《基于內(nèi)部控制視角對(duì)撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊的案例探析》19000字（論文）

基于內(nèi)部控制視角對(duì)撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊的案例分析第1章引言 VI第1章引言1.1研究背景及意義1.1.1研究背景近年來(lái)，資本市場(chǎng)呈現(xiàn)飛速的發(fā)展態(tài)勢(shì)，然而在這樣的市場(chǎng)環(huán)境中，財(cái)務(wù)舞弊事件也層出不窮，財(cái)務(wù)舞弊不僅毀壞了企業(yè)的公眾形象、損害了投資者的利益，也破壞了證券市場(chǎng)秩序。因此，在外部監(jiān)管不能夠充分發(fā)揮其作用，完全預(yù)防、發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，為資本市場(chǎng)的健康發(fā)展提供有效保障之時(shí)，內(nèi)部控制便凸顯出了它的作用。2008年，國(guó)內(nèi)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這是我國(guó)首次構(gòu)建的企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)框架。它作為企業(yè)的管理機(jī)制，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中充分發(fā)揮著調(diào)節(jié)和制約作用，對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展有著不可估量的意義。因此，從內(nèi)部控制角度出發(fā)，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)防范上起到了關(guān)鍵作用。1.1.2研究意義 1.理論意義一方面，本文研究填補(bǔ)了部分基于內(nèi)控視角對(duì)財(cái)務(wù)舞弊研究的空白之處。內(nèi)部控制在我國(guó)起步較晚，我國(guó)一直對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善，本文通過(guò)對(duì)所選取的典型案例進(jìn)行深入剖析，以?xún)?nèi)部控制五要素的視角來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行分析，探索二者之間的聯(lián)系，加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的抑制作用。另一方面，查找國(guó)內(nèi)外關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊及內(nèi)部控制的相關(guān)文獻(xiàn)，梳理并歸納了部分研究成果，為后續(xù)研究提供參考。2.現(xiàn)實(shí)意義內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊關(guān)聯(lián)密切，內(nèi)部控制體系是防止企業(yè)舞弊的有效措施。企業(yè)若能明確二者之間的關(guān)系，則會(huì)更加重視內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)自身內(nèi)部控制存在的不足之處予以完善，使其能夠有效地運(yùn)行，進(jìn)而提高管理水平，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。本文運(yùn)用案例分析法，選取撫順特鋼舞弊的案例，以?xún)?nèi)部控制為視角，從內(nèi)部控制五要素方面與案例一一對(duì)應(yīng)進(jìn)行成因分析，最后對(duì)企業(yè)提出相應(yīng)的優(yōu)化措施。1.2研究?jī)?nèi)容及方法1.2.1研究?jī)?nèi)容本文通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)資料的梳理和歸納，借助內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊的基礎(chǔ)理論，選取撫順特鋼舞弊案例，以?xún)?nèi)部控制為視角，從內(nèi)部控制五要素方面與案例一一對(duì)應(yīng)進(jìn)行成因分析，最后對(duì)企業(yè)完善內(nèi)部控制制度和降低財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)提出合理建議。具體研究?jī)?nèi)容如下：第一章是引言。這一部分主要介紹了本文的研究背景與重要意義，明確本文的主要研究?jī)?nèi)容及其研究方法。對(duì)國(guó)內(nèi)外發(fā)表相關(guān)學(xué)術(shù)文獻(xiàn)資料進(jìn)行梳理、歸納、述評(píng)。最后介紹了本文的創(chuàng)新點(diǎn)。第二章是相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)。這個(gè)部分回顧了內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)舞弊的一些概念及理論。第三章是介紹撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊案例。先是介紹撫順特鋼企業(yè)基本情況，然后闡述案例，分別從舞弊事件始末、舞弊手段、處罰情況進(jìn)行敘述。第四章是對(duì)撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊案例進(jìn)行成因分析。從內(nèi)控五要素對(duì)案例進(jìn)行一一剖析。第五章是提出的具體防范措施?；趦?nèi)部控制五要素視角對(duì)撫順特鋼舞弊原因分析后，本文接著提出相關(guān)優(yōu)化建議，使得撫順特鋼能夠樹(shù)立防范意識(shí)、合理完善公司內(nèi)部控制體系。第六章是結(jié)論。對(duì)全文進(jìn)行回顧性的總結(jié)。本文研究框架如下：圖1.1本文研究框架圖1.2.2研究方法本文在分析過(guò)程中，運(yùn)用到了文獻(xiàn)研究法、案例分析法。1.文獻(xiàn)研究法。通過(guò)梳理現(xiàn)有文獻(xiàn)研究，對(duì)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)舞弊等涵義進(jìn)行界定，探索二者之間的聯(lián)系，并進(jìn)行了相關(guān)歸納，為案例研究打好基礎(chǔ)。2.案例分析法。本文選取撫順特鋼作為研究案例，從內(nèi)部控制五要素分別進(jìn)行對(duì)應(yīng)分析，并根據(jù)分析結(jié)論，有針對(duì)性地提出內(nèi)控優(yōu)化建議。1.3文獻(xiàn)綜述1.3.1國(guó)外研究現(xiàn)狀1.財(cái)務(wù)舞弊研究（1）形成與動(dòng)因方面在現(xiàn)有的文獻(xiàn)資料中，對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊成因的研究，國(guó)外有豐富的理論支撐，如冰山理論、GONE理論、風(fēng)險(xiǎn)因子理論等。這些理論相對(duì)成熟，為后面的國(guó)外及國(guó)內(nèi)學(xué)者提供了很好的研究基礎(chǔ)，故不在此進(jìn)行贅述。特征與識(shí)別方面對(duì)于舞弊的手段，COSO（1999）《財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊：1987—1997》報(bào)告認(rèn)為高估企業(yè)收入及高估資產(chǎn)是企業(yè)造假的慣用手段；除此之外，更改存貨計(jì)價(jià)的方法及折舊攤銷(xiāo)的計(jì)算方法、隱藏部分披露公開(kāi)信息等也被用于財(cái)務(wù)舞弊。ShevlinTerry（2011）研究表明，在那些擁有有股權(quán)激勵(lì)政策的上市公司，管理層往往會(huì)用高額的報(bào)酬作為激勵(lì)，誘導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行偽造。防范與建議方面針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的防范與治理，國(guó)外學(xué)者普遍認(rèn)為主要包括公司治理、外部審計(jì)及外部監(jiān)管等方面。1987年，美國(guó)反欺詐委員提出了反舞弊預(yù)防機(jī)制理論，該理論認(rèn)為多級(jí)舞弊預(yù)防體系應(yīng)從企業(yè)本身、道德教育、中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)督這四個(gè)方面入手。2.內(nèi)部控制研究Klamm和Kobelsky等（2012）指出在財(cái)務(wù)報(bào)告中，信息技術(shù)如果存在缺陷，則企業(yè)在賬戶(hù)和實(shí)體存在缺陷的概率就大。