企業(yè)納稅籌劃課件3-1購(gòu)貨對(duì)象的納稅籌劃教學(xué)講義

任務(wù)一購(gòu)貨對(duì)象的納稅籌劃任務(wù)案例信恒公司為一般納稅人，3月欲購(gòu)進(jìn)某種商品，銷售價(jià)格為20000元(含稅)。在采購(gòu)時(shí)，信恒公司可以選擇三種不同性質(zhì)的納稅人作為購(gòu)貨對(duì)象：增值稅一般納稅人A、能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B、開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C。假定從A，B，C公司進(jìn)貨的價(jià)格分別為18000元、17000元、16500元(均為含稅)。任務(wù)一購(gòu)貨對(duì)象的納稅籌劃任務(wù)要求試分析該公司應(yīng)選擇從哪個(gè)企業(yè)購(gòu)入貨物。任務(wù)指導(dǎo)根據(jù)上述案例所涉及內(nèi)容，指導(dǎo)學(xué)生計(jì)算稅后利潤(rùn)的步驟及納稅籌劃的思路。任務(wù)一購(gòu)貨對(duì)象的納稅籌劃具體分析過程如下：方案一以一般納稅人A為進(jìn)貨方。本月應(yīng)納增值稅＝20000÷(1＋17％)×17%－18000÷(1＋17％)×17％＝290.60(元)

本月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝290.60×(7％＋3％)＝29.06本月應(yīng)納企業(yè)所得稅＝[20000÷(1＋17％)－18000÷(1＋17％)－29.0]×25％＝420.09(元)

本月稅后凈利潤(rùn)＝[(20000＋17%)－18000÷(1＋17％)－29.06]×(1－25％)＝1260.26(元)

