第七章 會計憑證

第七章會計憑證第一節(jié)會計憑證的作用和種類第二節(jié)會計憑證的填制與審核第三節(jié)會計憑證的傳遞與保管會計核算方法之三第七章會計憑證

一、會計憑證的含義會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任，據(jù)以登記賬簿的書面證明。第一節(jié)會計憑證的作用和種類★經(jīng)辦人員需簽名或蓋章，以便明確經(jīng)濟責任經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）取得填制會計憑證登記賬簿賬簿★主要記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間、內(nèi)容等★登記賬簿的依據(jù)

A提供經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始資料的重要載體

B登記賬簿的必要依據(jù)

C明確經(jīng)濟責任的主要手段經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）取得填制會計憑證登記賬簿

二、會計憑證的作用

D實行會計監(jiān)督的具體措施賬簿

三、會計憑證的種類

由原始憑證和記賬憑證構(gòu)成。（一）原始憑證的含義與種類

1.原始憑證的含義填制程序經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）取得填制會計憑證登記賬簿原始憑證記賬憑證主要內(nèi)容載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容及完成情況主要作用進行會計核算的原始資料依據(jù)真實憑證賬簿

2.原始憑證的種類（1）自制原始憑證的種類原始憑證自制原始憑證外來原始憑證1按來源分類2按填制手續(xù)和內(nèi)容分類一次憑證匯總原始憑證累計憑證一次憑證事項憑證交易憑證①一次憑證▲一次性填制完成；▲只記載一項業(yè)務(wù)或同時記載若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

自制原始憑證普通增值稅發(fā)票記賬聯(lián)：自制原始憑證，抵扣聯(lián)：外來原始憑證企業(yè)之間發(fā)生交易時開具的發(fā)票，不同于普通發(fā)票

②累計憑證▲需在規(guī)定時間內(nèi)多次填寫才能完成；▲分次記載重復發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。千克自制原始憑證★供料部門月初核定★用料部門月中分次領(lǐng)用，多次填寫★月末合計確定實領(lǐng)數(shù)

③匯總原始憑證▲根據(jù)若干同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。在業(yè)務(wù)發(fā)生時填制定期匯總編制自制原始憑證（2）外來原始憑證的種類一般均屬于一次憑證。外來原始憑證

（二）記賬憑證的含義與種類

1.記賬憑證的含義記賬憑證是根據(jù)原始憑證進行歸類、整理編制的會計分錄憑證，是登記賬簿的直接依據(jù)。填制程序根據(jù)原始憑證歸類整理而填制經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）取得填制會計憑證記賬憑證主要內(nèi)容編制經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄登記賬簿主要作用登記賬簿的直接依據(jù)賬簿原始憑證一次憑證匯總原始憑證累計憑證記賬編制憑證

2.記賬憑證的種類記賬憑證1按記賬憑證的用途分類2按憑證上填列的會計科目數(shù)目分類專用記賬憑證通用記賬憑證單式記賬憑證復式記賬憑證

（1）按記賬憑證的用途分類

記賬憑證1按記賬憑證的用途分類專用記賬憑證通用記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證①專用記賬憑證

★含義：在每張憑證上只反映一定種類業(yè)務(wù)內(nèi)容的記賬憑證?！飳Ｓ糜涃~憑證與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的關(guān)系

●根據(jù)不同種類的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容分別填制記賬憑證?！锔鶕?jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類專用記賬憑證編制收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證

★專用記賬憑證種類

收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證（為每筆業(yè)務(wù)編制完整分錄，并做為記賬依據(jù)）

收款記賬憑證

憑證編號：收2

2×19年1月1日借方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目借款存入銀行短期借款

60000附單據(jù)張合計

60000

會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：

★會計分錄憑證真實憑證★專用記賬憑證與賬戶登記的關(guān)系短期借款銀行存款

6000060000

付款記賬憑證

憑證編號付2

2×19年1月1日貸方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號借方科目金額記賬符號總賬科目明細科目還短期借款短期借款