StevenBalsam（2014）認(rèn)為內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題，多數(shù)與執(zhí)行有關(guān)。執(zhí)行的質(zhì)量往往會(huì)受制于管理的效率，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)由上及下執(zhí)行力松動(dòng)的現(xiàn)象。3.財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制研究（1）內(nèi)部控制可以降低財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)方面國(guó)外Treadway委員會(huì)（1987）建議用有效的內(nèi)部控制機(jī)制去防止會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生；Hermanson（2000）通過(guò)用問(wèn)卷調(diào)研的方式來(lái)考察美國(guó)9種財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)內(nèi)部控制的需求，其結(jié)論認(rèn)為內(nèi)部控制可以減少企業(yè)舞弊的發(fā)生；Doyle（2007）認(rèn)為有效的內(nèi)部控制可以抑制盈余管理及財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是完成高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的重要因素之一。內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的影響Aquila（1998）發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊也取決于企業(yè)高層經(jīng)營(yíng)管理人員的道德思想，而行為規(guī)范、公司各方面施加的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)壓力并沒(méi)有明顯的影響他們進(jìn)行財(cái)務(wù)決策。內(nèi)部控制如何抑制財(cái)務(wù)舞弊方面Roberta（2010）提出在公司的領(lǐng)導(dǎo)架構(gòu)中，同時(shí)兼任董事長(zhǎng)及總經(jīng)理的現(xiàn)象出現(xiàn)會(huì)嚴(yán)重弱化董事會(huì)的監(jiān)督管理職能，企業(yè)的就有了隱瞞不良財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)，因此職務(wù)和權(quán)責(zé)進(jìn)行分離能夠避免企業(yè)惡意造假。1.3.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀1.財(cái)務(wù)舞弊研究（1）形成與動(dòng)因方面國(guó)內(nèi)學(xué)者在國(guó)外理論的基礎(chǔ)上結(jié)合本國(guó)國(guó)情，也逐漸探索一些新的角度。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺陷有可能會(huì)直接引起財(cái)務(wù)上的舞弊。洪葒、胡華夏、郭春飛（2012）通過(guò)實(shí)證分析最終得出的結(jié)果是：在控制了一系列相關(guān)因素以后，治理結(jié)構(gòu)若不夠健全，那么企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好和剩余索取權(quán)很容易直接引起個(gè)體貪婪，而貪婪程度越高企業(yè)造假可能性越高。黃世忠（2019）認(rèn)為財(cái)務(wù)造假與不健全的公司治理制度相伴而生，凡是涉及財(cái)務(wù)造假的上市公司，其治理機(jī)制一定存在重大缺陷。企業(yè)之間的政治關(guān)聯(lián)可能會(huì)引發(fā)財(cái)務(wù)舞弊。岳琴、王妍（2015）發(fā)現(xiàn)公司政治關(guān)聯(lián)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊呈正相關(guān)影響。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)時(shí)，擁有政治關(guān)聯(lián)的公司高管，具有更加強(qiáng)烈的財(cái)務(wù)舞弊傾向。由于法律環(huán)境缺失可能會(huì)引發(fā)的財(cái)務(wù)舞弊。高勇（2014）認(rèn)為法律環(huán)境的缺失會(huì)導(dǎo)致我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊接連發(fā)生。特征與識(shí)別方面黃世忠、葉欽華、徐珊（2019）通過(guò)對(duì)87家上市公司財(cái)務(wù)舞弊處罰結(jié)果進(jìn)行歸納分析發(fā)現(xiàn)：財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性與行業(yè)性質(zhì)有關(guān)，制造業(yè)難以核實(shí)存貨等資產(chǎn)，財(cái)務(wù)舞弊可能性相對(duì)較高；財(cái)務(wù)舞弊與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度存在反比關(guān)系，經(jīng)濟(jì)越不發(fā)達(dá)，上市公司若要滿(mǎn)足或維持上市資格難度就越大，財(cái)務(wù)舞弊的可能性就越大；財(cái)務(wù)舞弊與企業(yè)規(guī)模成反比關(guān)系，企業(yè)規(guī)模越小，權(quán)力與職責(zé)就劃分就越難，內(nèi)控就宛如形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)舞弊的可能就越大。李克亮（2018）認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)蓬勃發(fā)展，財(cái)務(wù)造假呈現(xiàn)出隱秘、專(zhuān)業(yè)、造假范圍大且分散、向“互聯(lián)網(wǎng)+”領(lǐng)域延伸等的特點(diǎn)。防范與建議方面陳艷，樊星，程媛（2017）認(rèn)為，行為主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊決策時(shí)，更重要的是受到心理決策權(quán)重的直接影響，防范國(guó)企CEO職務(wù)舞弊應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事和管理層廉政賬戶(hù)等制度；張洪輝、章琳一（2017）發(fā)現(xiàn)：管理層晉升激勵(lì)與財(cái)務(wù)舞弊呈反比，晉升激勵(lì)能夠有效抑制財(cái)務(wù)舞弊，所以要進(jìn)一步強(qiáng)化晉升激勵(lì)來(lái)抑制財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性。2.內(nèi)部控制研究國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分析研究，在理論基礎(chǔ)上進(jìn)而進(jìn)行探究，從各個(gè)因素或視角入手進(jìn)行探討。比如公司治理，董卉娜等（2012）認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)可以強(qiáng)化管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)委員會(huì)的成立與內(nèi)部控制質(zhì)量呈現(xiàn)正相關(guān)；比如政治環(huán)境，許江波（2013）認(rèn)為我國(guó)內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題，特別是控制環(huán)境和監(jiān)督活動(dòng)方面的問(wèn)題，往往是政治環(huán)境造成的，并不是經(jīng)濟(jì)環(huán)境造成的；而有些學(xué)者是從各行各業(yè)作為切入點(diǎn)討論內(nèi)部控制缺陷，張鳳環(huán)（2013）認(rèn)為銀行存在內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在制度建設(shè)、內(nèi)控文化的缺失、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理；比如高管薪酬，黃冬萍、安晉（2017）認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷的披露對(duì)高管薪酬粘性存在顯著的正相關(guān)。3.