《股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地增值稅相關(guān)政策探析》3100字

股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地增值稅相關(guān)政策分析綜述一、國家稅務(wù)總局的相關(guān)文件由表3-1可知，對(duì)于股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)多份文件。但是總的來說，幾乎都是針對(duì)個(gè)案做出的批復(fù)，各省市就某一個(gè)案向國家稅務(wù)總局提起請(qǐng)示，國家稅務(wù)總局在進(jìn)行批復(fù)，以“國稅函”的形式黃鳳羽：《股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的避稅與反避稅行為研究》，《稅務(wù)研究》2013年第10期，第42～46頁黃鳳羽：《股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的避稅與反避稅行為研究》，《稅務(wù)研究》2013年第10期，第42～46頁文號(hào)文件名稱受文單位主要內(nèi)容是否征收土地增值稅國稅函[2000]687號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于以股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局在深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓一案中，兩個(gè)公司一次性轉(zhuǎn)讓目標(biāo)公司100%的股權(quán)，目標(biāo)公司的主要資產(chǎn)主要為土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，因此要征收土地增值稅。是國稅函[2007]645號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的批復(fù)四川省地方稅務(wù)局土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關(guān)稅收。是國稅函[2009]387號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅相關(guān)政策問題的批復(fù)廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局廣西玉柴營銷有限公司在2007年10月30日將房地產(chǎn)作價(jià)入股后，時(shí)隔不到2個(gè)月就轉(zhuǎn)讓了股權(quán)，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額等同于房地產(chǎn)的評(píng)估值。

因此當(dāng)?shù)囟悇?wù)局認(rèn)為這在此項(xiàng)交易活動(dòng)中，該公司實(shí)質(zhì)上是進(jìn)行了房地產(chǎn)的直接轉(zhuǎn)讓，應(yīng)征收土地增值稅。是國稅函[2011]415號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于天津泰達(dá)恒生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)土地增值稅征繳問題的批復(fù)天津市地方稅務(wù)局經(jīng)研究，同意你局關(guān)于“北京國泰恒生投資有限公司利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式讓渡土地使用權(quán)，實(shí)質(zhì)是房地產(chǎn)交易行為”的認(rèn)定，應(yīng)依照《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，征收土地增值稅。是表3-1國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)文件第一份文件687號(hào)文起源于深圳能源實(shí)業(yè)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓一案，廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局針對(duì)此案進(jìn)行請(qǐng)示，后國家稅務(wù)總局作出的批復(fù)表明應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅，因?yàn)樵谶@個(gè)案件中，其轉(zhuǎn)讓股權(quán)的實(shí)質(zhì)是進(jìn)行房地產(chǎn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。然而此文件只是針對(duì)個(gè)案的批復(fù)，這也就代表此文件在實(shí)際征管適用中存在兩個(gè)爭議，第一個(gè)爭議是文件本身效力，第二個(gè)爭議就是此文件規(guī)范的交易行為的認(rèn)定的問題。第一，687號(hào)文是批復(fù)文件，所以687號(hào)文能夠規(guī)范的交易行為的情形和地域有限，只有廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局，以及抄送的機(jī)關(guān)，對(duì)其他未抄送的稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)當(dāng)根據(jù)此文件執(zhí)行并無定論。批復(fù)是用于答復(fù)下級(jí)機(jī)關(guān)請(qǐng)示事項(xiàng)的公文，而又是針對(duì)個(gè)案的答復(fù)，所以687號(hào)文同時(shí)也只能針對(duì)所請(qǐng)示的某一具體事項(xiàng)具有法律效力，當(dāng)然其他稅務(wù)機(jī)關(guān)遇到相似的交易活動(dòng)時(shí)也可以根據(jù)687號(hào)文執(zhí)行。但是對(duì)于是否統(tǒng)一按照該文件執(zhí)行沒有達(dá)成統(tǒng)一的意見，也有些地方出臺(tái)明確文件參照687號(hào)文執(zhí)行，比如湖南，但大部分地區(qū)都沒有明確的規(guī)定，只能由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體交易行為決定。第二，687號(hào)文僅是國家稅務(wù)總局針對(duì)深圳能源一案的批復(fù)，并沒有適用于一般情況的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)稅[2015]5號(hào)出臺(tái)了企業(yè)在改制重組過程中涉及的土地增值稅政策，但是該文件中的政策并不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，而股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓最活躍的便是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。最早的687號(hào)文件詮釋了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的理解，在深圳能源轉(zhuǎn)讓股權(quán)這個(gè)案例中，一次性共同轉(zhuǎn)讓目標(biāo)公司100%股權(quán)是形式，稅務(wù)機(jī)關(guān)由此認(rèn)定，該項(xiàng)交易中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是“幌子”，實(shí)質(zhì)上就是為了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，并要求深圳能源繳納了土地增值稅。