企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一一政府補(bǔ)助

第一章總則

第一條為了規(guī)范政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則中的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)

償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

第三條政府補(bǔ)助具有下列特征：

（一）來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。對(duì)于企業(yè)收到的來(lái)

源于其他方的補(bǔ)助，有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際

撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項(xiàng)補(bǔ)助也屬

于來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。

（二）無(wú)償性。即企業(yè)取得來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源,

不需要向政府交付商品或服務(wù)等對(duì)價(jià)。

第四條政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與

收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)

建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府

補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

第五條下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

（一）企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷(xiāo)

售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服

務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第14號(hào)一一收入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）所得稅減免，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)

——所得稅》。

政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所

有者權(quán)益，不適用本準(zhǔn)則。

第二章確認(rèn)和計(jì)量

第六條政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以

確認(rèn)：

（一）企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；

（二）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。

第七條政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到

或應(yīng)收的金額計(jì)量。

政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)

量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。

第八條與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資

產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)

助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照

合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。按照名義金額計(jì)量的

政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或

發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入

資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。

第九條與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照

以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損

失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失

的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；

（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失

的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

第十條對(duì)于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相

關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處

理；難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)

助。

第十一條與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)

按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)

用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外

收支。

第十二條企業(yè)取得政策性優(yōu)惠貸款貼息的，應(yīng)當(dāng)

區(qū)分財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行和財(cái)政將貼息資

金直接撥付給企業(yè)兩種情況，分別按照本準(zhǔn)則第十三條

和第十四條進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第十三條財(cái)政揩貼息資金撥付給貸款銀行，由貸

款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款的，企業(yè)可以

選擇下列方法之一進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）以實(shí)際收到的借款金額作為借款的入賬價(jià)

值，按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計(jì)算相關(guān)借款費(fèi)

用。

（二）以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值并按

照實(shí)際利率法計(jì)算借款費(fèi)用，實(shí)際收到的金額與借款公

允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為遞延收益。遞延收益在借款存

續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

企業(yè)選擇了上述兩種方法之一后，應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)

用，不得隨意變更。

第十四條財(cái)政將貼息資金直接撥付給企業(yè)，企業(yè)

應(yīng)當(dāng)將對(duì)應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

第十五條已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)在

需要退回的當(dāng)期分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的，調(diào)整

資產(chǎn)賬面價(jià)值；

（二）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬

面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；

（三）屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

第三章列報(bào)

第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)

目之上單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目，計(jì)入其他收益的政

府補(bǔ)助在該項(xiàng)目中反映。

第十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露與政府補(bǔ)助

有關(guān)的下列信息：

（一）政府補(bǔ)助的種類(lèi)、金額和列報(bào)項(xiàng)目；

（二）計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額；

（三）本期退回的政府補(bǔ)助金額及原因。

第四章銜接規(guī)定

第十八條企業(yè)對(duì)2017年1月1日存在的政府補(bǔ)助

采用未來(lái)適用法處理，對(duì)2017年1月1日至本準(zhǔn)則施

行日之間新增的政府補(bǔ)助根據(jù)本準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。

第五章附則

第十九條本準(zhǔn)則自2017年6月12日起施行。

第二十條2006年2月15日財(cái)政部印發(fā)的《財(cái)政

部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一一存貨〉等38項(xiàng)

具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)［2006）3號(hào)）中的《企業(yè)會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》同時(shí)廢止。

財(cái)政部此前發(fā)布的有關(guān)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理規(guī)定與

本準(zhǔn)則不一致的，以本準(zhǔn)則為準(zhǔn)。

關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題的解讀

2018年2月7日來(lái)源：會(huì)計(jì)司

我部于2017年5月修訂印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)（2017）15號(hào)，以下簡(jiǎn)

稱政府補(bǔ)助準(zhǔn)則），為便于理解，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題解讀如

下：

一、關(guān)于與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政

府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減

相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)

計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則不對(duì)“日?；顒?dòng)”進(jìn)行界定。通

常情況下，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之中

的項(xiàng)目，或該補(bǔ)助與日常銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)行為密切相關(guān)（如

增值稅即征即退等），則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日?；顒?dòng)相

關(guān)。

二、關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)滬處理方法

政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：總額法和凈額

法?？傤~法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額一次或分次

確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者成本費(fèi)

用等的扣減。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬

面價(jià)值或者所補(bǔ)償成本費(fèi)用等的扣減。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，判斷某一類(lèi)政

府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法。通常情況下，

對(duì)同類(lèi)或類(lèi)似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時(shí)，

企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。

企業(yè)對(duì)某些補(bǔ)助只能采用一種方法，例如，對(duì)一般納稅

人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、關(guān)于“其他收益”科目

企業(yè)選擇總額法對(duì)與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)

助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)增設(shè)"6117其他收益”科目進(jìn)

行核算?！捌渌找妗笨颇亢怂憧傤~法下與日?；顒?dòng)相

關(guān)的政府補(bǔ)助以及其他與日?；顒?dòng)相關(guān)且應(yīng)直接計(jì)入

本科目的項(xiàng)目。對(duì)于總額法下與日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)

助，企業(yè)在實(shí)際收到或應(yīng)收時(shí)，或者將先確認(rèn)為“遞延

收益”的政府補(bǔ)助分?jǐn)傆?jì)入收益時(shí)，借記“銀行存款”、

“其他應(yīng)收款”、“遞延收益”等科目，貸記“其他收

益”科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科

目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

四、關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，再確

認(rèn)所購(gòu)建的長(zhǎng)期資產(chǎn)，總額法下應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始對(duì)相關(guān)資產(chǎn)

計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收

益分期計(jì)入當(dāng)期收益；凈額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)

定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時(shí)將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面

價(jià)值。如果相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)

相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用

壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期

收益；凈額法下應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面

價(jià)值，并按照沖減后的賬面價(jià)值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用

壽命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)。

五、關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的適用范圍

《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范地方國(guó)庫(kù)資金和財(cái)政

專(zhuān)戶資金管理的通知》（財(cái)庫(kù)（2014）175號(hào)）規(guī)定，

“各級(jí)財(cái)政部門(mén)要嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計(jì)

劃撥款，對(duì)于年度預(yù)算執(zhí)行中確需新增的支出項(xiàng)目，應(yīng)

按規(guī)定通過(guò)動(dòng)支預(yù)備費(fèi)或調(diào)整當(dāng)年預(yù)算解決，不得對(duì)外

借款。對(duì)于確需出借的臨時(shí)急需款項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)格限定借款

對(duì)象、用途和期限。借款對(duì)象應(yīng)限于納入本級(jí)預(yù)算管理

的一級(jí)預(yù)算單位（不含企業(yè)），不得對(duì)非預(yù)算單位及未

納入年度預(yù)算的項(xiàng)目借款和墊付財(cái)政資金，且應(yīng)僅限于

臨時(shí)性資金周轉(zhuǎn)或者為應(yīng)對(duì)社會(huì)影響較大的突發(fā)事件

的臨時(shí)急需墊款。借款期限不得超過(guò)一年”。

根據(jù)上述規(guī)定，政府原則上不對(duì)企業(yè)借款，相

應(yīng)不存在政府對(duì)企業(yè)債務(wù)豁免的情況，故將原政府補(bǔ)助

準(zhǔn)則（2006年制定發(fā)布）中準(zhǔn)則適用范圍的有關(guān)規(guī)定

予以刪除，即刪除了“債務(wù)豁免，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第12號(hào)一一債務(wù)重組》”。

六、關(guān)于銜接規(guī)定

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)2017年1月1日

存在的政府補(bǔ)助