第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)1

第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)1第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12025/1/22第一節(jié)會計(jì)科目設(shè)計(jì)的意義、原則一、會計(jì)科目設(shè)計(jì)的意義二、會計(jì)科目設(shè)計(jì)的原則第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月

【一】會計(jì)科目的概念

是對會計(jì)對象經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行更具體分類的項(xiàng)目名稱，是會計(jì)制度的重要組成部分。會計(jì)科目體系：橫向的一級科目和縱向的明細(xì)科目1001庫存現(xiàn)金1002銀行存款1003xxxx1004xxxx……100101人民幣100201工行裕華辦100301100401……100102美元100202建行建華辦100302100402……100103港幣100203農(nóng)行橋西辦100303100403………………………………一、會計(jì)科目設(shè)計(jì)的意義第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月一、會計(jì)科目設(shè)計(jì)的意義【二】會計(jì)科目設(shè)計(jì)的意義 1．對會計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行更具體分類 2．為編制會計(jì)憑證提供依據(jù) 3．為開設(shè)賬戶建立賬簿提供依據(jù) 4．為編制會計(jì)報(bào)表建立基礎(chǔ)【三】會計(jì)科目設(shè)計(jì)的任務(wù)

確定一個獨(dú)立核算單位的會計(jì)科目體系，以及各個科目的使用說明，為會計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)勾畫出一個基本輪廓。

第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月二、會計(jì)科目設(shè)計(jì)原則【一】合法性

以國家的財(cái)經(jīng)政策、法令、制度為依據(jù)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢變化和經(jīng)濟(jì)管理的要求。【二】簡明實(shí)用

會計(jì)科目名稱要簡明、易懂，編號時預(yù)留一定的間隙以體現(xiàn)“適度彈性”的原則比如：

庫存現(xiàn)金

現(xiàn)金

庫存現(xiàn)金；

固定資產(chǎn)折舊

累計(jì)折舊；比如：1001庫存現(xiàn)金；1002銀行存款；1003存放中央銀行款項(xiàng)；1011存放同業(yè)第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月二、會計(jì)科目設(shè)計(jì)原則【三】全面性、互斥性

全面性：指設(shè)計(jì)的一整套會計(jì)科目應(yīng)該包括所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該都有相應(yīng)的會計(jì)科目來反映和核算。

互斥性：指任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只能在特定的會計(jì)科目中反映，只有唯一的會計(jì)處理方法，不能出現(xiàn)模棱兩可的情況，不能出現(xiàn)兩種或兩種以上的會計(jì)處理方法?！舅摹恳恢滦?/p>

科目核算內(nèi)容的一致性是會計(jì)信息橫向、縱向比較的基礎(chǔ)。第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月

一、對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)分類

二、按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定會計(jì)科目名稱

三、會計(jì)科目表及編號設(shè)計(jì)

四、編寫會計(jì)科目使用說明第二節(jié)企業(yè)會計(jì)科目設(shè)計(jì)的內(nèi)容（重點(diǎn)）第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月一、對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)分類

了解被設(shè)計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部內(nèi)容，然后根據(jù)經(jīng)營管理與會計(jì)核算的要求，進(jìn)行科學(xué)分類。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類是會計(jì)科目設(shè)計(jì)的前提，設(shè)計(jì)會計(jì)科目之前必須先對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類。

根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，一般可先將其劃分為單位財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營過程的兩大類業(yè)務(wù)。然后，再根據(jù)各單位的具體情況，將各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其特點(diǎn)進(jìn)一步分類，直至劃分到設(shè)計(jì)會計(jì)科目的類別。

第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月

對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類后，再根據(jù)每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)確定其名稱，使每一類業(yè)務(wù)都有一個適當(dāng)?shù)姆柤磿?jì)科目，以便進(jìn)行分類核算與管理。

【二】按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定會計(jì)科目名稱二、按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定會計(jì)科目名稱第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月

為了更好地了解、使用會計(jì)科目，掌握會計(jì)科目的分類并按會計(jì)科目開設(shè)賬戶，進(jìn)行日常核算與編制會計(jì)報(bào)表，還需對會計(jì)科目進(jìn)行分類排列，編制出會計(jì)科目的號碼，按順序組成會計(jì)科目表，建立分類有序的會計(jì)科目體系。三、會計(jì)科目表及編號設(shè)計(jì)第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月【一】會計(jì)科目表

