn)日2、等待期借：有關(guān)成本費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付等待可行權(quán)條件滿足的期間行權(quán)日借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付貸：銀行存款/現(xiàn)金獲得以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付日59第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅三、應(yīng)交消費(fèi)稅四、應(yīng)交城建稅五、應(yīng)交其他稅費(fèi)60第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，應(yīng)按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金，主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅、耕地占用稅等。對(duì)于存在結(jié)算過(guò)程的稅金，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶，并按各稅種設(shè)置明細(xì)賬，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。61一、應(yīng)交增值稅

（一）概念增值稅：指以商品生產(chǎn)、流通及加工、修理、修配各環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人均為增值稅的納稅義務(wù)人。貨物：指除去土地、房屋和建筑物等一切不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。62一、應(yīng)交增值稅

（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人1、一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票、取得專用發(fā)票時(shí)增值稅按規(guī)定可以抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證：增值稅專用發(fā)票、完稅憑證2、小規(guī)模納稅人不可以使用增值稅專用發(fā)票、增值稅不可以抵扣。3、認(rèn)定小規(guī)模納稅人：銷售額在規(guī)定的數(shù)額之下，會(huì)計(jì)核算不健全。說(shuō)明：若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵扣，不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。63一、應(yīng)交增值稅

（三）不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形1、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；3、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；5、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失及其他非正常損失。64一、應(yīng)交增值稅

（四）帳戶設(shè)置1、設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”帳戶，下設(shè)明細(xì)項(xiàng)目：進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已交稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、出口退稅、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅等2、設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”帳戶為避免企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣未抵扣的增值稅而專門設(shè)置該明細(xì)科目65一、應(yīng)交增值稅

（四）帳戶設(shè)置3、帳戶說(shuō)明：（1）進(jìn)項(xiàng)稅額：記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。（購(gòu)貨支付的進(jìn)項(xiàng)稅額藍(lán)字登記，退貨沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額紅字登記）；（2）銷項(xiàng)稅額：記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)應(yīng)收取的增值稅額（銷貨收取的銷項(xiàng)稅額藍(lán)字登記，退貨沖銷的銷項(xiàng)稅額紅字登記）；（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物因非正常損失及其他原因不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；66一、應(yīng)交增值稅

（四）帳戶設(shè)置（4）已交稅金：記錄企業(yè)已經(jīng)繳納的增值稅，已交數(shù)用藍(lán)字登記，退回多交數(shù)用紅字登記。（5）出口退稅：記錄企業(yè)出口貨物向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等憑證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅應(yīng)收到退回的稅款。（6）減免稅款：稅務(wù)部門根據(jù)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策減少或免收企業(yè)應(yīng)交的增值稅，企業(yè)在收到稅務(wù)部門減免通知時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：補(bǔ)貼收入67一、應(yīng)交增值稅

（四）帳戶設(shè)置（7）轉(zhuǎn)出未交增值稅：計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅并轉(zhuǎn)出：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅（8）轉(zhuǎn)出多交增值稅：計(jì)算出當(dāng)月多交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）說(shuō)明：多交或少交的增值稅要求在期末轉(zhuǎn)出，目的是避免企業(yè)用以前月份未交稅款抵扣以后月份未抵扣的稅款，促使稅款的及時(shí)足額繳納。68一、應(yīng)交增值稅

（四）帳戶設(shè)置（9）應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅：用以核算累計(jì)未交或多交的增值稅。借方登記轉(zhuǎn)入的多交數(shù)，貸方登記轉(zhuǎn)入的未交數(shù)。當(dāng)月繳納以前未交的增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅金—未交增值稅”帳戶借方核算。該帳戶余額在借方表示累計(jì)多交的增值稅，余額在貸方表示累計(jì)未交的增值稅。69一、應(yīng)交增值稅

（四）帳戶設(shè)置（10）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：我國(guó)的出口貨物稅收政策分三種形式：出口免稅并退稅：貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅和消費(fèi)稅，對(duì)貨物出口前承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)按規(guī)定的退稅率予以退還；出口免稅不退稅：免稅的含義同前，不退稅指適用該政策的貨物在前一生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，因而出口時(shí)也無(wú)須退稅；出口不免稅不退稅：主要針對(duì)國(guó)家限制或禁止的貨物視同內(nèi)銷，照常征稅，不免稅也不退稅。如天然牛黃、麝香、白銀等。70一、應(yīng)交增值稅

