2023年企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相關(guān)文件匯編

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)文件匯編

湖南新東方數(shù)方培訓(xùn)中心整理

序號(hào)名稱時(shí)間文件號(hào)

關(guān)于貫徹實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)政策銜接問(wèn)

12001/02/26財(cái)會(huì)［200中7號(hào)

題的規(guī)定

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《實(shí)施〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度）及其相

22001/07/05財(cái)會(huì)［2001］43號(hào)

關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》的通知

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《國(guó)有企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)

32001/07/31財(cái)會(huì)［2001］44號(hào)

制度）的程序及報(bào)送材料的規(guī)定》的通知

關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉

42001/11/29財(cái)會(huì)［2001162號(hào)

有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定》的通知

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制

52002/5/26財(cái)會(huì)［2002］5號(hào)

度》問(wèn)題解答的通知

財(cái)政部關(guān)于國(guó)有企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)

62002/07/26財(cái)企［2002］310號(hào)

財(cái)務(wù)政策問(wèn)題的通知

7關(guān)于對(duì)“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”有關(guān)問(wèn)題的復(fù)函2002/9/30財(cái)會(huì)便［2002］53號(hào)

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和

82002/10/09財(cái)會(huì)［2002］18號(hào)

相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答》的通知

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相

92003/03/17財(cái)會(huì)［2003］10號(hào)

關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）》的通知

財(cái)政部

關(guān)于貫徹實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)政策銜接問(wèn)題的規(guī)定

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第2頁(yè)共33頁(yè)

財(cái)會(huì)[2001]17號(hào)

按照財(cái)政部'關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的通知”（財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)）的規(guī)定，股份有限公司

應(yīng)于2001年1月1日起執(zhí)行《企'業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《股份有限公司會(huì)計(jì)制度一會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)

表》同時(shí)廢止。為了做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作，保證股份有限公司會(huì)計(jì)核算的正常運(yùn)行，

現(xiàn)將股份有限公司就執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)問(wèn)題規(guī)定如下：

一以及公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)外提供真實(shí)以及完

整的會(huì)計(jì)信息。

二以及公司由于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，導(dǎo)致所采用的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更，除以下各項(xiàng)

應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理外，其他變更采用未來(lái)適用法：（一）按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)

提的固定資產(chǎn)以及無(wú)形資內(nèi)以及在建工程以及委托貸款減值準(zhǔn)備的處理。（二）按《企業(yè)會(huì)計(jì)

制度》規(guī)定進(jìn)行的債務(wù)重組以及非貨幣性交易的處理。

三以及對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理方法與《企業(yè)

會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》施行之H以前發(fā)生以

及但在施行之日仍然持有的投資，自《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》施行之日起應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的

規(guī)定處理，即在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行之前，按《股份有限公司會(huì)計(jì)制度一會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)

報(bào)表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一投資》的規(guī)定，已確認(rèn)的投資，不予追溯調(diào)整；其后對(duì)投資收益

的確認(rèn)和投資賬面價(jià)值的調(diào)整等，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行處理。

四以及在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留

存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露變更的內(nèi)

容和理由以及變更的影響數(shù)及不能合理確定累枳影響數(shù)的理由等。

在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)按以下情況分別處理：

（-）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)以及在建工程以及委托貸款應(yīng)計(jì)提

減值準(zhǔn)備。采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，借記“利潤(rùn)分

配一未分配利潤(rùn)”科目，貸記"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"以及“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”以及“在建工程減值

準(zhǔn)備”以及“委托貸款一減值準(zhǔn)備”科目。

（二）債務(wù)重組按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按會(huì)計(jì)政

策變更的累枳影響數(shù)，借記"利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目，貸記"資本公枳一其他資本公枳”

科目。

（三）非貨幣性交易按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按會(huì)

計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，借記“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)'科目，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。所得稅

采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行核算的公司，在計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)時(shí)，還應(yīng)扣除因時(shí)

間性差異而調(diào)整所得稅費(fèi)!II的金額，同時(shí)調(diào)整有關(guān)遞延稅款數(shù)額。上述各項(xiàng)采用追溯調(diào)整法