1．會計(jì)科目表的概念：就是根據(jù)會計(jì)科目名稱編號和類別所列示的會計(jì)科目體系表式。2．會計(jì)科目表內(nèi)容

包括：順序號、編號和科目名稱三欄。

例：1992年的《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》序號編碼科目名稱一、資產(chǎn)類1101現(xiàn)金2102銀行存款3103……………………第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月

一般使用數(shù)字分組法。現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則采用的是四位數(shù)字編號法。

第一位代表大類號，第二位是子類碼，第三、四位作一級科目碼。1001庫存現(xiàn)金1002銀行存款1012其他貨幣資金1101交易性金融資產(chǎn)6001主營業(yè)務(wù)收入【二】會計(jì)科目編號的方法第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月

列出會計(jì)科目表后，接著應(yīng)編寫使用說明。

會計(jì)科目的使用說明是對會計(jì)科目的核算內(nèi)容，明細(xì)科目的設(shè)置，根據(jù)科目開設(shè)的賬戶用途及不同記賬方法下賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，科目的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及賬務(wù)處理等所作的說明。

會計(jì)科目使用說明是使用者使用會計(jì)科目的標(biāo)準(zhǔn)，也是檢驗(yàn)設(shè)計(jì)是否成功的尺度。四、編寫會計(jì)科目使用說明第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理第一部分會計(jì)科目

會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定制定，涵蓋了各類企業(yè)的交易或者事項(xiàng)。企業(yè)在不違反會計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計(jì)科目。企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會計(jì)科目。對于明細(xì)科目，企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會計(jì)科目編號供企業(yè)填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、查閱會計(jì)賬目、采用會計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況自行確定會計(jì)科目編號。樣本學(xué)習(xí)：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南—會計(jì)科目和主要業(yè)務(wù)

處理（摘錄）第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月

一、資產(chǎn)類序號

編號

會計(jì)科目名稱1 1001 庫存現(xiàn)金2 1002 銀行存款3 1003 存放中央銀行款項(xiàng)4 1011 存放同業(yè)5 1012 其他貨幣資金6 1021 結(jié)算備付金7 1031 存出保證金8 1101 交易性金融資產(chǎn)9 1111 買入返售金融資產(chǎn)10 1121 應(yīng)收票據(jù)11 1122 應(yīng)收賬款企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計(jì)科目和主要業(yè)務(wù)處理第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。二、企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金做相反的會計(jì)分錄。三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對，做到賬款相符。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計(jì)科目和主要業(yè)務(wù)處理第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月1002銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。

二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會計(jì)分錄。

三、企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計(jì)科目和主要業(yè)務(wù)處理第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月

會計(jì)科目使用說明，它是對會計(jì)科目的內(nèi)容和使用方法作出的詳細(xì)解釋，主要內(nèi)容包括以下幾個方面：1．說明會計(jì)科目的核算內(nèi)容和范圍。

說明科目的核算內(nèi)容，以及在何種情況下使用該科目，否則應(yīng)使用何科目。對那些容易混淆和產(chǎn)生誤解的科目要特別加以說明。

例如“庫存現(xiàn)金”科目是核算公司的庫存現(xiàn)金的科目，公司內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金不在本科目核算。2．說明各科目的明細(xì)科目如何設(shè)計(jì)。四、編寫會計(jì)科目使用說明第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月3．說明會計(jì)科目基本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法。

該科目借、貸方各登記什么內(nèi)容，主要的科目對應(yīng)關(guān)系是什么。4．說明科目的余額情況。

科目有無余額。若有余額，在何方，反映什么內(nèi)容。四、編寫會計(jì)科目使用說明第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月會計(jì)科目使用說明寫作舉例

九九炫箱包有限責(zé)任公司生產(chǎn)、銷售梅、蘭、竹、菊四大系列女式挎包，銷售以批發(fā)為主。公司總經(jīng)理要求財(cái)務(wù)人員分系列、區(qū)別不同品種確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計(jì)算銷售毛利。

請寫作能滿足這一需要的“主營業(yè)務(wù)收入”會計(jì)科目使用說明。第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月會計(jì)科目使用說明寫作舉例