（四）帳戶設(shè)置①若出口企業(yè)同時(shí)存在有內(nèi)銷產(chǎn)品，則國(guó)家對(duì)應(yīng)退稅款不直接返還，而是將出口退稅款抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）②無(wú)內(nèi)銷產(chǎn)品的企業(yè)應(yīng)收到出口退稅借：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）71一、應(yīng)交增值稅

（四）帳戶設(shè)置③對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定不能全部退還的企業(yè)，未退還的部分也不能用于抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅，應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出至產(chǎn)品銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）④因可抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到退回的稅款：借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款72一、應(yīng)交增值稅

（四）帳戶設(shè)置⑤未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時(shí)，按當(dāng)期出口物資應(yīng)收款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期出口物資實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按規(guī)定計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。73一、應(yīng)交增值稅

（五）會(huì)計(jì)處理——一般納稅企業(yè)例1：D公司購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅17萬(wàn)元，材料價(jià)款100萬(wàn)元，材料已入庫(kù)（材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)），貨款已付。材料入庫(kù)后，20%用于生產(chǎn)殘疾人用輪椅，30%用于職工澡堂的維修，40%用于在建工程。根據(jù)資料編制必要的會(huì)計(jì)分錄。購(gòu)入材料：借：原材料100萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬(wàn)元貸：銀行存款117萬(wàn)元74一、應(yīng)交增值稅

（五）會(huì)計(jì)處理——一般納稅企業(yè)材料領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本——輪椅23.4萬(wàn)元應(yīng)付職工薪酬—職工福利35.1萬(wàn)元在建工程46.8萬(wàn)元貸：原材料90.0萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15.3萬(wàn)元75一、應(yīng)交增值稅

（五）會(huì)計(jì)處理——一般納稅企業(yè)例2：M公司委托C公司加工包裝木箱，發(fā)出材料一批，實(shí)際成本為20萬(wàn)元，支付加工費(fèi)5萬(wàn)元，另支付增值稅0.85萬(wàn)元，包裝木箱完工入庫(kù)。發(fā)出委托加工材料：借：委托加工物資20萬(wàn)元貸：原材料20萬(wàn)元支付加工費(fèi)與加工稅金：借：委托加工物資5.00萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.85萬(wàn)元貸：銀行存款5.85萬(wàn)元加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)：借：包裝物25萬(wàn)元貸：委托加工物資25萬(wàn)元76一、應(yīng)交增值稅

（五）會(huì)計(jì)處理——一般納稅企業(yè)例3：B公司收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為330萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)（設(shè)該項(xiàng)農(nóng)產(chǎn)品的扣除率為10%）。借：物資采購(gòu)300萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30萬(wàn)元貸：銀行存款330萬(wàn)元77一、應(yīng)交增值稅

（五）會(huì)計(jì)處理——一般納稅企業(yè)例4：N公司2001年6月發(fā)生火災(zāi)，損壞產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品一批，其實(shí)際生產(chǎn)成本為20萬(wàn)元，該批產(chǎn)品耗用材料進(jìn)項(xiàng)稅額為2萬(wàn)元。保險(xiǎn)公司賠償損失30%，其余經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢22萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品20萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2萬(wàn)元借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司66,000營(yíng)業(yè)外支出154,000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢220,00078一、應(yīng)交增值稅

（五）會(huì)計(jì)處理——一般納稅企業(yè)例5：B公司為實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，出口商品一批，應(yīng)收50萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1:8，款當(dāng)日收到。該批商品成本為300萬(wàn)元人民幣，進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元，允許出口退稅率為8%（購(gòu)入物資進(jìn)項(xiàng)增值稅率為17%），30天后按規(guī)定收到退稅款（無(wú)內(nèi)銷產(chǎn)品）。商品出口時(shí)確認(rèn)收入及稅款：借：銀行存款—美元戶400萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元借：應(yīng)收補(bǔ)貼款24萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（不予退稅部分）27萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）24萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）27萬(wàn)元79一、應(yīng)交增值稅

（五）會(huì)計(jì)處理——一般納稅企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品300萬(wàn)元收到退回的稅款：借：銀行存款24萬(wàn)元貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款24萬(wàn)元退稅的金額：300Х8%=24（萬(wàn)元）80一、應(yīng)交增值稅