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時(shí)間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第3頁(yè)共33頁(yè)

進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，還應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)影響盈余公積的金額，借記"盈余公積

一法定盈余公積"以及“盈余公積一法定公益金”科目，貸記“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目。

五以及股份有限公司在編制2000年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),按上述規(guī)定應(yīng)予追溯調(diào)整的事項(xiàng)，

作為2000年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。已經(jīng)公布2000年度年報(bào)的股份有限公司，因

上述調(diào)整對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響的，應(yīng)予補(bǔ)充說(shuō)明。

六以及股份有限公司如為金融以及保險(xiǎn)企業(yè)的，除基本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)外的其他業(yè)務(wù)，暫時(shí)執(zhí)

行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

發(fā)布時(shí)間：2001年2月26□

財(cái)政部文件

關(guān)于印發(fā)《實(shí)施〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》的通

知

財(cái)會(huì)[2001]43號(hào)

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委，各省以及自治區(qū)以及計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，

中央企業(yè)集團(tuán)公司：

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則，以及有關(guān)銜接辦法發(fā)布以后，我們收到股份有限公司以

及會(huì)口師事務(wù)所等單位的來(lái)電以及來(lái)函，詢問(wèn)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“公司實(shí)施《企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其相關(guān)準(zhǔn)則的有關(guān)問(wèn)題。為此，我們起苴了《實(shí)施〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉及其相

關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》?，F(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)函告我部。

附件：實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答

二一年七月五日

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時(shí)間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第4頁(yè)共33頁(yè)

實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答

現(xiàn)對(duì)公司實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則政策銜接等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題解答如下：

一以及問(wèn)：公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)尚未攤銷的開辦費(fèi)余額如何處理？

答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，尚未攤銷的開辦費(fèi)余額應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況分別處理：

1以及如果未攤銷的開辦費(fèi)余額較大，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對(duì)公司的利潤(rùn)產(chǎn)生重

大影響的，可采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的

會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較

會(huì)計(jì)報(bào)表期間一直采用。

2以及如果未攤銷的開辦費(fèi)余額較小，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對(duì)公司的利潤(rùn)不產(chǎn)生

重大影響的，可將開辦費(fèi)余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

二以及問(wèn)：公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)已資本化的研究與開發(fā)費(fèi)用如何處理？

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——

會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱“股份有限公司會(huì)計(jì)制度"）相同。因此，不存在會(huì)計(jì)政策變

更調(diào)整問(wèn)題。如果公司已將研究與開發(fā)費(fèi)用資本化的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。

三以及問(wèn)：公司購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的以及單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，是列為固定資產(chǎn)核算，

還是列為無(wú)形資產(chǎn)核算？

答：對(duì)于購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的以及單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按制度

規(guī)定的期限平均攤銷。

四以及問(wèn)：公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前存出投資款已作“其他應(yīng)收款”核算，并計(jì)提壞

賬準(zhǔn)備的，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前存出的投資款已作為“其他應(yīng)收款”核算的，應(yīng)將尚

未進(jìn)行投資的其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入"其他貨幣資金”科目。

原作為“其他應(yīng)收款”核算的存出投資款，在尚未投費(fèi)前一般不應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如果

己作投資并且已作投資部分的其他應(yīng)收款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將已作投資部分的其他應(yīng)

收款的賬面余額，轉(zhuǎn)入“短期投資”等科目核算，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)入“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”

等科目。

五以及問(wèn)：公司原以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差

額計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的部分，在計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備時(shí)是否可以沖減資本公積中的

股權(quán)投資準(zhǔn)備項(xiàng)目？

答：按照財(cái)會(huì)[2001]17號(hào)文件規(guī)定：在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行之前，按《股份有限公司

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會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)淮則一投資》的規(guī)定，已確認(rèn)的投資，不予追溯調(diào)整；其后對(duì)投

資收益的確認(rèn)和投資賬面價(jià)值的調(diào)整等，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行處理。公司在執(zhí)

行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前已以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的

差額在減去未來(lái)應(yīng)交所得稅后的余額轉(zhuǎn)入“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的，在按《企業(yè)