一、本科目核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的各類挎包的銷售收入。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照不同系列、區(qū)別不同品種進(jìn)行明細(xì)核算。

三、主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)銷售挎包實(shí)現(xiàn)的銷售收入，應(yīng)根據(jù)銷售發(fā)票，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按銷售發(fā)票所列不含稅銷售額貸記本科目，按銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（二）企業(yè)本期發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應(yīng)沖減的銷售收入，借記本科目，按應(yīng)沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價款，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月課堂練習(xí)

利達(dá)家電商場為增值稅一般納稅人，經(jīng)營電視、洗衣機(jī)、空調(diào)三大類商品，每一類商品有多個品牌，各品牌又有不同的品種。商場總經(jīng)理要求財(cái)務(wù)人員分類別、區(qū)別不同品牌、品種規(guī)格對庫存商品進(jìn)行進(jìn)價核算。

請你寫作能滿足這一需要的“庫品商品”會計(jì)科目使用說明。第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月第三節(jié)各具體業(yè)務(wù)會計(jì)科目的設(shè)計(jì)一、科目類別分組設(shè)計(jì)二、基本（總賬）科目的設(shè)計(jì)三、次級（明細(xì)）科目的設(shè)計(jì)

第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月一、會計(jì)科目分組設(shè)計(jì)

根據(jù)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的分類，基本會計(jì)科目的設(shè)計(jì)可分為以下類別：(一)籌資業(yè)務(wù)會計(jì)科目的設(shè)計(jì)(二)采購業(yè)務(wù)會計(jì)科目的設(shè)計(jì)(三)生產(chǎn)經(jīng)營過程會計(jì)科目的設(shè)計(jì)(四)銷售過程會計(jì)科目的設(shè)計(jì)(五)分配過程會計(jì)科目的設(shè)計(jì)(六)關(guān)于長期資產(chǎn)的會計(jì)科目設(shè)計(jì)(七)關(guān)于流動資產(chǎn)的會計(jì)科目設(shè)計(jì)(八)往來結(jié)算會計(jì)科目的設(shè)計(jì)(九)特殊業(yè)務(wù)會計(jì)科目設(shè)計(jì)第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月二、基本（總賬）科目的設(shè)計(jì)(一)籌資業(yè)務(wù)會計(jì)科目的設(shè)計(jì)

企業(yè)籌集資金的渠道有接受投資者投資，向銀行借款，發(fā)行股票和債券等。不同籌資途徑形成的資金性質(zhì)不同，需設(shè)置不同的會計(jì)科目核算。1．投資者投入資金的會計(jì)科目設(shè)計(jì)。2．銀行借入資金的會計(jì)科目設(shè)計(jì)。3．發(fā)行債券的會計(jì)科目設(shè)計(jì)。第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月(一)籌資業(yè)務(wù)會計(jì)科目的設(shè)計(jì)1．投資者投入資金的會計(jì)科目設(shè)計(jì)

根據(jù)投資特點(diǎn)的不同，對股份制企業(yè)設(shè)置“股本”科目核算投人資本，而對其他企業(yè)設(shè)置“實(shí)收資本”科目核算投入資本；

投入資本的溢價增值額屬投資者所有，可以理解為投資額的附加值，設(shè)置“資本公積”科目核算?！皩?shí)收資本”；“股本”科目還需按投資者進(jìn)行明細(xì)核算，設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目。第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月(一)籌資業(yè)務(wù)會計(jì)科目的設(shè)計(jì)

投資者可以用現(xiàn)金、實(shí)物和無形資產(chǎn)等形式向企業(yè)投資。籌資業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面形成企業(yè)所有者權(quán)益，另一方面增加了企業(yè)資產(chǎn)。因此，還應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”等科目。第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月2．銀行借入資金的會計(jì)科目設(shè)計(jì)

銀行借款是企業(yè)取得資金的重要渠道。

根據(jù)借款償還的期限長短，可分別設(shè)置“短期借款”與“長期借款”科目，對銀行借款業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。

對于具體的借款項(xiàng)目可以在“短期借款”與“長期借款”科目下設(shè)置明細(xì)科目核算。

短期借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，因此應(yīng)相應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。長期借款利息可能計(jì)入當(dāng)期損益，也可能計(jì)入固定資產(chǎn)建造成本，所以還要相應(yīng)設(shè)置“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目。(一)籌資業(yè)務(wù)會計(jì)科目的設(shè)計(jì)第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月3．發(fā)行債券的會計(jì)科目設(shè)計(jì)