企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率＝(290.60＋29.06＋420.09)÷(1260.26＋290.60＋29.06＋420.09)＝37.00％當(dāng)期凈現(xiàn)金流量＝20000－18000－290.60－29.06－420.09＝1260.25(元)任務(wù)一購(gòu)貨對(duì)象的納稅籌劃具體分析過程如下：方案二以能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B作為進(jìn)貨方。本月應(yīng)納增值稅＝20000÷(1＋17％)×17％－17000÷(1＋3％)×3％＝2410.84（元）本月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝2410.84×(7％＋3％)＝241.08（元）本月應(yīng)納企業(yè)所得稅＝[20000÷(1＋17％)－17000÷(1＋3％)－241.08]×25％＝87.02（元）稅后凈利潤(rùn)＝[20000＋(1+17％)－17000÷(1+3％)－241.08]×(1－25％)＝261.06（元）企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率＝(2410.84＋241.08＋87.02)÷(261.06＋2410.84＋241.08＋87.02)＝91.30％當(dāng)期凈現(xiàn)金流量＝20000－17000－2410.84－241.08－87.02＝261.06（元）任務(wù)一購(gòu)貨對(duì)象的納稅籌劃具體分析過程如下：方案三從開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C作為進(jìn)貨方。本月應(yīng)納增值稅＝20000÷(1+17%)×17％＝2905.98（元）本月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝2905.98×(7％＋3％)＝290.60（元）本月應(yīng)納企業(yè)所得稅＝[20000÷(1＋17％)－16500－290.60]×25%＝75.85(元)稅后凈利潤(rùn)＝[20000÷(1＋17％)－16500－290.60]×(1－25%)＝227.56(元)企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率＝(2905.98＋290.60＋75.85）÷（227.56＋2905.98＋290.60＋75.85)＝93.50％當(dāng)期凈現(xiàn)金流量＝20000－16500－2905.98－290.60－75.85＝227.57(元)任務(wù)二購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的納稅籌劃任務(wù)案例大新商貿(mào)公司希望國(guó)華化工廠替其代購(gòu)一批材料，有兩種方案供對(duì)方選擇，一種是支付手續(xù)費(fèi)方式，手續(xù)費(fèi)率為10％；一種是加價(jià)代購(gòu)，加價(jià)率為8％。假設(shè)該批材料國(guó)華化工廠采購(gòu)成本為100000元，國(guó)華化工廠該月銷售額為800000元(以上貨款均為不含增值稅的價(jià)款)，同時(shí)假設(shè)雙方該月皆無其他購(gòu)銷業(yè)務(wù)。任務(wù)二購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的納稅籌劃任務(wù)要求比較兩方案的稅后利潤(rùn)，選擇較優(yōu)方案。任務(wù)指導(dǎo)根據(jù)案例所涉及的內(nèi)容，向?qū)W生介紹不同代銷方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算步驟及納稅籌劃思路。任務(wù)執(zhí)行測(cè)算出其手續(xù)費(fèi)率與加價(jià)率之比為1.25，位于（1.04，＋∞）區(qū)間內(nèi)，選擇手續(xù)費(fèi)方式代購(gòu)材料，符合雙方的利益最大化目標(biāo)。具體分析過程如下：任務(wù)二購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的納稅籌劃方案一方案二任務(wù)二購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的納稅籌劃返回支付手續(xù)費(fèi)銷售國(guó)華化工廠應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝100000×10％×5％＝500(元）國(guó)華化工廠應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝500×(7％＋3％)＝50(元）國(guó)華化工廠應(yīng)納企業(yè)所得稅＝(100000×10％－500－50)×25％＝2362.5(元)國(guó)華化工廠稅后利潤(rùn)＝(100000×10％－500－50)×(1－25％）＝7087.5(元)大新商貿(mào)公司應(yīng)納增值稅＝800000×17％－100000×17％＝119000(元）大新商貿(mào)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝119000×(7％＋3%)＝11900(元)大新商貿(mào)公司應(yīng)納企業(yè)所得稅＝(800000－100000－119000)×25%＝172025(元)大新商貿(mào)公司稅后利潤(rùn)＝(800000－100000－119000）×(1－25%)＝516075(元)任務(wù)二購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的納稅籌劃返回國(guó)華化工廠公司應(yīng)納增值稅＝100000×(1＋8%)×17％－100000×17％＝1360（元）國(guó)華化工廠公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝1360×(7％＋3%)＝136(元)國(guó)華化工廠公司應(yīng)納企業(yè)所得稅＝(100000×8%－136)×25%＝1966(元)國(guó)華化工廠公司稅后利潤(rùn)＝(100000×8%－136)×(1－25%)＝5898(元)大新商貿(mào)公司應(yīng)納增值稅＝800000×17％－100000×(1＋8%)×17％＝117640(元)大新商貿(mào)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝117640×(7％＋3%)＝11764(元)大新商貿(mào)公司應(yīng)納企業(yè)所得稅＝[800000－100000×(1＋8%)－11764]×25%＝170059(元)大新商貿(mào)公司稅后利潤(rùn)＝[800000－100000×(1＋8%)－11764]×(1－25%)＝516177(元)任務(wù)三合理確定勞動(dòng)規(guī)模與結(jié)構(gòu)的納稅籌劃任務(wù)案例某大型國(guó)有企業(yè)(簡(jiǎn)稱A企業(yè))因產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、企業(yè)改制，造成部分房產(chǎn)主要是倉(cāng)庫閑置，下崗失業(yè)人員增加。為了盤活資產(chǎn)，增加效益，該企業(yè)準(zhǔn)備對(duì)閑置資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。相關(guān)資料為：

(1)閑置房產(chǎn)建于1980年，原值3000萬元（現(xiàn)在市場(chǎng)價(jià)也在3000萬元左右，使用年限40年，殘值為0，年折舊75萬元。