會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提該項(xiàng)投資的減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先沖減原計(jì)入資本公積的股權(quán)投資準(zhǔn)備

項(xiàng)目，不夠沖減的，計(jì)入當(dāng)期損靛。如果已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)首先

轉(zhuǎn)回原計(jì)入損益的減值，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備

的長(zhǎng)期投資直至處置時(shí)，原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目仍未全部轉(zhuǎn)回的，應(yīng)將處置收入大于長(zhǎng)

期投資賬面價(jià)值的差額部分，首先恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，其余部分再確認(rèn)為處置

收益。

六以及問(wèn)：公司提取的以及用于獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員的激勵(lì)基金，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)

處理？

答：公司為對(duì)中高層管理人員實(shí)施激勵(lì)機(jī)制采用的獎(jiǎng)勵(lì)措施，由公司根據(jù)其管理權(quán)限,

依據(jù)法律或者有關(guān)規(guī)定作出安排。公司無(wú)論以何種形式獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員，其發(fā)生的支出，

均應(yīng)計(jì)入公司當(dāng)期的成本費(fèi)用。

如果公司以前年度提取的以及用于獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員的激勵(lì)基金未按上述規(guī)定處理

的，作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。

七以及問(wèn)：公司所取得的高爾夫球場(chǎng)會(huì)籍收入如何確認(rèn)收入？

答：公司一?次性收取的高爾夫球場(chǎng)會(huì)籍入會(huì)費(fèi)，是全部計(jì)入當(dāng)期損益或是按受益期限分

期計(jì)入受益期損益，應(yīng)根據(jù)不同的情況分別處理：如果一次性收取的入會(huì)費(fèi)，僅僅是入會(huì)者

為了獲取會(huì)員資格，會(huì)員在接受公司所提供的具體商品或服務(wù)時(shí).，需另行交納相關(guān)費(fèi)用的,

則當(dāng)一次性收取的入會(huì)費(fèi)當(dāng)期收回的可能不存在重大不確定性時(shí)，確認(rèn)為收入；如果一次性

收取的入會(huì)費(fèi)，入會(huì)者不僅僅是為了獲取會(huì)員資格，還包括為將來(lái)接受公司的商品或服務(wù)而

預(yù)先支付的訂購(gòu)費(fèi)用，或包括接受公司以低于非會(huì)員價(jià)格提供的商品或服務(wù)，則該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)

區(qū)別費(fèi)用所代表的受益性質(zhì)以及受益價(jià)值和期間，按照合理的方法分期確認(rèn)收入。

八以及問(wèn)：公司收到先征后返的所得稅，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，公司按照規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收

到時(shí)沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，而不應(yīng)當(dāng)計(jì)入盈余公積或資本公積。

九以及問(wèn)：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房屋以及建筑物的價(jià)值后，其價(jià)值攤銷年限如何確定？

答：公司以購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品

房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價(jià)值構(gòu)成房屋以及建筑物實(shí)際成本。如果土地使用

權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋以及建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的，在預(yù)計(jì)該項(xiàng)房屋以及建筑物的凈

殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋以及建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素，井

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作為凈殘值預(yù)留，待該項(xiàng)房屋以及建筑物報(bào)廢時(shí).，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)

價(jià)值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建迨的房屋以及建筑物的價(jià)值，如果不再繼續(xù)建造房屋以及建筑物的，

則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。如公司將土地連同地上房屋以及建筑物一并出售的，按

其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前土地使用權(quán)價(jià)值作為無(wú)形於產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋以及

建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價(jià)值按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的期限平均

攤銷。

十以及問(wèn)：固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)美固定資產(chǎn)折舊？

答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)

計(jì)提減值準(zhǔn)備。己計(jì)提減值掂備的固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)

值（即固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，下同），以及尚可使用年限重新計(jì)算

確定折舊率和折舊額：如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折

舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用年限重新計(jì)

算確定折舊率和折舊額。

因計(jì)提固定資產(chǎn)減值，隹備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時(shí)，對(duì)未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

備前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。

十一以及問(wèn)：公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，原資本公積各明細(xì)科目如何結(jié)轉(zhuǎn)？

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“資本公積”科目已設(shè)置的明細(xì)科目與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》