企業(yè)還可以通過發(fā)行債券籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金。在這種情況下，不僅要按期償還債券本金，還要支付債券利息，同時，債券利率與市場利率的差別會造成債券溢價或折價發(fā)行。

對于債券發(fā)行產(chǎn)生的一系列業(yè)務(wù)要設(shè)置會計(jì)科目加以核算。根據(jù)債券性質(zhì)可以設(shè)置“應(yīng)付債券”科目核算，對于債券應(yīng)計(jì)利息、溢價和折價的攤銷也要設(shè)置科目核算，可以考慮在“應(yīng)付債券”科目下分別設(shè)置“債券面值”、“應(yīng)計(jì)利息”、“利息調(diào)整”二級科目核算。(一)籌資業(yè)務(wù)會計(jì)科目的設(shè)計(jì)第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月(二)采購業(yè)務(wù)會計(jì)科目的設(shè)計(jì)1．采購類科目的設(shè)計(jì)。

材料和商品是企業(yè)存貨的重要組成部分。為計(jì)算采購成本，應(yīng)設(shè)置“材料采購”或“在途物資”科目，用以反映材料和商品的采購成本?！安牧喜少彙笨颇亢怂闫髽I(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本；

采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算；

購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算。

第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月(二)采購業(yè)務(wù)會計(jì)科目的設(shè)計(jì)

采購材料或商品的價款和各種采購費(fèi)用，一般以現(xiàn)金、銀行存款等支付和采用賒購或預(yù)付貨款方式進(jìn)貨，所以應(yīng)相應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”等科目。第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月(二)采購業(yè)務(wù)會計(jì)科目的設(shè)計(jì)2．各種存貨會計(jì)科目的設(shè)計(jì)

企業(yè)購買的各種材料物資，在生產(chǎn)中的用途各不相同。針對存貨的不同用途，應(yīng)分別設(shè)置“原材料”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目?！霸牧稀笨颇亢怂闫髽I(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用配件、燃料等的計(jì)劃成本和實(shí)際成本。

采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)設(shè)置“材料成本差異”科目，用以核算計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”明細(xì)科目設(shè)置應(yīng)統(tǒng)一，保證核算口徑一致。第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月

“庫存商品”科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本（或進(jìn)價、售價。

商業(yè)企業(yè)對庫存商品按售價核算的，還要增設(shè)“商品進(jìn)銷差價”科目?！吧唐愤M(jìn)銷差價”是“庫存商品”備抵科目?！爸苻D(zhuǎn)材料”科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本，包括包裝物、低值易耗品等。也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。

對各種存貨在存續(xù)期間發(fā)生的溢余或短缺，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。(二)采購業(yè)務(wù)會計(jì)科目的設(shè)計(jì)第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月(三)生產(chǎn)經(jīng)營過程會計(jì)科目的設(shè)計(jì)

核算生產(chǎn)經(jīng)營過程的會計(jì)科目可以分為兩大類，一類是核算生產(chǎn)成本的會計(jì)科目，第二類是核算各種費(fèi)用的會計(jì)科目。1．計(jì)算生產(chǎn)成本的會計(jì)科目設(shè)計(jì)

如在工業(yè)企業(yè)一般可以設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目?！吧a(chǎn)成本”科目核算生產(chǎn)車間為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種直接費(fèi)用與間接費(fèi)用。生產(chǎn)成本”一般按成本計(jì)算對象進(jìn)行明細(xì)核算。制造費(fèi)用”科目核算生產(chǎn)車間制造產(chǎn)品而發(fā)生的共同費(fèi)用和間接費(fèi)用。第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月2．各種費(fèi)用的會計(jì)科目設(shè)計(jì)

除上述各類為計(jì)算生產(chǎn)成本而設(shè)置的會計(jì)科目，生產(chǎn)經(jīng)營過程中還有一些為組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用需要設(shè)置會計(jì)科目核算。由于這類費(fèi)用的發(fā)生多半與某個會計(jì)期間有關(guān)，通常被稱為期間費(fèi)用。因此，可以按費(fèi)用性質(zhì)分別設(shè)置“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。