財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制研究（1）內(nèi)部控制可以降低財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)方面國(guó)內(nèi)學(xué)者黃倩雪（2014）認(rèn)為，反財(cái)務(wù)舞弊機(jī)制被巧妙地糅合到整個(gè)體系的建設(shè)當(dāng)中，其設(shè)立目的與的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性要求一致，完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系將有效降低財(cái)務(wù)舞弊，避免給企業(yè)帶來(lái)傷害。李承志（2015）認(rèn)為在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域中，財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制作為兩個(gè)不可或缺的基礎(chǔ)性研究因素，只有真正準(zhǔn)確地把握二者之間的相互關(guān)系，才能夠更好地充分利用和完善的內(nèi)部控制遏制財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的影響方面楊皖蘇，陶涌（2015）經(jīng)過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，董事會(huì)成員的財(cái)務(wù)及法律專(zhuān)業(yè)水平、平均受教育程度、平均薪酬與財(cái)務(wù)舞弊普遍呈反比，董事會(huì)成員的平均年齡與財(cái)務(wù)舞弊一般不相關(guān)。內(nèi)部控制如何抑制財(cái)務(wù)舞弊方面國(guó)內(nèi)學(xué)者王竹泉（2008）認(rèn)為契約將利益相關(guān)者聯(lián)系在一起，企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制應(yīng)該以實(shí)現(xiàn)共同利益的最大化為目標(biāo)。吳敬（2013）認(rèn)為內(nèi)部控制能有效防止舞弊行為的發(fā)生，它們二者之間的權(quán)衡關(guān)系是作弊收益與發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)之間的權(quán)衡。所以制定有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)從政策角度、利益相關(guān)者角度、公司角度考慮。1.3.3文獻(xiàn)述評(píng)對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)研究，國(guó)內(nèi)外成果都很豐富，經(jīng)過(guò)閱讀和收集資料發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的研究現(xiàn)狀大多從如何形成、怎樣識(shí)別、改進(jìn)措施等方面進(jìn)行研究。可以看到的是，財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生很大程度都與內(nèi)部控制有著直接或間接的聯(lián)系。內(nèi)部控制最早是起源于國(guó)外，1992年COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制一整合框架》在世界上首次亮相，它介紹了內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，這些內(nèi)容使得內(nèi)部控制制度框架更加豐富，使內(nèi)部控制同時(shí)在理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)上一次次實(shí)現(xiàn)突破。很多國(guó)內(nèi)外學(xué)者將內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理等因素相結(jié)合進(jìn)行研究，拓展了內(nèi)部控制理論的研究范圍。而對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制關(guān)系，國(guó)內(nèi)外論述對(duì)于內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊之間聯(lián)系的文獻(xiàn)相對(duì)較少，大多從這幾個(gè)方面闡述：內(nèi)部控制能夠降低財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的影響；內(nèi)部控制如何抑制財(cái)務(wù)舞弊。1.4創(chuàng)新點(diǎn)所選案例具有典型性與時(shí)效性。本文的案例公司選擇的是撫順特鋼股份有限公司，它是國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)，我國(guó)軍事及工配套材料重要的研發(fā)和制造基地，被譽(yù)為“中國(guó)特殊鋼的搖籃”。我國(guó)的第一顆原子彈、第一顆人造衛(wèi)星等多項(xiàng)偉大成就所需要的核心材料均由撫順特鋼提供。然而，在當(dāng)下嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境下，該公司連續(xù)8年間實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)約19億元、虛增資產(chǎn)40億元，前后45人受到了行政處罰。綜上所述情況，在連續(xù)8年惡劣的財(cái)務(wù)狀況造假背景下，該公司暴露出的問(wèn)題幾乎與內(nèi)部控制的各個(gè)方面都有關(guān)系，由此該案例具備典型性，有深入挖掘的價(jià)值。分析的視角相對(duì)創(chuàng)新。財(cái)務(wù)舞弊的案例研究多是采用舞弊三角理論等分析舞弊事實(shí)，而本文則是通過(guò)內(nèi)部控制五要素對(duì)撫順特鋼舞弊案例進(jìn)行深入分析，也突顯財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制的內(nèi)在聯(lián)系。第2章相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)2.1相關(guān)概念2.1.1內(nèi)部控制內(nèi)部控制，指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必須采取的一系列手段、方法的統(tǒng)稱(chēng)。根據(jù)國(guó)家財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其主要作用就是有效地保障了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各項(xiàng)活動(dòng)合法、合規(guī)、資產(chǎn)的安全完整以及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠、完整，同時(shí)內(nèi)部控制也有助于規(guī)范企業(yè)管理層和員工的行為，提升企業(yè)的管理水平和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。

內(nèi)部控制的概念也是基于不同發(fā)展時(shí)期和環(huán)境進(jìn)行了不斷地完善，其內(nèi)容也在不斷地豐富?，F(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)管理，財(cái)務(wù)管理，投資與融資管理，資金管理，人力資源管理等。企業(yè)若想要建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，則需要有以下要素：圖2.1內(nèi)部控制五要素2.1.2財(cái)務(wù)舞弊財(cái)務(wù)舞弊中“舞弊”的內(nèi)涵十分寬泛，國(guó)內(nèi)外對(duì)此紛紛進(jìn)行界定與理解，被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方通過(guò)采取欺詐手段，來(lái)非法獲取不正當(dāng)利益的故意行為即為舞弊。舞弊雖然涉及法律，但它不需要審計(jì)人員進(jìn)行法律上的裁決，只是要求審計(jì)人員著眼于可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，因此我們可以認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊指的是在財(cái)務(wù)報(bào)告中發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。財(cái)務(wù)舞弊的目的是欺騙報(bào)告使用者，在此目的上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行有意識(shí)的錯(cuò)報(bào)或忽略。