一致的，不需另作調(diào)整，與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》不一致的，按以下規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)：

1.《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積——接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備"科目的余額，轉(zhuǎn)入

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“資本公積一按受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。

2.《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積——被投資單位接受捐贈(zèng)準(zhǔn)備以及被投資

單位股權(quán)投資準(zhǔn)備以及被投資單位評(píng)估增值準(zhǔn)備以及被投資單位外幣資本折算差額”科目的

余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會(huì)計(jì)制愛》中的“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

3.《股份有限公司會(huì)ir制度》設(shè)置的“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目中的接受現(xiàn)金

捐贈(zèng)余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“資本公枳——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目。

4以及《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積一住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額，分

別情況處理：按照《關(guān)于印發(fā)企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的規(guī)定的通知》1財(cái)會(huì)

[200115號(hào)）規(guī)定，以所有者權(quán)益項(xiàng)目沖減住房周轉(zhuǎn)金借方余額的公司，“資本公積——住房周

轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入"科目的余額首先沖減己轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目的住房周轉(zhuǎn)金借方余額,

借記“資本公積一住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；以國(guó)有股應(yīng)

享有的份額彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金借方余額的公司，"資本公積一住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額首

先沖減“資本公積——彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金”科目的借方余額，借記“資本公積一住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”

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科目，貸記"資本公積一彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金”科目。經(jīng)上述沖減后，"資本公積一住房周轉(zhuǎn)金

轉(zhuǎn)入”科目仍有余額的，轉(zhuǎn)入“資本公積一其他資本公積'科目。

5以及《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入"科目的余額,

減去已轉(zhuǎn)入“資本公積一接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目后的余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“資本公

積——其他資本公積”科目.

十一以及問(wèn)：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，財(cái)政部原發(fā)布的財(cái)會(huì)字[1998]16號(hào)以及財(cái)會(huì)字

[1998）66號(hào)文件的規(guī)定是否仍然有效？

答：財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答》（財(cái)會(huì)字[1998]16號(hào)），以及《關(guān)

于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和（股份有限公司會(huì)計(jì)制度）有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答》（財(cái)會(huì)字[1998]66引所解

答的有關(guān)問(wèn)題，如果《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已作相應(yīng)規(guī)定的，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行,

財(cái)會(huì)字[1998]16號(hào)以及財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)文件所作的解答相應(yīng)廢止；如果《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未

作相關(guān)規(guī)定的，仍按財(cái)會(huì)字[1998]16號(hào)以及財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)文件的解答執(zhí)行。

財(cái)政部

關(guān)于印發(fā)《國(guó)有企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的程序及報(bào)送材料

的

規(guī)定》的通知

財(cái)會(huì)[2001]44號(hào)

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委，各省以及自治區(qū)以及直轄市以及計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建

設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，中央企業(yè)集團(tuán)公司：

現(xiàn)將《國(guó)有企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行v企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉的程序及報(bào)送材料的規(guī)定》印發(fā)給你們，請(qǐng)

遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)函告我部。

二00一年七月三十一日

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時(shí)間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第8頁(yè)共33頁(yè)

附件：

國(guó)有企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的程序及報(bào)送材料的規(guī)定

為了促進(jìn)會(huì)計(jì)資料真實(shí)以及完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)

計(jì)制度》的程序及報(bào)送材料，規(guī)定如下：

一以及申請(qǐng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的國(guó)有企業(yè)，應(yīng)根據(jù)行業(yè)會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定

（以下簡(jiǎn)稱“原制度"），按照辦理年終結(jié)賬前財(cái)產(chǎn)清查等要求，全面清查企業(yè)的資產(chǎn)以及負(fù)債:

1以及清理債權(quán)以及債務(wù)，并確認(rèn)其與債務(wù)以及債權(quán)單位的相關(guān)金額是否一致，是否存

在壞賬損失；

2以及原材料以及產(chǎn)成品以及自制半成品以及庫(kù)存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面

數(shù)量是否一致，是否存在積壓物資和報(bào)廢損失；

3以及各項(xiàng)投資與被投資單位的相關(guān)金額是否一致，是否存在投資損失；

4以及房屋建筑物以及機(jī)器設(shè)備以及運(yùn)輸工具以及在建工程等各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與