(三)生產(chǎn)經(jīng)營過程會計(jì)科目的設(shè)計(jì)第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月

企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，有些是為若干會計(jì)期間受益而發(fā)生的，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)由各個會計(jì)期間的產(chǎn)品成本合理分?jǐn)?。這類費(fèi)用可以采用先支付后分?jǐn)傆?jì)人成本，也可以采用預(yù)先提取計(jì)人成本而后集中支付的方法。為此，可以按其性質(zhì)分別設(shè)置“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付利息”科目。(三)生產(chǎn)經(jīng)營過程會計(jì)科目的設(shè)計(jì)第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月

銷售業(yè)務(wù)是指企業(yè)銷售產(chǎn)品及非產(chǎn)品，收回貨幣資金等的過程。包括：出售產(chǎn)品、商品和材料及提供勞務(wù)等取得收入；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；計(jì)提銷售稅金；計(jì)算銷售折扣與折讓等。1．營業(yè)收入的會計(jì)科目設(shè)計(jì)

營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中產(chǎn)生的收入，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算。企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入之外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如生產(chǎn)企業(yè)銷售材料、包裝物出租等收入，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。(四)銷售業(yè)務(wù)會計(jì)科目的設(shè)計(jì)第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月

2．營業(yè)成本會計(jì)科目的設(shè)置

營業(yè)成本包括“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”。企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒佣l(fā)生的實(shí)際成本，設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算。

企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、出租包裝物等發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。(四)銷售過程會計(jì)科目的設(shè)計(jì)第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月3．其他有關(guān)銷售業(yè)務(wù)會計(jì)科目的設(shè)置

對于銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等，可以設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

銷售中產(chǎn)生的折扣與折讓會減少銷售收入，作為企業(yè)銷貨收入的抵扣數(shù)，可以設(shè)置“銷售折扣與折讓”科目進(jìn)行核算。(四)銷售過程會計(jì)科目的設(shè)計(jì)第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月(五)分配過程會計(jì)科目的設(shè)計(jì)

分配過程會計(jì)科目的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮兩方面：

一是工資分配會計(jì)科目設(shè)計(jì)；

二是利潤結(jié)算及分配會計(jì)科目設(shè)計(jì)。第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月(五)分配過程會計(jì)科目的設(shè)計(jì)

1．工資分配會計(jì)科目的設(shè)計(jì)

應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、職工福利、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、非貨幣性福利等。

職工薪酬結(jié)算引起生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用及期間費(fèi)用的增加，支付職工薪酬引起貨幣資金減少。因此，除“應(yīng)付職工薪酬”及前述的成本費(fèi)用科目外，還應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月2．利潤結(jié)算及分配的會計(jì)科目設(shè)計(jì)

企業(yè)在一定時期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的全部收入減去全部支出即為實(shí)現(xiàn)的利潤，如為負(fù)則為虧損。各項(xiàng)收入與支出期末由各相關(guān)科目轉(zhuǎn)入，結(jié)算出當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損。為反映以上核算內(nèi)容應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目。

按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)利潤的分配的項(xiàng)目有：彌補(bǔ)以前年度虧損，提取法定盈余公積，向投資者分配利潤等。

利潤分配會計(jì)科目設(shè)計(jì)既要反映這些分配項(xiàng)目，又要反映由此形成的企業(yè)積累。為此，利潤分配過程可以設(shè)置“利潤分配”、“盈余公積”、“應(yīng)付利潤”或“應(yīng)付股利”科目。

(五)分配過程會計(jì)科目的設(shè)計(jì)第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月

“利潤分配”按分配項(xiàng)目再設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付利潤”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“未分配利潤”等二級科目。“盈余公積”也可按用途設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”等二級科目。(五)分配過程會計(jì)科目的設(shè)計(jì)第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月(六)關(guān)于長期資產(chǎn)的會計(jì)科目設(shè)計(jì)

長期資產(chǎn)是指使用期限一年以上的資產(chǎn)。

對于生產(chǎn)經(jīng)營的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等根據(jù)其使用期限長、價值高、實(shí)物形態(tài)相對固定的特點(diǎn)，可以設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目核算?！袄塾?jì)折舊”是固定資產(chǎn)的備抵科目。第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月(六)關(guān)于長期資產(chǎn)的會計(jì)科目設(shè)計(jì)