（五）會(huì)計(jì)處理——一般納稅企業(yè)例6：某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，產(chǎn)品60%出口國(guó)外40%內(nèi)銷。本月已付款購(gòu)進(jìn)材料價(jià)款500萬(wàn)元，可抵扣的增值稅額為85萬(wàn)元。本月銷售收入國(guó)內(nèi)400萬(wàn)元，國(guó)外700萬(wàn)元，該企業(yè)實(shí)行免、抵、退辦法，對(duì)材料按實(shí)際成本核算。編制必要的會(huì)計(jì)分錄。（1）購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品借：原材料500萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85萬(wàn)元貸：銀行存款585萬(wàn)元81一、應(yīng)交增值稅

（五）會(huì)計(jì)處理——一般納稅企業(yè)（2）國(guó)內(nèi)收入實(shí)現(xiàn)（400×17%=68）借：銀行存款1168萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1100萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68萬(wàn)元設(shè)：本月為生產(chǎn)外銷產(chǎn)品購(gòu)買材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為44萬(wàn)元，按政策規(guī)定可以抵扣37萬(wàn)元，不能抵扣的部分7（44-37）萬(wàn)元轉(zhuǎn)入銷售成本；本月內(nèi)銷產(chǎn)品可以抵扣的增稅為32萬(wàn)元，則本月內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)交增值稅為36（68-32）萬(wàn)元，而外銷產(chǎn)品可以抵減37萬(wàn)元，差額1萬(wàn)元由稅務(wù)部門退回，款項(xiàng)收到。82一、應(yīng)交增值稅

（五）會(huì)計(jì)處理——一般納稅企業(yè)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）36萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7萬(wàn)元應(yīng)收補(bǔ)貼款1萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）37萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7萬(wàn)元83一、應(yīng)交增值稅

（五）會(huì)計(jì)處理——視同銷售（1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（2）將自產(chǎn)或委托加工的貨物或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)；（5）將自產(chǎn)或委托加工的貨物或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；（6）將貨物委托他人代銷；84一、應(yīng)交增值稅

（五）會(huì)計(jì)處理——視同銷售（7）銷售代銷貨物；（8）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣市的除外。85一、應(yīng)交增值稅

（五）會(huì)計(jì)處理——小規(guī)模納稅企業(yè)1、小規(guī)模納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（1）生產(chǎn)或提供勞務(wù)納稅人，年銷售額在100萬(wàn)元以下；（2）商業(yè)企業(yè)，年銷售額在180萬(wàn)元以下（不論核算是否健全）。對(duì)小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)，可以實(shí)行簡(jiǎn)易辦法，按不含稅的銷售額和規(guī)定的征收率6%計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額征收率86一、應(yīng)交增值稅

（五）會(huì)計(jì)處理——小規(guī)模納稅企業(yè)2、小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理首先，從會(huì)計(jì)核算角度看，小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本；其次，小規(guī)模納稅人企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，應(yīng)采用三欄式賬戶。87一、應(yīng)交增值稅

（五）會(huì)計(jì)處理——小規(guī)模納稅企業(yè)例6：C公司核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購(gòu)入原材料一批，接受增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為200萬(wàn)元，支付的增值稅額為34萬(wàn)元，企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票，材料尚未收到。C公司本期銷售產(chǎn)品一批，銷售總價(jià)款為240萬(wàn)元（含稅），貨款已收到。作必要會(huì)計(jì)處理。借：在途物資234萬(wàn)元貸：應(yīng)付票據(jù)234萬(wàn)元借：銀行存款2,400,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2,264,151應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅135,84988二、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

（一）營(yíng)業(yè)稅的含義指對(duì)提供勞務(wù)包括：交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通訊、文化娛樂(lè)、服務(wù)及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅款。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，按營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)征。

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率營(yíng)業(yè)額：指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)用、基金、集資費(fèi)用、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)等。89二、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

（二）會(huì)計(jì)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款例：B公司（非房地產(chǎn)企業(yè)）銷售房屋一幢，原價(jià)為400萬(wàn)元，已提折舊為230萬(wàn)元，出售價(jià)款為260萬(wàn)元，款存銀行，營(yíng)業(yè)稅率為5%。依資料作必要的會(huì)計(jì)處理。90二、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

（二）會(huì)計(jì)處理（1）借：固定資產(chǎn)清理170萬(wàn)元累計(jì)折舊230萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)400萬(wàn)元（2）借：銀行存款260萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理260萬(wàn)元（3）借：固定資產(chǎn)清理13萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅13萬(wàn)元（4）借：固定資產(chǎn)清理77萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)外收入77萬(wàn)元說(shuō)明：企業(yè)收到先征后返的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。91三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（一）消費(fèi)稅的涵義與計(jì)算1、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。2、消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，從產(chǎn)品銷售收入中補(bǔ)償，實(shí)行從價(jià)定率和從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。從價(jià)定率：銷售額