賬面數(shù)量是否一致，是否存在盤盈以及盤虧和毀損等情況；

5以及需要清查以及核實(shí)的其他內(nèi)容。

上述清查出的結(jié)果，按原制度的規(guī)定先計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。同時(shí)，在上述全面清查的

基礎(chǔ)上，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有關(guān)規(guī)定，檢查各項(xiàng)資產(chǎn)以及負(fù)債的金額，確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)

的減值損失，計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。將上述待處理財(cái)產(chǎn)扳溢按規(guī)定程序批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。

企業(yè)清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)編制待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表（格式附后）。

二以及申請(qǐng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，在全面清查財(cái)產(chǎn)以及核實(shí)債務(wù)的基礎(chǔ)上，應(yīng)

聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須具備財(cái)政部《關(guān)于國(guó)

有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2000]95號(hào)）第二條規(guī)定的條件。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)企業(yè)核查的各項(xiàng)資產(chǎn)損失的真實(shí)性以及合理性以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的有

效性發(fā)表意見。

三以及申請(qǐng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，應(yīng)向各級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)（指財(cái)政部和各省以

及自治區(qū)以及直轄市以及計(jì)劃單列市的財(cái)政部門，下同）的會(huì)計(jì)管理部門，報(bào)送如下材料:

1以及申請(qǐng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的報(bào)告；

2以及經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議以及或董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批淮執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的文件等；

3以及執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的理由，以及執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

以及經(jīng)營(yíng)成果影響的說(shuō)明；

4以及企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)質(zhì)量的說(shuō)明，以及執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)產(chǎn)生的資產(chǎn)損失及其

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說(shuō)明；

5以及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置以及人員配備以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及有效性和管理結(jié)構(gòu)各

層次的職責(zé)等狀況的資料；

6以及有資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告；

7以及其他材料，如原執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度以及采用的重要會(huì)計(jì)政策以及原會(huì)計(jì)制度執(zhí)行

情況，最近3年收入以及利潤(rùn)總額以及凈利潤(rùn)以及資產(chǎn)總額以及負(fù)債總額和所有者權(quán)曲總額

以及未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）余額以及尚可用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損，以及內(nèi)部控制

制度和實(shí)施有效性的說(shuō)明等。

四以及各級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)（指財(cái)政部和各省以及自治區(qū)以及直轄市以及計(jì)劃單列市的財(cái)

政部門，下同）的會(huì)計(jì)管理部門，應(yīng)會(huì)同企業(yè)管理部門對(duì)企業(yè)上報(bào)的申請(qǐng)材料進(jìn)行審查，會(huì)

計(jì)管理部門側(cè)得審查企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員配備是否符合要求以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否扎實(shí)

以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否健全等有關(guān)情況；企業(yè)管理部門側(cè)重審查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否良好以

及執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的承受能力是否具備以及內(nèi)部費(fèi)本與財(cái)務(wù)管理體制是否完善以及資

產(chǎn)的損失處理方法是否合乎規(guī)定等。

五以及各級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)管理部門和企業(yè)管理部門，應(yīng)當(dāng)根據(jù)加入WTO的形勢(shì)

和企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要，支持和鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，消化不良資產(chǎn)，

工作中要積極配合，認(rèn)真審查企業(yè)申報(bào)的材料，審查結(jié)束后，及時(shí)由會(huì)計(jì)管理部門會(huì)同企業(yè)

管理部門批復(fù)企業(yè)。

財(cái)政部

關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定》

的通知

財(cái)會(huì)[2001]62號(hào)

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委以及有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省以及自治區(qū)以及直轄市以及計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）,

新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，中央企業(yè)集團(tuán)公司：

為了進(jìn)一步規(guī)范外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，統(tǒng)一企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，我部制定了《外商投

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資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定》，請(qǐng)布置所屬外商投資企業(yè)遵照?qǐng)?zhí)行?！镀髽I(yè)