大部分固定資產(chǎn)更新前需作拆除處理，這一過程既發(fā)生拆除費(fèi)用又帶來拆除后的變價收入，為核算固定資產(chǎn)清理損益可以設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目。

對于企業(yè)購買一年以上股票、債券及對聯(lián)營企業(yè)投資的投資業(yè)務(wù)可以設(shè)置“長期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”等科目核算。

第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月

長期投資分得的股息、利息、利潤也要設(shè)置科目核算，按其性質(zhì)可以設(shè)置“投資收益”科目。

企業(yè)固定資產(chǎn)更新、修理、安裝采用自營工程時，可以設(shè)置“在建工程”科目核算。

企業(yè)對擁有的專利、商標(biāo)、土地使用權(quán)等可以按其特點(diǎn)設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目。無形資產(chǎn)的價值按預(yù)計(jì)使用年限逐期轉(zhuǎn)作費(fèi)用。為了反映無形資產(chǎn)原值信息以及各期分?jǐn)傤~計(jì)算的合理性，故設(shè)“累計(jì)攤銷”科目。

(六)關(guān)于長期資產(chǎn)的會計(jì)科目設(shè)計(jì)第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月(七)關(guān)于流動資產(chǎn)的會計(jì)科目設(shè)計(jì)

流動資產(chǎn)種類較多，按其性質(zhì)可以劃分為貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)等。1．貨幣性資產(chǎn)的會計(jì)科目設(shè)計(jì)。

根據(jù)國家的現(xiàn)金管理制度及銀行結(jié)算方式和結(jié)算管理的需要，可以對貨幣性資產(chǎn)分設(shè)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個科目。

第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月(七)關(guān)于流動資產(chǎn)的會計(jì)科目設(shè)計(jì)2．存貨資產(chǎn)的會計(jì)科目的回顧

為耗用而儲備的存貨，根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小和材料管理的需要可設(shè)置“原材料”科目，再按材料類別品種設(shè)置二級科目。

復(fù)習(xí)：對原材料按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本核算的企業(yè)，分別應(yīng)設(shè)置哪些會計(jì)科目，如何對購入和發(fā)出的材料進(jìn)行賬務(wù)處理。

第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月

“庫存商品”核算商品流通企業(yè)購人待售的商品以及工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品存貨。

復(fù)習(xí)：工業(yè)企業(yè)按定額成本或?qū)嶋H成本核算，商品流通企業(yè)按進(jìn)價或售價進(jìn)行庫存商品核算，分別應(yīng)設(shè)置哪些會計(jì)科目，如何對庫存商品入庫和商品發(fā)出進(jìn)行賬務(wù)處理。

(七)關(guān)于流動資產(chǎn)的會計(jì)科目設(shè)計(jì)第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月(八)往來結(jié)算會計(jì)科目的設(shè)計(jì)

企業(yè)在采購、銷售和分配各個環(huán)節(jié)，形成了各種債權(quán)、債務(wù)的往來結(jié)算關(guān)系。企業(yè)往來業(yè)務(wù)按內(nèi)容可以分為：購銷往來、其他往來、分配往來。1．購銷往來的會計(jì)科目設(shè)計(jì)

企業(yè)在購貨業(yè)務(wù)中形成的應(yīng)付貨款是一項(xiàng)債務(wù)，銷售業(yè)務(wù)中形成的應(yīng)收貨款是一項(xiàng)債權(quán)。根據(jù)其性質(zhì)可以分別設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”科目核算。存在預(yù)收、預(yù)付貨款業(yè)務(wù)的企業(yè)，還可以設(shè)置“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”科目。第三章會計(jì)科目設(shè)計(jì)12014年04月2．其他往來的會計(jì)科目設(shè)計(jì)

企業(yè)對購銷業(yè)務(wù)以外的往來業(yè)務(wù)形成的債權(quán)、債務(wù)，可以設(shè)置“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”科目核算。再根據(jù)業(yè)務(wù)類型設(shè)置相應(yīng)二級科目。

若企業(yè)分支機(jī)構(gòu)和內(nèi)部單位較多，對內(nèi)部往來與資金撥付還需設(shè)置科目核算。對資金撥付業(yè)務(wù)，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)可以對應(yīng)