5000附單據(jù)張合計

5000會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：

★會計分錄憑證★專用記賬憑證與賬戶登記的關(guān)系銀行存款短期借款

50005000

轉(zhuǎn)賬記賬憑證

2×19年1月10日憑證編號轉(zhuǎn)1摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目總賬科目明細科目賒購設(shè)備固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款××企業(yè)

18000附單據(jù)張合計

18000會計主管人員：記賬：稽核：制單：

★專用記賬憑證區(qū)分為三種顏色，便于區(qū)別和使用★會計分錄憑證★專用記賬憑證與賬戶登記的關(guān)系應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)

1800018000

②通用記賬憑證◆含義：可用以反映所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的記賬憑證。

記賬憑證

2×19年1月1日憑證編號1摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目總賬科目明細科目收到投資銀行存款實收資本20000附單據(jù)張合計20000會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：繳領(lǐng)款人：

不區(qū)分為三種格式，而是采用統(tǒng)一格式的記賬憑證真實憑證★會計分錄憑證★專用記賬憑證與賬戶登記的關(guān)系實收資本銀行存款

2000020000（2）按記賬憑證上填列的會計科目數(shù)目分類記賬憑證2按憑證上填列的會計科目數(shù)目分類單式記賬憑證復式記賬憑證

①復式記賬憑證▲含義：在一張憑證上列示每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄所涉及的全部科目，并均作為記賬依據(jù)的記賬憑證。▲種類：專用記賬憑證和通用記賬憑證均為復式憑證。

【例】收到客戶償還前欠購貨款計23200元，已存入銀行。憑證及分錄為：

憑證編號：

收2

2×19年1月1日摘要結(jié)算方式票號金額記賬符號總賬科目明細科目收回貨款

附單據(jù)張合計

會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：

★在一張記賬憑證上編制出一筆業(yè)務(wù)的完整分錄——復式記賬憑證收款記賬憑證銀行存款應(yīng)收賬款2320023200借方科目：貸方科目

②單式記賬憑證▲含義：按每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及科目的數(shù)量分別填制憑證的一種記賬憑證。

★即一筆業(yè)務(wù)的分錄中有幾個對應(yīng)科目，就需要填寫幾張記賬憑證。

▲種類：借項記賬憑證、貸項記賬憑證。

【例】收回購買企業(yè)前欠購買產(chǎn)品貨款計23400元，已存入銀行。

★對該業(yè)務(wù)需填制借項、貸項兩張記賬憑證才能編制出完整分錄（參見下頁）。

★雖然在憑證上也列示對應(yīng)科目，但只作參考不作為記賬依據(jù)。1/2收回賬款編號1—1/2銀行存款23400借方科目2/22340023400編號1—2/2對應(yīng)科目：銀行存款收回賬款應(yīng)收賬款某企業(yè)23400貸方科目對應(yīng)科目：應(yīng)收賬款★對應(yīng)科目只作參考★對應(yīng)科目只作參考★記賬依據(jù)★記賬依據(jù)第二節(jié)會計憑證的填制與審核

一、原始憑證的填制與審核

（一）原始憑證的基本內(nèi)容憑證名稱憑證編號發(fā)票專用章填制日期接受憑證單位業(yè)務(wù)（交易）內(nèi)容數(shù)量、單價、金額等增值稅稅率及稅額開出憑證單位有關(guān)經(jīng)辦人員簽字（蓋章）金額大寫、小寫監(jiān)制部門

（二）原始憑證的填制原始憑證自制原始憑證外來原始憑證1按來源分類2按填制手續(xù)和內(nèi)容分類一次憑證記賬編制憑證匯總原始憑證累計憑證一次憑證事項憑證交易憑證◆由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制◆經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成時由本企業(yè)經(jīng)辦人員填制。如入庫單、領(lǐng)料單等◆由會計人員定期匯總或根據(jù)賬簿記錄結(jié)果歸類、整理填制。如“發(fā)出材料匯總表”、“制造費用分配表”等

原始憑證的填制要求

●記錄真實

●手續(xù)完備●內(nèi)容齊全

●書寫規(guī)范●填制及時真實憑證經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）內(nèi)容及數(shù)量、金額等必須真實簽字蓋章不可少所有內(nèi)容均應(yīng)填寫數(shù)字、文字按規(guī)范要求書寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成后及時填制或取得★真實性、合法性的審核。