會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)函告我部。

附件：外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定

中華人民共和國(guó)財(cái)政部

二一年十一月二十九日

外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定

從2002年1月1口起，外商投資企業(yè)執(zhí)行財(cái)政部2000年12月29口發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)

制度》（財(cái)會(huì)［2000］25號(hào)）。財(cái)政部1992年6月24日發(fā)布的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)會(huì)

計(jì)制度》［（92）財(cái)會(huì)字第33號(hào)］及其相關(guān)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱“外商投資企業(yè)會(huì)

計(jì)制度”）同時(shí)廢止?，F(xiàn)就外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問(wèn)題規(guī)定如下：

一以及外商投資企業(yè)由于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，導(dǎo)致所采用的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更，除

下列規(guī)定要求采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理外，其他變更采用未來(lái)適用法：

（一）按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備以及長(zhǎng)期投資以及固定資產(chǎn)以及

無(wú)形資產(chǎn)以及在建工程以及委托貸款減值準(zhǔn)備的處理。

按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與原制度計(jì)提數(shù)的差

額，采用追溯調(diào)整法。

（二）對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》施行之日以前發(fā)生以及但在施行之日仍然持有的投資，自《企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》施行之日起應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定處理，即在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行之

前，按外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度已確認(rèn)的投資及投資收益，不予追溯調(diào)整；其后對(duì)投資收益的

確認(rèn)和投資賬面價(jià)值的調(diào)悠等，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行處理。

（三）外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，如果未攤銷的開辦費(fèi)和籌建期間匯兌損

失余額較大，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯謊整法

進(jìn)行處理。如果未攤銷的開辦費(fèi)和籌建期間匯兌損失余額較小，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)無(wú)重大影響的，可將其余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

二以及外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，其他有關(guān)問(wèn)題的處理，按以下規(guī)定執(zhí)

行：

（一廠有價(jià)證券"科目余額，轉(zhuǎn)入“短期投資”科目。

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（二）“預(yù)付貨款”科目余額和“預(yù)收貨款”科目余額，分別轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目和"預(yù)收賬款"

科目。

（三）“存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備”科目的余額，轉(zhuǎn)入“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

（四）"籌建期間匯兌損失”貸方余額，應(yīng)區(qū)別情況處理：留待清算時(shí)處理的，轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待

攤費(fèi)用”科忖；留待彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的年度虧損的，轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"科H：自

企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起按5年分期平均轉(zhuǎn)銷的，如直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)

生重大影響的，可采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理；如直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)無(wú)重大影響

的，可直接計(jì)入當(dāng)期損益，

（五）其他遞延支出余額，應(yīng)區(qū)分不同情況處理：對(duì)于能使以后會(huì)計(jì)期間受益的部分，轉(zhuǎn)

入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"科目；不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的部分，宜接計(jì)入當(dāng)期損益。

（六）"遞延投資損失”科目余額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：如果是借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待

攤費(fèi)用”科目；如果是貸方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“遞延收益"科目。

（七）應(yīng)付公司債以及應(yīng)付公司債溢價(jià)或折價(jià)余額，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付債券”科目。

（八）"應(yīng)付工資（或‘應(yīng)付工資及福利”）科目余額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：如果屬于應(yīng)支付給

職工的工資總額（包括在工資總額內(nèi)的各種工資以及獎(jiǎng)金以及津貼等），仍在“應(yīng)付工資"科H

反映：如果屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項(xiàng)基金以及保險(xiǎn)福利費(fèi)用和國(guó)家的各項(xiàng)補(bǔ)貼，應(yīng)

轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)"科目。

（九）“應(yīng)付福利費(fèi)”科目除核算從“應(yīng)付工資‘科FI轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)內(nèi)容外，只核算外商投資企業(yè)

按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其使用。其余福利費(fèi)應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)期直接

計(jì)入當(dāng)期損益。

（十）“儲(chǔ)備基金”以及“企業(yè)發(fā)展基金”以及“利潤(rùn)歸還投資”科目余額，轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目。

（十一）在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)FI下增設(shè)“遞延收益”項(xiàng)目。

在資產(chǎn)負(fù)債表的“實(shí)收資本”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：中方投資（非人民幣資本期末余額——刑外