稅率從量定額：銷售數(shù)量

單位稅額92三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（二）銷售額的含義1、包括向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括增值稅稅款。2、企業(yè)自產(chǎn)自用或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。93三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（三）組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算1、自產(chǎn)自用消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格：（成本+利潤(rùn)）/（1－消費(fèi)稅稅率）2、委托加工消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格：（材料成本+加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）3、進(jìn)口消費(fèi)品采用從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）4、企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅94三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（四）帳戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算?！皯?yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)實(shí)際交納的消費(fèi)稅和待扣的消費(fèi)稅；貸方發(fā)生額反映按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額，反映尚未交納的消費(fèi)稅；期末借方余額，反映多交或待扣的消費(fèi)稅。1、生產(chǎn)產(chǎn)品直接對(duì)外銷售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等帳戶貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅95三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（四）帳戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理2、應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，屬于視同銷售行為，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)入相關(guān)成本。此時(shí)銷售額按同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算，售價(jià)無(wú)法確定的按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品于委托方提貨時(shí)由委托方承擔(dān)、受托方代扣代交。受托方：借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅96三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（四）帳戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理4、受托加工或翻新改制金銀首飾由受托方承擔(dān)并繳納消費(fèi)稅。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅5、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托方的會(huì)計(jì)處理①委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，不需再繳納消費(fèi)稅。97三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（四）帳戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理②委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。委托加工物資收回的成本，借記“委托加工物資”，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，再交納消費(fèi)稅。98三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（四）帳戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理例1：甲公司3月份銷售200輛摩托車，每輛銷售價(jià)格10000元(不含應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅額)，貨款尚未收到，摩托車每輛成本為5000元。摩托車的增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為10％。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款234萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加20萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅20萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品100萬(wàn)元99三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（四）帳戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理例2：D公司為一般納稅人，以其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅品換取原材料，應(yīng)納消費(fèi)稅商品的售價(jià)為40萬(wàn)元，另按17%計(jì)增值稅，該批產(chǎn)品的成本為25萬(wàn)元，原材料售價(jià)為45萬(wàn)元，該批產(chǎn)品消費(fèi)稅率為10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，換入材料驗(yàn)收入庫(kù)，材料按實(shí)際成本核算，未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。依資料作必要的會(huì)計(jì)處理。分析：該業(yè)務(wù)屬于非貨幣性交易業(yè)務(wù)，設(shè)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，對(duì)換入原材料按公允價(jià)入帳。100三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（四）帳戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理借：原材料43.15萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7.65萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)收入40萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性交易損益4萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.8萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)成本25萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品25萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅4萬(wàn)元101三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（四）帳戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理例3：F公司在建工程耗用自產(chǎn)汽車2臺(tái)，每臺(tái)實(shí)際成本5萬(wàn)元，每臺(tái)耗用原材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為0.82萬(wàn)元，消費(fèi)稅率為5%，增值稅率為17%，正常銷售價(jià)格為每臺(tái)6萬(wàn)元。作F公司會(huì)計(jì)處理。應(yīng)交消費(fèi)稅：60,000×2

5%=6,000(元)增值稅銷項(xiàng)稅額：60,000×217%=20,400(元)借：在建工程134,600貸：庫(kù)存商品100,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20,400應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅6,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8,200102四、應(yīng)交城建稅

（一）城市維護(hù)建設(shè)稅的含義與計(jì)算為加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，國(guó)家開征了城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是按所交流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）的一定比例計(jì)算的。依納稅人所在地不同，稅率分別為7%、5%和1%。應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率103四、應(yīng)交城建稅

（二）會(huì)計(jì)核算原則按規(guī)定應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等帳戶貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)際上交時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸：銀行存款例：B公司3月份應(yīng)交增值稅51萬(wàn)元，城建稅率為5%。依資料進(jìn)行城市維護(hù)建設(shè)稅核算與會(huì)計(jì)處理。應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅：51

5%=2.55（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加25,500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建25,500104五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——資源稅1、資源稅的計(jì)算資源稅是指對(duì)開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦等礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種特殊稅種。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額