其中具體內(nèi)容主要包括：操縱根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告據(jù)以編制的會(huì)計(jì)記錄、憑證；錯(cuò)誤提供或有意忽略財(cái)務(wù)報(bào)告中交易的重要信息；有意誤用與數(shù)量、分類(lèi)等有關(guān)的會(huì)計(jì)原則等。2.2相關(guān)理論對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的研究，國(guó)內(nèi)外已經(jīng)涌現(xiàn)出了大量的研究成果，其中具有影響力的理論主要有以下三個(gè)相關(guān)理論：2.2.1冰山理論冰山理論即將舞弊行為進(jìn)行了一種形象化的比喻，它認(rèn)為舞弊是透過(guò)海平面聳立的一座冰山，危險(xiǎn)則潛伏在海平面下看不見(jiàn)的領(lǐng)域。它也被稱(chēng)之為二因素論，海平面上的為結(jié)構(gòu)因素，海平面下的則是行為因素。舞弊的結(jié)構(gòu)是顯而易見(jiàn)且相對(duì)客觀的，而舞弊的行為則是容易掩飾且相對(duì)主觀的。2.2.2三角理論也叫三因素論，它認(rèn)為企業(yè)走向舞弊的是因?yàn)閴毫?、機(jī)會(huì)和自我合理化三種因素共同作用導(dǎo)致的。當(dāng)同時(shí)具備一定的熱度、燃料、氧氣這三種條件時(shí)，物體才能燃燒，三角理論認(rèn)為形成企業(yè)舞弊亦是如此。壓力主要為企業(yè)舞弊提供了行為動(dòng)力，機(jī)會(huì)主要為企業(yè)舞弊提供了不被發(fā)現(xiàn)甚至逃避懲罰的合理時(shí)機(jī)，自我合理化則是為企業(yè)舞弊提供了冠冕堂皇的借口，三者相互關(guān)聯(lián)進(jìn)而形成了舞弊三角理論。2.2.3風(fēng)險(xiǎn)因子理論風(fēng)險(xiǎn)因子理論是在GONE理論的基礎(chǔ)上完善形成的，它與GONE理論相比，更加系統(tǒng)、優(yōu)化。它將舞弊的風(fēng)險(xiǎn)分為個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子和一般風(fēng)險(xiǎn)因子。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子指脫離于組織的管理控制，由個(gè)人的職業(yè)道德品質(zhì)和行為動(dòng)機(jī)所構(gòu)成的部分；而一般風(fēng)險(xiǎn)因子則是受到組織的控制，其中包括：舞弊的機(jī)會(huì)、被發(fā)現(xiàn)的概率及被發(fā)現(xiàn)受罰的性質(zhì)和程度。當(dāng)個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子與一般風(fēng)險(xiǎn)因子同時(shí)存在時(shí)，企業(yè)就可以尋隙采取行動(dòng)進(jìn)行舞弊。第3章?lián)犴樚劁撠?cái)務(wù)舞弊案例介紹3.1撫順特鋼企業(yè)介紹撫順特殊鋼股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“撫順特鋼”），1937年成立，2000年在上海證券交易所上市，其母公司為東北特鋼集團(tuán)。它被認(rèn)定為國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)，截止目前，它已經(jīng)連續(xù)累計(jì)獲得了國(guó)家級(jí)專(zhuān)利22項(xiàng)、實(shí)用新型發(fā)明專(zhuān)利7項(xiàng)，并且先后獲得國(guó)家級(jí)、省部級(jí)的獎(jiǎng)勵(lì)300余項(xiàng)。它同時(shí)也是中國(guó)特殊鋼行業(yè)的領(lǐng)跑者，我國(guó)的原子彈、導(dǎo)彈、人造衛(wèi)星及各類(lèi)運(yùn)載火箭所需的核心特殊鋼材料均由撫順特鋼提供，因此撫順特鋼成為我國(guó)現(xiàn)代軍事及配套材料重要供給基地，為我國(guó)的國(guó)防軍工、航天航空等高科技發(fā)展作出了卓越的貢獻(xiàn)，被譽(yù)為“中國(guó)特殊鋼的搖籃”。2017年，在政府大力扶持和積極推動(dòng)下，東北特鋼進(jìn)行了混合所有制的改革，沙鋼集團(tuán)的實(shí)際控制人一躍成為東北特鋼集團(tuán)的控股股東，也間接成為撫順特鋼的控股股東。2018年伊始，母公司東北特鋼剛剛破產(chǎn)重組完畢，撫順特鋼便出現(xiàn)公司年報(bào)披露時(shí)間延遲、年報(bào)被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)、涉嫌違法違規(guī)披露信息等問(wèn)題，證監(jiān)會(huì)也因此展開(kāi)了詳細(xì)的調(diào)查工作。2019年5月，證監(jiān)會(huì)核實(shí)完畢，正式對(duì)撫順特鋼下發(fā)行政處罰決定書(shū)。3.2撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊案例簡(jiǎn)介3.2.1舞弊事件始末從2018年1月31日撫順特鋼自查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在存貨等資產(chǎn)不實(shí)的問(wèn)題開(kāi)始，直至2019年12月26日證監(jiān)會(huì)下發(fā)了對(duì)撫順特鋼的《行政處罰決定書(shū)》和《市場(chǎng)禁入決定書(shū)》，這期間包括了撫順特鋼整個(gè)舞弊事件調(diào)查的過(guò)程。圖3.1舞弊事件始末3.2.2舞弊手段1.虛增存貨2010年至2016年度、2017年1月至9月，撫順特鋼利用特殊鋼原料投爐廢料可作普通鋼原料的特點(diǎn)，通過(guò)偽造、變?cè)煸紤{證及記賬憑證、修改成本核算系統(tǒng)、物供系統(tǒng)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等方式，虛增存貨中“返回鋼”數(shù)量、金額，虛增涉案期間各個(gè)定期財(cái)務(wù)報(bào)告的期末存貨。表3.1虛增存貨情況年份虛增存貨（元）虛增存貨數(shù)額占當(dāng)年報(bào)告期末總資產(chǎn)比率（%）201071,002,264.301.112011487,921,246.006.222012559,851,922.005.562013184,446,258.001.602014185,060,636.001.592015163,090,290.001.262016186,675,886.001.512017年1至9月151,291,544.001.20合計(jì)1,989,340,046.30-2.虛增在建工程2013年、2014年，撫順特鋼將以前年度虛構(gòu)的存貨直接轉(zhuǎn)入到在建工程項(xiàng)目，使2013至2014年年度報(bào)告期末的在建工程相關(guān)數(shù)值虛高。表3.2虛增在建工程情況年份虛增在建工程（元）2013742,930,278.002014395,617,495.99合計(jì)1,138,547,773.993.虛增固定資產(chǎn)2013年和2015年，撫順特鋼將前期虛構(gòu)的在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，使2013年和2015年年度報(bào)告期末固定資產(chǎn)數(shù)值虛高。表3.3虛增固定資產(chǎn)情況年份虛增固定資產(chǎn)（元）2013490,692,688.002015350,896,595.99合計(jì)841,589,283.994.虛增固定資產(chǎn)折舊額2014年至2016年度、2017年1月至9月，撫順特鋼將虛增后的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，使2014年至2016年年度報(bào)告和2017年第三季度報(bào)告期末固定資產(chǎn)折舊額虛高。表3.4虛增固定資產(chǎn)折舊額情況年份虛增固定資產(chǎn)折舊額（元）201414,381,330.42201518,174,433.94201631,336,537.762017年1月至9月23,502,403.32合計(jì)87,394,705.445.少記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2010年至2016年度、2017年1月至9月，撫順特鋼把應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本的原材料全部計(jì)入了存貨，導(dǎo)致涉案期間大幅度減少對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。表3.5少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本情況年份少結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（元）201071,002,264.302011487,921,246.002012559,851,922.002013184,446,258.002014185,060,636.002015163,090,290.002016186,675,886.002017年1月至9月151,291,544.00合計(jì)1,989,340,046.306.