方投資（非人民幣資本期末金額一）”項(xiàng)目。

（十二）外商投資旅游企業(yè)，在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和本規(guī)定的基礎(chǔ)上，利潤(rùn)表及其附

表的格式暫按《外商投資旅游企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》規(guī)定的格式填報(bào)。

三以及采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情況下，在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)

報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較

會(huì)計(jì)報(bào)表期間?直采用。對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)

當(dāng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

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時(shí)間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第12頁(yè)共33頁(yè)

財(cái)政部

關(guān)于印發(fā)外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》問(wèn)題解答的通知

財(cái)會(huì)[2002]5號(hào)

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委，各省以及自治區(qū)以及直轄市以及計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：

外商投資企業(yè)自2002年1月1口起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)將外商投資企業(yè)執(zhí)行《企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的有關(guān)問(wèn)題解答印發(fā)給你們，請(qǐng)布置執(zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)函告我

部。

附件：外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問(wèn)題解答

二。。二年五月二十六日

附件：

外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問(wèn)題解答

2001年11月29日，財(cái)政部發(fā)布/《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問(wèn)題的規(guī)

定》（財(cái)會(huì)[2001]62號(hào)），要求外商投資企業(yè)自2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。近

日，我部收到一些來(lái)信來(lái)函，就外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中提出了一些問(wèn)題，現(xiàn)

就有關(guān)問(wèn)題答復(fù)如下：

一以及問(wèn)：外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資原制度采用成本

法核算，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)采用權(quán)益法核算的，在從成本法改為權(quán)益法核算時(shí)，是

否要追溯調(diào)整？

答：對(duì)于原《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如滿足《企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于應(yīng)用權(quán)益法的條件，應(yīng)改按權(quán)益法核算，并作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)

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整。按追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值作為執(zhí)行權(quán)益法時(shí)的初始投資成木，并在此基礎(chǔ)上計(jì)算股權(quán)投

資差額。

二以及對(duì)于外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前，按原制度規(guī)定尚未完全攤銷到遞

延投資損失”科目余額，在按財(cái)政部財(cái)會(huì)(2001)62號(hào)文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用*或"遞

延收益”科R后，是否仍繼續(xù)攤俏？如繼續(xù)攤銷，應(yīng)如何確定攤銷期限？“遞延收益”科FI期末

余額在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)如何列示？

答：對(duì)于外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前按原制度規(guī)定尚未攤完的“遞延投資

損失”科目余額，在按財(cái)政部財(cái)會(huì)(2001)62號(hào)文件的規(guī)定轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延收益”

后，可繼續(xù)按原確定的攤綃年限進(jìn)行攤銷。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，新產(chǎn)生的以非現(xiàn)金資

產(chǎn)對(duì)外投資，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行處理。

“遞延收益”科目的期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映。

三以及外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)年度與境外母公司的會(huì)計(jì)年度不一致的，外商投資企業(yè)能否

采用母公司的會(huì)計(jì)年度？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第卜一條規(guī)定“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月

31日止"，因此，外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定的會(huì)計(jì)年度，不能采用母公司會(huì)

計(jì)年度。所有外商投資企業(yè)均應(yīng)自2002年1月1口起開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

如果外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)年度與境外母公司不一致的，在向境外母公司提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),

可在原報(bào)表基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整后提供。

四以及問(wèn)：外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目余額應(yīng)如何

處理？

答：1994年匯率并軌時(shí)產(chǎn)生的“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目的借方發(fā)生額按規(guī)定在5年期限內(nèi)

攤銷完畢，因此，一般情況下，2002年1月1日的“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益"科目不存在借方余額。

如果“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益"借方發(fā)生額較大，經(jīng)批準(zhǔn)在超過(guò)5年的期限內(nèi)攤銷的，可繼續(xù)按經(jīng)批

準(zhǔn)的攤銷年限攤銷.