(2)對(duì)閑置的房產(chǎn)進(jìn)行整修，組織下崗失業(yè)人員進(jìn)行物業(yè)管理，管理成本為50萬元／年。

(3)物流公司B擬租賃該房產(chǎn)，作為物流周轉(zhuǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)貨物之用。任務(wù)三合理確定勞動(dòng)規(guī)模與結(jié)構(gòu)的納稅籌劃任務(wù)案例為了便于分析，不考慮其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資金時(shí)間價(jià)值及其他稅種的影響，A企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％，教育費(fèi)附加征收率為3％。A企業(yè)擬采用的經(jīng)營(yíng)方式為對(duì)物流公司B出租，合同金額為1000萬元／年。企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝1000×5％＝50（萬元）企業(yè)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝50×(7％＋3％)＝5(萬元)企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1000×12％＝120（萬元）企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（1000－50－5－120－75－50）×25％＝175(萬元)企業(yè)稅后利潤(rùn):＝(1000－50－5－120－75－50)×(1－25％)＝525(萬元)納稅合計(jì)＝50＋5＋120＋175＝350(萬元)經(jīng)測(cè)算，A企業(yè)感覺稅負(fù)太重，向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢有沒有節(jié)稅方案。稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)A企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行了解后，提出了以下三種經(jīng)營(yíng)方式供A企業(yè)選用。任務(wù)三合理確定勞動(dòng)規(guī)模與結(jié)構(gòu)的納稅籌劃任務(wù)案例因A企業(yè)對(duì)出租的房產(chǎn)進(jìn)行物業(yè)管理，且物業(yè)管理非常到位，完全可以將出租業(yè)務(wù)的一部分單獨(dú)簽訂物業(yè)管理服務(wù)合同。稅務(wù)師事務(wù)所建議將租賃合同分解為租賃和物業(yè)管理服務(wù)兩項(xiàng)合同，租賃合同金額為800萬元／年，物業(yè)管理服務(wù)合同金額200萬元／年(進(jìn)行相同規(guī)模的物業(yè)管理服務(wù)市場(chǎng)價(jià)在200萬元／年左右)；管理成本50萬元／年不變。方案一任務(wù)三合理確定勞動(dòng)規(guī)模與結(jié)構(gòu)的納稅籌劃任務(wù)案例黃河公司在接受A企業(yè)物業(yè)管理服務(wù)的同時(shí)，還從社會(huì)上招聘人員對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)的貨物進(jìn)行收發(fā)保管，一年另支付收發(fā)保管費(fèi)50萬元。針對(duì)上述情況，建議A企業(yè)從物業(yè)管理人員中抽調(diào)部分精干人員加強(qiáng)對(duì)黃河公司倉(cāng)儲(chǔ)貨物知識(shí)和流轉(zhuǎn)程序的學(xué)習(xí)，對(duì)黃河公司的貨物進(jìn)行全方位的倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)；倉(cāng)儲(chǔ)保管合同金額1050萬元（原合同金額1000萬元加原由黃河公司支付的收發(fā)保管費(fèi)50萬元），假定A企業(yè)對(duì)物業(yè)管理人員合理分工后，不增加成本。方案二任務(wù)三合理確定勞動(dòng)規(guī)模與結(jié)構(gòu)的納稅籌劃任務(wù)案例

A企業(yè)出閑置的房產(chǎn)，其控股的子公司H和部分職工出資金，共同投資于2008年12月成立齊魯瑞華物流有限公司（與其控股的子公司H成立物流公司，是為了避免實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)流出本企業(yè)），同時(shí)全部招聘本企業(yè)的下崗失業(yè)人員100人從事物流工作，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同，再履行一定的法律程序（經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核），就可以按實(shí)際招用人數(shù)在定額4000元／人(各省規(guī)定不同，這里假定企業(yè)所處該省定額為4000元／人)依次扣減征收營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。為了便于分析，假定有關(guān)的資料與前述相同，設(shè)立新公司的費(fèi)用暫不考慮，A企業(yè)閑置的房產(chǎn)出資價(jià)為3000萬元，物流保管合同金額1050萬元。方案三任務(wù)三合理確定勞動(dòng)規(guī)模與結(jié)構(gòu)的納稅籌劃任務(wù)指導(dǎo)根據(jù)案例所涉及的內(nèi)容，向?qū)W生介紹相關(guān)的稅收政策及納稅籌劃思路。任務(wù)要求比較各方案的稅后利潤(rùn)，選擇較優(yōu)方案。任務(wù)執(zhí)行具體分析過程如下：任務(wù)三合理確定勞動(dòng)規(guī)模與結(jié)構(gòu)的納稅籌劃方案一方案二方案三返回企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝1000×5%＝50(萬元)企業(yè)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝50×(7％＋3%)＝5(萬元)企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝800×12％＝96(萬元)企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅＝(1000－50－5－96－75－50)×25％＝181(萬元)企業(yè)稅后利潤(rùn)＝(1000－50－5－96－75－50)×(1－25％)＝543(萬元)納稅合計(jì)＝50＋5＋96＋181＝332(萬元)任務(wù)三