虛增利潤(rùn)總額2010年至2016年度、2017年1月至9月，撫順特鋼增加存貨、減少成本，又將部分虛構(gòu)存貨轉(zhuǎn)入在建項(xiàng)目和固定資產(chǎn)進(jìn)行資本化，最終達(dá)到增加利潤(rùn)總額的目的。表3.6虛增利潤(rùn)情況年份虛增利潤(rùn)總額（元）虛增利潤(rùn)總額占公開(kāi)披露的當(dāng)期利潤(rùn)總額的比率（%）當(dāng)年披露盈虧狀態(tài)實(shí)際應(yīng)披露盈虧狀態(tài)201071,002,264.30175.87虧損盈利2011487,921,246.001322.84虧損盈利2012559,851,922.001794.71虧損盈利2013184,446,258.0597.16虧損盈利2014170,679,305.58245.22虧損盈利2015144,915,856.0667.94盈利利潤(rùn)激增2016155,339,348.24130.40虧損盈利2017年1至9月127,789,140.68158.50--合計(jì)1,901,945,340.86撫順特鋼整個(gè)財(cái)務(wù)造假流程環(huán)環(huán)相扣，先是偽造“返回鋼”入庫(kù)數(shù)量，增加期末存貨。然后再將增加的存貨轉(zhuǎn)入到在建項(xiàng)目，增加在建工程，進(jìn)而使固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊增加，最后，將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本的原材料計(jì)入存貨，減少當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本，這樣就達(dá)到了虛增利潤(rùn)的目的。一直以來(lái)，成本資本化是企業(yè)慣用的造假伎倆之一，當(dāng)期費(fèi)用支出未達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求就直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本進(jìn)行分期攤銷(xiāo)，不僅使得當(dāng)期費(fèi)用不需要在利潤(rùn)表中一次性扣除，而且大大增加了本期利潤(rùn)，粉飾了報(bào)表。從會(huì)計(jì)角度來(lái)說(shuō)，成本資本化滿(mǎn)足了收入和支出配比的原則，使資產(chǎn)負(fù)債表能更加真實(shí)地反映公司的資產(chǎn)情況，避免資產(chǎn)在未來(lái)產(chǎn)生的收益無(wú)法在賬面上反映，可以在一定程度上增加了當(dāng)期利潤(rùn)，激發(fā)了企業(yè)發(fā)展的積極性。令人萬(wàn)萬(wàn)沒(méi)想到這樣一個(gè)處處為企業(yè)著想的政策，卻在無(wú)良企業(yè)的操縱之下，無(wú)形之中“助長(zhǎng)”了財(cái)務(wù)造假這種不正之風(fēng)，導(dǎo)致廣大投資者被割了韭菜，損失大筆資金。8年間，撫順特鋼通過(guò)這些違法手段虛增利潤(rùn)近20億、虛增固定資產(chǎn)40億元，不僅粉飾了賬面，更間接誘導(dǎo)股民購(gòu)買(mǎi)撫順特鋼股票，在更高程度上滿(mǎn)足了自己的融資需求，使股民受到了嚴(yán)重的損失。3.2.3處罰情況1.行政處罰??證監(jiān)會(huì)根據(jù)當(dāng)事人違法情況，依據(jù)《證券法》規(guī)定，對(duì)涉案45人進(jìn)行了行政處罰，處罰總金額達(dá)到589萬(wàn)元。表3.7行政處罰情況處罰金額處罰對(duì)象給予警告60萬(wàn)罰款撫順特殊鋼股份有限公司30萬(wàn)罰款趙明遠(yuǎn)、單志強(qiáng)、董事、孫啟、張曉軍、王勇、姜臣寶7人10萬(wàn)罰款邵福群、王朝義、高炳巖、董學(xué)東、魏守忠、張玉春、趙明銳等22人5萬(wàn)罰款徐慶祥、趙振江、張鵬、李茂黨、伊成貴、邵萬(wàn)軍、劉彥文等15人3萬(wàn)罰款國(guó)長(zhǎng)虹2.市場(chǎng)禁入撫順特鋼惡意披露信息，持續(xù)八年造假，手段惡劣，數(shù)額巨大，嚴(yán)重?cái)_亂市場(chǎng)秩序、損害投資者利益。案例中，趙明遠(yuǎn)作為時(shí)任董事長(zhǎng)，嚴(yán)重未勤勉盡責(zé)；單志強(qiáng)、董事、孫啟、張曉軍作為時(shí)任董事長(zhǎng)、時(shí)任總經(jīng)理，知悉并參與指導(dǎo)上述違法行為，違法情節(jié)特別嚴(yán)重；王勇、姜臣寶作為時(shí)任財(cái)務(wù)總監(jiān)，知悉并組織實(shí)施上述行為，違法情節(jié)較為嚴(yán)重。故因此對(duì)趙明遠(yuǎn)、單志強(qiáng)、董事、孫啟、張曉軍分別采取終身市場(chǎng)禁入措施，對(duì)王勇、姜臣寶采取10年市場(chǎng)禁入措施。第4章基于內(nèi)部控制視角對(duì)撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行的成因分析4.1內(nèi)部環(huán)境惡劣在內(nèi)部控制中，內(nèi)部環(huán)境是不可或缺的基礎(chǔ)，它如同內(nèi)部控制得以生存的土壤，給予了企業(yè)發(fā)展充足的養(yǎng)分。它一般包括著治理架構(gòu)、組織實(shí)施和權(quán)責(zé)分配、\t"/item/%E5%86%85%E9%83%A8%E7%8E%AF%E5%A2%83/_blank"人力資源政策、\t"/item/%E5%86%85%E9%83%A8%E7%8E%AF%E5%A2%83/_blank"內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化。良好的內(nèi)部環(huán)境能夠更好地為其他企業(yè)的內(nèi)部控制工作做好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，薄弱的內(nèi)部環(huán)境也可以成為滋生財(cái)務(wù)舞弊行為的溫床。4.1.1股權(quán)過(guò)分集中股權(quán)結(jié)構(gòu)是股東大會(huì)構(gòu)成及決策的必要前提，它同時(shí)也影響董事會(huì)的構(gòu)成及權(quán)利分配，進(jìn)而決定著董事會(huì)治理的情況。一直以來(lái)東北特鋼是撫順特鋼最大控股股東，在2016年，東北特鋼迎來(lái)了它的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，因?yàn)闁|北特鋼的到期債務(wù)不能及時(shí)清償，因此在這一年它進(jìn)行了破產(chǎn)重組。2016年重組前，遼寧省國(guó)資委是東北特鋼的的最大控股股東，經(jīng)過(guò)重組后，錦程沙洲股權(quán)投資有限公司(簡(jiǎn)稱(chēng)“錦程沙洲”)變成了東北特鋼的第一股東，而沈文榮也成為了錦程沙洲的實(shí)際控制人。經(jīng)過(guò)這次的體制改革，東北特鋼從原來(lái)的一家國(guó)有企業(yè)變成了一家混合經(jīng)營(yíng)所有制企業(yè)，而因?yàn)榭毓晒蓶|的股份結(jié)構(gòu)的變化，使得實(shí)際控制人也從遼寧省國(guó)資委更改為沈文榮。東北特鋼重組前，其作為國(guó)有控股子公司，觀察2010年到2017年間國(guó)有法人的持股比例可以清晰地看出國(guó)有法人持股比例大，占有絕對(duì)的控制地位?！耙恢Κ?dú)秀”的局面對(duì)撫順特鋼發(fā)展極其不利，這樣失衡的治理結(jié)構(gòu)，在進(jìn)行重大決策時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)獨(dú)斷決策的情況，使決策判斷不能科學(xué)合理，極易導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。表4.1國(guó)有法人的持股比例年份國(guó)有法人持股比例（%）201057.99201157.07201255.16201354.49201444.74201538.58201638.222017兼任現(xiàn)象普遍1.縱向高管兼任企業(yè)間高管兼任，是指一個(gè)企業(yè)的高管除了在本家企業(yè)以外，還在其他企業(yè)擔(dān)任高管，這使得同時(shí)擔(dān)任職位的兩家或兩家以上企業(yè)產(chǎn)生了聯(lián)結(jié)關(guān)系。而縱向兼任高管是指集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的兼任高管現(xiàn)象，比如在母公司和子公司同時(shí)兼任高管的行為。潘紅波等（2016）將其具體定義為“上市企業(yè)的董事或高管到大股東單位兼任董事或高管”和“大股東的董事或高管到上市企業(yè)兼任董事或高管”。根據(jù)撫順特鋼的年報(bào)顯示，我們發(fā)現(xiàn)撫順特鋼高管在東北特鋼縱向兼任的現(xiàn)象十分普遍，股東單位主要領(lǐng)導(dǎo)成員大量兼任撫順特鋼高級(jí)管理職務(wù)，這樣“家長(zhǎng)式”的組織架構(gòu)里，利益團(tuán)體隨之滋生，而其他的小股東與成員的權(quán)利隨之被弱化。