對(duì)于可繼續(xù)攤銷的"待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目的借方余額，以及“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益"科目的貸

方余額.可繼續(xù)通過(guò)“1951待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目進(jìn)行核算。

對(duì)于留待彌補(bǔ)以后年度虧損的匯兌凈收益，在以后年度彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)借記"待轉(zhuǎn)銷匯

兌損益”科目，貸記"利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目；留待清算處理的，應(yīng)當(dāng)保留在“待轉(zhuǎn)銷匯兌

損益”科目，待清算時(shí)并入清算損益；如為按不短于5年的期限攤銷，則應(yīng)按原定期限繼續(xù)

攤銷。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，"待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目期末借方余額應(yīng)當(dāng)列入“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目中

反映，并單列其中項(xiàng)目反映；貸方余額應(yīng)當(dāng)列入“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目中反映，并單列其中項(xiàng)

目反映。

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時(shí)間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第14頁(yè)共33頁(yè)

五以及問(wèn)：外商投資金融企業(yè)應(yīng)執(zhí)行何種制度？

答：外商投資金融企業(yè)應(yīng)自2002年1月1日起執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

六以及問(wèn)：外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，應(yīng)付福利費(fèi)是否按14%計(jì)提？

答：按財(cái)政部財(cái)會(huì)（2001）62號(hào)文件規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，核

算從“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項(xiàng)基金以及保險(xiǎn)福利費(fèi)和國(guó)家的

各項(xiàng)補(bǔ)貼以及原職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金余額以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職

工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其使用。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)為其雇員提

存醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金以外的職工集體福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[19。9]709

號(hào)）的規(guī)定，外商投資企業(yè)除為雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金和按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定

計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)外，不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。因此，外商投資企

業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，也不再按14%計(jì)提福利費(fèi)，除醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金外，企業(yè)當(dāng)期

發(fā)生的福利費(fèi)，先沖減“應(yīng)付福利費(fèi)”科目余額，“應(yīng)付福利費(fèi)"不足沖減的，直接計(jì)入當(dāng)期管

理費(fèi)用。

七以及問(wèn)：以某種外幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)，期末對(duì)外幣報(bào)表應(yīng)以何種匯率

折算？對(duì)于由會(huì)計(jì)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)如何反映？

答：以某種外幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)，期末對(duì)外幣報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)按以

下規(guī)定進(jìn)行折算。

1.資產(chǎn)負(fù)債表

（1）所有資產(chǎn)以及負(fù)債類項(xiàng)目均按照期末匯率折合為人民幣。

（2）所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，均按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折合為人民幣。

（3）“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目以折算后的利潤(rùn)分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。

（4）折算后資產(chǎn)類項(xiàng)H和負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為報(bào)表折

算差額在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映。

（5）年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。

2.利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表

（1）利潤(rùn)表所有項(xiàng)目和利潤(rùn)分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)期

間的平均匯率折算為人民幣。也可以采用期末匯率折算為人民幣。在采用期末匯率折算時(shí)，

應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明，

（2）利潤(rùn)分配表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，按折算后利潤(rùn)表該項(xiàng)目的數(shù)額列示。

（3）利潤(rùn)分配表中“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，按上一年折算后的期末“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的

數(shù)額列示。

（4）利潤(rùn)分配表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，按折算后的利潤(rùn)分配表中的其他各項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)

算列示。

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（5）上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的數(shù)額列示。

3.現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表所有項(xiàng)目均按期末匯率折算為人民幣。

以某種外幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)，對(duì)由于會(huì)計(jì)報(bào)表折算而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)

在資產(chǎn)負(fù)債表"未分配利漁”項(xiàng)下設(shè)置“外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額”項(xiàng)目單獨(dú)反映。

八以及問(wèn)：外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)如何核算？

答：合作各方分別納稅的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，對(duì)于合作各方共有的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)以及共同

的收入和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置聯(lián)合賬簿，合作各方還應(yīng)相應(yīng)設(shè)置各自的有

關(guān)賬簿進(jìn)行核算。

財(cái)政部

關(guān)于國(guó)有企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)財(cái)務(wù)政策問(wèn)題的通知

財(cái)企[2002]310號(hào)

國(guó)務(wù)院各部委，各省以及自治區(qū)以及直轄市以及計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)

財(cái)務(wù)局，中央管理企業(yè)：

經(jīng)請(qǐng)示國(guó)務(wù)院同意，國(guó)有企業(yè)從2002年開始，用3