★準確性、完整性的審核。

（三）原始憑證的審核《中華人民共和國會計法》第十四條規(guī)定：會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。二、記賬憑證的填制與審核（一）記賬憑證的基本內(nèi)容真實憑證

收款記賬憑證

憑證編號

年月日借方科目：摘要結(jié)算方式票號貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目附單據(jù)張合計

會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：業(yè)務(wù)發(fā)生時間憑證名稱憑證編號會計科目會計科目業(yè)務(wù)內(nèi)容現(xiàn)金或支票等發(fā)生額已記賬標示原始憑證份數(shù)有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）會計分錄★與原始憑證的最大區(qū)別在于：需填寫會計分錄！√（二）記賬憑證的填制（主要介紹專用記賬憑證填制方法）

★基本方法：應(yīng)根據(jù)收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的有關(guān)原始憑證整理填制。收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證收款業(yè)務(wù)原始憑證付款業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證原始憑證記賬憑證整理填制1.專用記賬憑證的填制方法（1）收款憑證—根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制。真實憑證

收款記賬憑證

憑證編號收1

年月日借方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目收回賬款支票556應(yīng)收賬款勝華公司585000√附單據(jù)張合計585000

會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：憑證編號借方科目貸方科目業(yè)務(wù)內(nèi)容現(xiàn)金等發(fā)生額記賬標示原始憑證份數(shù)有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）會計分錄主體科目收款日期合計金額（2）付款憑證—根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。

真實憑證

付款記賬憑證

憑證編號付2

2×19年1月1日貸方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號借方科目金額記賬符號總賬科目明細科目還短期借款短期借款

5000√附單據(jù)張合計

5000會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：

主體科目貸方科目憑證編號付款日期會計分錄借方科目發(fā)生額業(yè)務(wù)內(nèi)容現(xiàn)金等原始憑證份數(shù)記賬標示有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）貸方科目寫在這里

對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）業(yè)務(wù)（收、付款并存），為避免重復記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證而不填制收款憑證?！魪你y行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金1000貸：銀行存款1000◆將現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款2000貸：庫存現(xiàn)金2000減少方增加方減少方增加方◆特別提示（3）轉(zhuǎn)賬憑證

◆根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制；

◆根據(jù)賬簿記錄填制（如結(jié)轉(zhuǎn)損益等）。真實憑證

轉(zhuǎn)賬記賬憑證

2×19年1月10日憑證編號轉(zhuǎn)1摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目總賬科目明細科目賒購設(shè)備固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款××企業(yè)

18000√附單據(jù)張合計

18000會計主管人員：記賬：稽核：制單：

貸方科目憑證編號填制日期借方科目所有科目都寫在這里發(fā)生額業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證份數(shù)記賬標示有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）會計分錄2.填制要求

◆記錄真實◆手續(xù)完備◆內(nèi)容齊全

◆書寫規(guī)范◆填制及時

以上是填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。但填制記賬憑證時還應(yīng)注意四點：

付款記賬憑證

憑證編號付2

2×19年1月1日貸方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號借方科目金額記賬符號總賬科目明細科目提現(xiàn)庫存現(xiàn)金5000附單據(jù)1

張合計5000會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：（1）摘要應(yīng)簡明（2）科目運用應(yīng)準確（3）附件應(yīng)齊全(4)應(yīng)連續(xù)編號三種憑證三種編號分別按三種專用記賬憑證填制的順序連續(xù)編號,如收字第1號；付字第1號;轉(zhuǎn)字第1號等三種憑證五種編號分別將收、付款憑證各按現(xiàn)金收付和銀行收付各分為兩種，并按其填制順序連續(xù)編號，如現(xiàn)收字第1號；銀收字第1號；轉(zhuǎn)字第1號等★專用記賬憑證連續(xù)編號方法簡介收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證現(xiàn)金收款憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證銀行收款憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證現(xiàn)金付款憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證銀行付款憑證