表4.2高管兼任情況姓名在本公司擔(dān)任的職務(wù)在股東單位擔(dān)任的職務(wù)是否領(lǐng)取報(bào)酬津貼趙明遠(yuǎn)董事長(zhǎng)董事長(zhǎng)是劉偉董事董事、黨委副書(shū)記、總經(jīng)理是邵福群董事董事是王朝義董事董事、黨委副書(shū)記是高炳巖董事董事、副總經(jīng)理是董學(xué)東董事董事、總工程師是魏守忠董事副總經(jīng)理是徐德祥董事副總經(jīng)理是樸文浩董事副總經(jīng)理是張玉春董事董事是周建平董事總經(jīng)理助理是國(guó)長(zhǎng)虹監(jiān)事、副總經(jīng)理-是在企業(yè)年報(bào)中可看見(jiàn)參加董事會(huì)的18名成員中，除了6名獨(dú)立董事外，剩下的12名董事有11名成員在東北特鋼公司中擔(dān)任職務(wù)；在《董事會(huì)關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的2017年度報(bào)告無(wú)法表示意見(jiàn)的專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明》中的解釋?zhuān)簱犴樚劁摫酒趯?duì)存貨計(jì)提了956,911,626.87元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其中因東北特鋼破產(chǎn)重整、新加盟投資方進(jìn)入后的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化調(diào)整影響一部分存貨使用功能，計(jì)提了788,355,224.72元跌價(jià)準(zhǔn)備。由于該項(xiàng)功能性跌價(jià)的計(jì)提完全依賴(lài)于管理層主觀認(rèn)定和估計(jì)，無(wú)法實(shí)施滿(mǎn)意的審計(jì)程序用來(lái)判斷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備涉及的存貨種類(lèi)、數(shù)量及金額的準(zhǔn)確性。進(jìn)而產(chǎn)生了重大且廣泛的影響，導(dǎo)致?lián)犴樚劁摕o(wú)法判斷財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。在此印證了撫順特鋼董事會(huì)形同虛設(shè)，流于形式，在重大決策中無(wú)法發(fā)揮管理作用進(jìn)行有效控制，內(nèi)部環(huán)境的惡劣造成了內(nèi)部控制的紊亂進(jìn)而增加了財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的概率。2.管理層、治理層職務(wù)兼任在企業(yè)中，治理層與管理層各司其職，但又相互依存。治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督管理層能否履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，管理層管理被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行情況、負(fù)責(zé)為企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并且時(shí)刻接受治理層的監(jiān)督。國(guó)長(zhǎng)虹作為監(jiān)事會(huì)成員負(fù)有監(jiān)督管理層的職責(zé)，而她同時(shí)兼任本公司副總經(jīng)理一職，使自身監(jiān)事的監(jiān)督力度打了折扣。從這足以看出撫順特鋼管理層治理層劃分不清。4.1.3董事長(zhǎng)權(quán)力過(guò)大值得注意的是，趙明遠(yuǎn)作為撫順特鋼的董事長(zhǎng)還在其控股公司中擔(dān)任董事長(zhǎng)一職，這為牟取私利，控制董事會(huì)，隨意操縱公司利潤(rùn)，編制虛假財(cái)務(wù)信息等提供了“便利”的條件。在中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū)[2019]147號(hào)中，證監(jiān)會(huì)認(rèn)為：“趙明遠(yuǎn)作為長(zhǎng)悉并組織、策劃、決策財(cái)務(wù)欺詐行為，未盡勤勉盡責(zé)義務(wù)”恰好印證了這一點(diǎn)。而遼寧省紀(jì)委監(jiān)委在一份通報(bào)中指出，趙明遠(yuǎn)利用職權(quán),選拔和任用一些干部，牟取利益；向政府工作人員贈(zèng)送財(cái)物，為自己親屬的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)牟取利益；違規(guī)擴(kuò)大投資規(guī)模，授意企業(yè)財(cái)務(wù)人員虛報(bào)造假數(shù)據(jù)。董事長(zhǎng)一手遮天，手底工作人員不敢言，公司的內(nèi)部控制流于形式。4.1.4誠(chéng)信文化缺失企業(yè)的文化是貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的核心理念，它不是正式的制度，而是主要來(lái)源于企業(yè)組成人員的信念及意識(shí)，通常積極的企業(yè)文化是充滿(mǎn)正能量的，能夠使員工盡職盡責(zé)、愛(ài)崗敬崗、誠(chéng)信擔(dān)當(dāng)、勇于創(chuàng)新開(kāi)拓等。因此，企業(yè)文化的建設(shè)十分重要。如果缺失企業(yè)文化，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境容易被惡化，企業(yè)員工在沒(méi)有正確的核心價(jià)值觀的引導(dǎo)下，行為容易散漫，態(tài)度容易消極。撫順特鋼明目張膽地造假，背后顯現(xiàn)的是企業(yè)誠(chéng)信文化的缺失。行政處罰最終處罰了17位董事會(huì)成員、9位獨(dú)立董事、8名副總經(jīng)理、6名監(jiān)事、1名總法律顧問(wèn)、1名財(cái)務(wù)處副處長(zhǎng)。顯然撫順特鋼是有目的、有步驟、有計(jì)劃地集體舞弊，影響十分惡劣。在董事長(zhǎng)趙明遠(yuǎn)憑借手中的權(quán)力，精心授意下，底下工作人員集體配合，撫順特鋼集體走向了道德的滑坡?？梢哉f(shuō)作為企業(yè)的“掌舵人”，董事長(zhǎng)的誠(chéng)信缺失直接影響了企業(yè)的整體誠(chéng)信文化。惡性篡改數(shù)據(jù)，虛假營(yíng)造利潤(rùn)，不僅無(wú)法改變公司真實(shí)的經(jīng)營(yíng)水平，給公司的發(fā)展也埋下一顆“定時(shí)炸彈”，等到東窗事發(fā)的那天，公司的聲譽(yù)勢(shì)必會(huì)受損害，最終業(yè)務(wù)疲軟、產(chǎn)業(yè)崩塌，公司也遲早會(huì)面臨退市風(fēng)波。4.2風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析能力差在內(nèi)部控制中，何為“控制”？在企業(yè)管理學(xué)中，控制就是通過(guò)檢查一個(gè)工作是否按照既定的計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)和手段進(jìn)行，發(fā)現(xiàn)其偏差并分析其原因，進(jìn)行糾正，以有效地確保組織目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，控制的對(duì)象即是可能出現(xiàn)的偏差及潛藏的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估如同天氣預(yù)報(bào)，是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。它的程序?yàn)槟繕?biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，而在撫順特鋼中，明顯發(fā)覺(jué)其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及分析能力缺乏。撫順特鋼缺乏對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的敏感性，未能將風(fēng)險(xiǎn)有效的識(shí)別出來(lái)。董事、監(jiān)事及他們高級(jí)管理人員的職業(yè)操守等是可能存在的一大風(fēng)險(xiǎn)。