單位稅額：根據(jù)納稅人所開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的資源狀況，在規(guī)定的幅度內(nèi)確定。105五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——資源稅2、會(huì)計(jì)處理原則（1）銷售物資應(yīng)交納的資源稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅（2）自產(chǎn)自用物資應(yīng)交納的資源稅借：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅106五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——資源稅（3）收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品收購(gòu)單位為扣繳義務(wù)人，實(shí)際支付的收購(gòu)款和代扣代繳的資源稅作為收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本。①按實(shí)際支付的收購(gòu)款：借：物資采購(gòu)貸：銀行存款②按代扣代交的資源稅借：物資采購(gòu)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅107五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——資源稅（4）外購(gòu)液體鹽加工成固體鹽①購(gòu)入液體鹽時(shí)，交納的資源稅允許抵扣：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅原材料貸：銀行存款等帳戶②加工成固體鹽后，計(jì)算固體鹽應(yīng)交的資源稅：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅108五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——資源稅③將銷售固體鹽應(yīng)交納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅貸：銀行存款例：D公司為鹽業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，2001年8月從外地購(gòu)進(jìn)液體鹽100噸用于生產(chǎn)固體鹽，總價(jià)款為30萬(wàn)元，液體鹽資源稅為每噸120元，款已付。本月加工為固體鹽后，銷售80噸，總價(jià)款為48萬(wàn)元，固體鹽資源稅為每噸200元。本月以存款交納資源稅。109五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——資源稅（1）購(gòu)入液體鹽借：物資采購(gòu)28.8萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅1.2萬(wàn)元貸：銀行存款30萬(wàn)元（2）銷售固體鹽借：銀行存款56.16萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入48.00萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅8.16萬(wàn)元110五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——資源稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1.6萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅1.6萬(wàn)元（3）交納資源稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅4000貸：銀行存款4000111五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——土地增值稅1、土地增值稅的含義與計(jì)算1994年開征土地增值稅，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，均應(yīng)交納土地增值稅。應(yīng)納土地增值稅=增值額土地增值稅稅率增值額：指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去規(guī)定扣除金額后的余額。企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入：包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。112五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——土地增值稅計(jì)算土地增值額的主要扣除項(xiàng)目：（1）取得土地使用權(quán)支付的金額；（2）開發(fā)土地的成本和費(fèi)用；（3）新建房屋及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。113五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——土地增值稅土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：（1）增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的50%的部分，稅率為30%；（2）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的50%的部分，未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的100%的部分，稅率為40%；（3）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的100%的部分，未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的200%的部分，稅率為50%；（4）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的200%的部分，稅率為60%。114五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——土地增值稅2、帳戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理原則設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”帳戶核算。（1）主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅（2）兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅115五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——土地增值稅（3）一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)與其地上那些筑物及其附著物應(yīng)交納的土地增值稅：借：固定資產(chǎn)清理在建工程貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅（4）企業(yè)在項(xiàng)目竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預(yù)交的土地增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款等科目待該房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，再按上述銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行。116五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——土地增值稅該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后進(jìn)行清算，收到退回多交的土地增值稅：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅補(bǔ)交的土地增值稅作相反的會(huì)計(jì)處理。117五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——土地增值稅例：M公司轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物10畝，轉(zhuǎn)讓收入500萬(wàn)元，款存銀行，M公司取得土地使用權(quán)支付的金額為80萬(wàn)元，地上建筑物及其附著物的評(píng)估價(jià)為200萬(wàn)元（設(shè)地上建筑物及其附著物原價(jià)為280萬(wàn)元，已提折舊150萬(wàn)元），轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為5%，轉(zhuǎn)讓時(shí)以存款交納土地增值稅。增值額：500-80-200-500

5%=195（萬(wàn)元）扣除項(xiàng)目金額：305萬(wàn)元應(yīng)納土地增值稅：305×50%×30%＋（195－305×50%）

40%=62.75（萬(wàn)元）118五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——土地增值稅（1）借：固定資產(chǎn)清理130萬(wàn)元累計(jì)折舊150萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)280萬(wàn)元（2）借：固定資產(chǎn)清理877,500貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅627,500—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅250,000（3）借：銀行存款500萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理500萬(wàn)元119五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——土地增值稅（4）借：固定資產(chǎn)清理2822500貸：營(yíng)業(yè)外收入2822500（5）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅627500—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅250000貸：銀行存款877500120五、應(yīng)交其他稅費(fèi)

—房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅房產(chǎn)稅：國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的稅金。依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余額計(jì)算交納。沒(méi)有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考房產(chǎn)核定；房產(chǎn)出租的以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。土地使用稅：國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而開征的一種稅，以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。121五、應(yīng)交其他稅費(fèi)

—房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅車船使用稅：由擁有并且使用車船的單位和個(gè)人交納。車船