687號(hào)文自出臺(tái)起飽受爭議，不僅引起了企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的爭議，各稅務(wù)機(jī)關(guān)之間對(duì)于該文件的理解和執(zhí)行情況也并不一致，爭議的焦點(diǎn)主要是文件適用性、如何界定一次性轉(zhuǎn)讓100%股權(quán)、如何判定目標(biāo)公司資產(chǎn)主要是土地房產(chǎn)以及納稅人如何確定幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。二、各地的相關(guān)規(guī)定表3-1以及3-2中共8份文件，其中有5份認(rèn)為股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅，而表3-3中海南關(guān)于股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)回復(fù)也表示，一般來說會(huì)參照687號(hào)文執(zhí)行，也就是說在海南，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目公司100%股權(quán)也極有可能要繳稅，當(dāng)然該答復(fù)畢竟只是參考，具體交易是否征稅還是要看具體主管稅務(wù)局的認(rèn)定。在這些文件中其中只有湘地稅財(cái)行便函[2015]3號(hào)比較明確，明確股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓需要繳稅，而不是針對(duì)某一具體案件的答復(fù)。然而便函的法律效力更有限，以便函的形式不能將這一文件適用于所有的股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓案件中，也無法將687號(hào)文擴(kuò)展到一般情形，無法根本上解決這個(gè)爭議。但是這個(gè)便函的出臺(tái)表明，在湖南地區(qū)使用股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓這種稅收籌劃手段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大。文號(hào)文件名稱受文單位主要內(nèi)容是否征收土地增值稅粵地稅函[1998]65號(hào)廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于廣東省云浮水泥廠轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及房地產(chǎn)是否征稅問題的批復(fù)云浮市地方稅務(wù)局全資企業(yè)將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓他人不屬于《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定的征稅費(fèi)范圍，不予征收營業(yè)稅和土地增值稅。因此，對(duì)廣東省云浮水泥廠轉(zhuǎn)讓股權(quán)而涉及的房地產(chǎn)，不予征收營業(yè)稅和土地增值稅。否青地稅函[2009]47號(hào)青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算有關(guān)業(yè)務(wù)問題問答》的通知市稽查局、征收局，各分局、各市地稅局股東將持有的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅。否湘地稅財(cái)行便函[2015]3號(hào)湖南省地稅局財(cái)產(chǎn)和行為稅處關(guān)于明確“以股權(quán)轉(zhuǎn)讓名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”征收土地增值稅的通知各市州地方稅務(wù)局財(cái)產(chǎn)行為稅科對(duì)于控股股東以轉(zhuǎn)讓股權(quán)為名，實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓其地產(chǎn)并取得了相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)比照國稅函[2000]687號(hào)、國稅函[2009]387號(hào)、國稅函[2011]415號(hào)文件，依法繳納土地增值稅。是渝地稅發(fā)[2016]20號(hào)重慶市地方稅務(wù)局在2016年發(fā)布的《重慶市地方稅務(wù)局貫徹重慶市人民政府辦公廳關(guān)于落實(shí)涉企政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展意見的通知》各區(qū)縣（自治縣）地方稅務(wù)局，市局各直屬單位企業(yè)發(fā)生股權(quán)變動(dòng)，未導(dǎo)致房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，企業(yè)后續(xù)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，按土地的歷史成本確認(rèn)土地增值稅扣除項(xiàng)目。否表3-2各地關(guān)于股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)文件答復(fù)機(jī)構(gòu)答復(fù)時(shí)間問題內(nèi)容答復(fù)內(nèi)容福建省稅務(wù)局2012-1-11在總局公告2011年第2號(hào)以及總局公告2010年第26號(hào)兩文件中都未提及國稅函[2000]687號(hào)，請(qǐng)問國稅函[2000]687號(hào)在我們福建省如何把握？國稅函[2000]687號(hào)文件屬個(gè)案批復(fù)，未抄送我省。按《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，切實(shí)屬于純股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原則上不征土地增值稅。海南省稅務(wù)局2021-02-08問題1：A公司從B公司受讓一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)C的100%股權(quán)間接得到一塊地，現(xiàn)在面臨交巨額土地增值稅，想問下：納稅主體包括B公司嗎？問題2：如果納稅主體包括B公司，對(duì)于轉(zhuǎn)讓后土地增值稅的扣除項(xiàng)，是我們受讓時(shí)的土地估值呢？還是B企業(yè)最開始取得土地的土地成本？問題3：如果扣除項(xiàng)是我們受讓時(shí)的土地估值，是不是需要把當(dāng)前土地使用權(quán)的賬面價(jià)值調(diào)增成我們受讓時(shí)的土地估值？根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第138號(hào)）第二條《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第138號(hào)）第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！薄⒌诹鶙l《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第138號(hào)）第六條規(guī)定：計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額。和《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字〔1995〕6號(hào)）第七條第（一）項(xiàng)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第138號(hào)）第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！薄吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第138號(hào)）第六條規(guī)定：計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額?！吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字〔1995〕6號(hào)）第七條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“取得土地使