撫順特鋼在其控股最大股東東北特鋼破產(chǎn)重組之前，趙明遠(yuǎn)除了擔(dān)當(dāng)撫順特鋼的董事長(zhǎng)還擔(dān)任了東北特鋼的董事長(zhǎng)，而東北特鋼的最大控股股東遼寧省國(guó)資委，由于其未能直接管理公司，使得撫順特鋼的經(jīng)營(yíng)管理缺乏有效的監(jiān)督，董事長(zhǎng)趙明遠(yuǎn)權(quán)利過(guò)大，一手遮天，這本身就潛藏著董事長(zhǎng)操縱公司，為己謀私的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，財(cái)務(wù)舞弊，其實(shí)是通過(guò)財(cái)務(wù)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行的造假，所以企業(yè)財(cái)務(wù)人員是否誠(chéng)信，也是誘導(dǎo)企業(yè)會(huì)不會(huì)走向舞弊的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。在證監(jiān)會(huì)《行政處罰決定書(shū)》中提到，權(quán)日純是此次撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊事件中的其他直接責(zé)任人員，他組織了企業(yè)內(nèi)部工作人員進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐行為。權(quán)日純作為財(cái)務(wù)處副處長(zhǎng)、企業(yè)財(cái)務(wù)的重要管理人員，嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，沒(méi)有正確的引導(dǎo)企業(yè)的走向，是撫順特鋼走向“歧途”的幫兇。對(duì)于撫順特鋼的財(cái)務(wù)體系來(lái)說(shuō)，存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)時(shí)，就應(yīng)該立即警惕，對(duì)其采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估措施，并將情況匯總給內(nèi)審部門(mén)或者審計(jì)委員會(huì)。但是并沒(méi)有人能夠識(shí)別這樣的風(fēng)險(xiǎn)，或者即使識(shí)別到了風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)分析涉及到多種程序，相關(guān)工作人員不夠?qū)I(yè)、不具備分析能力且對(duì)于分析工具的應(yīng)用并不熟練。即使遇到了這樣的風(fēng)險(xiǎn)，也不知道如何推進(jìn)評(píng)估程序。4.3控制活動(dòng)存在缺陷4.3.1會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制存在缺陷會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等能按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格的施行，用以確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠、完整。然而撫順特鋼公司卻偽造、變?cè)鞈{證，修改成本核算、財(cái)務(wù)等系統(tǒng)資料，將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行惡意篡改，嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。在長(zhǎng)達(dá)八年期間，撫順特鋼處心積慮、累計(jì)虛增存貨約19億元、在建工程約11億元、固定資產(chǎn)約8億元、固定資產(chǎn)折舊0.8億元，累計(jì)少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20億元，最終達(dá)到虛增利潤(rùn)總額19億元。龐大的造假數(shù)據(jù)導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，揭示了企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制存在著重大缺陷，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的控制活動(dòng)未能充分地發(fā)揮其有效作用，未能把風(fēng)險(xiǎn)控制到一個(gè)可被企業(yè)接受的范圍之內(nèi)。4.3.2存貨的管理控制存在缺陷財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制能確保財(cái)產(chǎn)的安全性、完整性。企業(yè)可用于財(cái)產(chǎn)保護(hù)的措施有很多，如按照規(guī)定核查財(cái)產(chǎn)記錄，定期或不定期進(jìn)行核查實(shí)物、盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)等。撫順特鋼在2017年和2018年的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中披露了公司資產(chǎn)管理制度沒(méi)有得到有效地執(zhí)行，引起了資產(chǎn)失實(shí)?？梢哉f(shuō)撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊整個(gè)事件，全都是因?yàn)榇尕浀奶撛鲆鸬模袦?zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)撫順特鋼的存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)時(shí)，由于撫順特鋼的產(chǎn)品往往需要進(jìn)行多步驟生產(chǎn)，其存貨多且繁雜，未形成規(guī)范清晰的工作記錄，賬實(shí)核對(duì)困難，所以對(duì)其存貨的盤(pán)點(diǎn)存在一定的困難，因而企業(yè)利用了特殊鋼廢料可作為普通鋼的特點(diǎn)，在存貨數(shù)量和金額上有了粉飾的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致存貨賬實(shí)嚴(yán)重不符，也說(shuō)明了企業(yè)對(duì)存貨的財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制疏于把關(guān)。除此之外，由于在建工程項(xiàng)目相關(guān)資料歸集整理疏忽，企業(yè)虛構(gòu)了大量的在建工程，那么如果仔細(xì)查證，公司必然存在在建工程的承包合同書(shū)及工程進(jìn)度的詳細(xì)說(shuō)明，倘若沒(méi)有，必然存在造假嫌疑。這些均說(shuō)明了企業(yè)在在建工程日常管理制度中存在紕漏。撫順特鋼也在2018年3月1日發(fā)布的股票停牌進(jìn)展公告中也聲稱(chēng)：“公司已組織相關(guān)負(fù)責(zé)人和工作人員對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)情況進(jìn)行了全面地資產(chǎn)清查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的實(shí)物保管、材料領(lǐng)用、會(huì)計(jì)記錄等內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)逐條改正?！边@印證了撫順特鋼財(cái)務(wù)保護(hù)控制的存在不足，從而衍生了進(jìn)一步的舞弊行為。4.4信息與溝通不暢信息與溝通在企業(yè)中如同橋梁，在企業(yè)內(nèi)部傳遞了相關(guān)信息，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的交流，使得工作可以得到高效的執(zhí)行；對(duì)企業(yè)外部傳遞相關(guān)信息，積極披露相關(guān)內(nèi)部信息，保持信息對(duì)外的流通性，使廣大投資者清楚企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和盈利狀況以便做好決策。及時(shí)的信息與暢通的溝通，有利于內(nèi)部控制的實(shí)施，也成為防止企業(yè)舞弊的利器。企業(yè)在收集與披露財(cái)務(wù)信息時(shí)，涉及到了各個(gè)部門(mén)，各部門(mén)之間互相交流才能保證信息溝通順暢。撫順特鋼對(duì)于公司內(nèi)部信息的溝通與交流制定了《信息披露管理制度》，它的建立旨在保障撫順特鋼內(nèi)部信息的順利流通。制度中指出董事會(huì)是基于各部門(mén)匯報(bào)的相關(guān)信息進(jìn)行重大事項(xiàng)決策、制定企業(yè)工作計(jì)劃的，若涉及需要對(duì)外披露的信息，均由董事會(huì)秘書(shū)負(fù)責(zé)辦理。然而，該信息與溝通制度并不具有實(shí)效性，重大信息統(tǒng)一向董事會(huì)匯報(bào)使內(nèi)部信息傳遞流程過(guò)于單一，使內(nèi)部信息缺少橫向的溝通途徑，各部門(mén)彼此之間存在信息壁壘，這對(duì)于企業(yè)內(nèi)部信息的傳遞產(chǎn)生了極大的消極作用，為企業(yè)往后的經(jīng)營(yíng)管理埋藏了一定的隱患?；趽犴樚劁撔畔鬟f機(jī)制中的破綻，使得撫順特鋼無(wú)所顧忌地進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。財(cái)務(wù)部與業(yè)務(wù)部之間的信息傳遞存在漏洞，促使了撫順特鋼從開(kāi)始偽造存貨數(shù)據(jù)到虛構(gòu)固定資產(chǎn)最終實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增加，在長(zhǎng)達(dá)八年的時(shí)間里，整個(gè)流程環(huán)環(huán)相扣，“漂亮”的數(shù)據(jù)，既粉飾了賬面，也間接吸引了廣大投資者的目光，誘導(dǎo)他們購(gòu)買(mǎi)撫順特鋼股票，進(jìn)一步滿(mǎn)足企業(yè)自己的融資需求，一舉多得。4.5內(nèi)部監(jiān)督缺失4.5.1內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性?xún)?nèi)部控制通過(guò)監(jiān)督一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施情況，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)系統(tǒng)運(yùn)行的合理性及有效性，為企業(yè)的內(nèi)部管理提供了重要的保障。查找撫順特鋼的公司章程，我們發(fā)現(xiàn)其中并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部監(jiān)督具體提出制度要求，在公司章程第157條中僅表示公司的審計(jì)管理制度及工作人員的職務(wù)權(quán)責(zé)，要通過(guò)董事會(huì)的批準(zhǔn)。審計(jì)負(fù)責(zé)人有定期向董事會(huì)匯報(bào)工作的責(zé)任。在之前我們分析了董事長(zhǎng)趙明遠(yuǎn)憑借一己之力操縱董事會(huì)，而內(nèi)部審計(jì)最終需要聽(tīng)從董事會(huì)的決議，這極大的限制了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的權(quán)利。并且，撫順特鋼連續(xù)八年造假，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為最了解公司經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的部門(mén)，在長(zhǎng)達(dá)八年的時(shí)間內(nèi)，內(nèi)審部門(mén)是否真的沒(méi)有查出財(cái)務(wù)造假的蛛絲馬跡？撫順特鋼從2010年到2016年的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中均發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，聲稱(chēng)公司嚴(yán)格遵守了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范管理體系的相關(guān)規(guī)定。但是在2019年12月12日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)直接拋出了一個(gè)“重磅炸彈”，撫順特鋼八年財(cái)務(wù)造假事件終于被公之于眾，再一次佐證了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)流于形式，監(jiān)督層面存在重大缺陷。為了能確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，撫順特鋼董事會(huì)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，對(duì)公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)實(shí)行監(jiān)督。然而從撫順特鋼的審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立主體可以看出，它隸屬于董事會(huì)，其成員一般都由董事會(huì)成員組成，如此一來(lái)，審計(jì)委員會(huì)在受到董事會(huì)的影響下，并不能有效的保持監(jiān)督的獨(dú)立，不能發(fā)揮起初建立的作用。并且撫順特鋼的審計(jì)委員會(huì)的成員信息并沒(méi)有進(jìn)行披露。歷年的審計(jì)委員會(huì)履職情況也內(nèi)容空洞，形式流水。也許撫順特鋼的審計(jì)委員會(huì)的成立只是為了符合上市公司相關(guān)法規(guī)，方便為財(cái)務(wù)舞弊行為做掩護(hù)而已。4.5.2監(jiān)事、獨(dú)立董事未盡監(jiān)督職能隨機(jī)觀察2011-2013年的監(jiān)事會(huì)成員的履職情況，我們可以清晰地發(fā)現(xiàn)撫順特鋼的監(jiān)事會(huì)人員的組成是由公司職工形成的，董事長(zhǎng)是企業(yè)集權(quán)于一身的“總舵手”，職工首先是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層手下的工作人員，本身是一個(gè)相對(duì)被動(dòng)的角色，其行政地位也是形同虛設(shè)，更無(wú)需說(shuō)直接行使監(jiān)管職責(zé)，有效的對(duì)公司的會(huì)議實(shí)施監(jiān)管。在證監(jiān)會(huì)下發(fā)的處罰書(shū)中，公司的監(jiān)事會(huì)成員無(wú)一逃脫處罰，由此可見(jiàn)公司的監(jiān)事會(huì)未能有效進(jìn)行監(jiān)督職能，且在處罰書(shū)中，有三名相關(guān)人員對(duì)于證監(jiān)會(huì)的處罰進(jìn)行了申訴，其中時(shí)任監(jiān)事的國(guó)長(zhǎng)虹稱(chēng)其對(duì)撫順特鋼涉案的財(cái)務(wù)欺詐行為并不知情且缺乏了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、調(diào)查財(cái)務(wù)狀況的必要手段；除此之外，撫順特鋼召開(kāi)監(jiān)事會(huì)和在年度報(bào)告披露后，才要求其在年度報(bào)告上補(bǔ)簽字，其以未參加會(huì)議、不知道年報(bào)內(nèi)容為由提出棄權(quán)，此后依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告等資料，確未發(fā)現(xiàn)上述年報(bào)存在不妥之處，最終服從于其他董事、監(jiān)事、高級(jí)管理者的意見(jiàn)，在2010年年度報(bào)告上進(jìn)行補(bǔ)簽；第三，其曾對(duì)關(guān)聯(lián)交易中存在的問(wèn)題在會(huì)議上提出異議，這再次表明了撫順特鋼的監(jiān)事會(huì)流于表面的形式，并未盡到實(shí)際的監(jiān)督的實(shí)質(zhì)，并且監(jiān)事會(huì)的部分成員并不匹配其任職要求的條件，不能充分發(fā)揮作用。時(shí)任獨(dú)立董事邵萬(wàn)軍表示，他曾經(jīng)在會(huì)議上就撫順特鋼經(jīng)營(yíng)情況提出自己的想法，如“減少與母公司進(jìn)行債務(wù)往來(lái)”、建議解聘撫順特鋼的審計(jì)機(jī)構(gòu)等，這樣的陳述或多或少能說(shuō)明撫順特鋼忽視具有專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和能力的成員為公司發(fā)展提出針對(duì)問(wèn)題的相關(guān)建議。第5章基于內(nèi)部控制視角提出的防范財(cái)務(wù)舞弊建議依據(jù)第2章提到的相關(guān)理論，如冰山理論、三角理論等，針對(duì)撫順特鋼出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題提出相關(guān)的防范措施。5.1改善內(nèi)控環(huán)境5.1.1適度減持“國(guó)有股”撫順特鋼若想改變股權(quán)過(guò)分集中的局面，就要疏散股權(quán)，使得股東之間平分秋色、相互制衡。因此，要適當(dāng)減持國(guó)有控股，增加中小股東的控股比例，使決策更加趨于公平合理。減少?lài)?guó)有股可以通過(guò)減少?lài)?guó)有大股東在撫順特鋼持有的股份，或者說(shuō)就是將撫順特鋼一部分的國(guó)有股及其國(guó)有法人股更改為優(yōu)先股，或者采用企業(yè)向政府回購(gòu)國(guó)有股的辦法，或者鼓勵(lì)私人投資和其他機(jī)構(gòu)投資者充當(dāng)其股東。公司應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，探索與時(shí)代呼應(yīng)、能使企業(yè)管理收益的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。優(yōu)化企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)不能一刀切，要適度完善。調(diào)低國(guó)有股占比，增加流通股比例，而不是要一味的消滅大股東。物無(wú)妄然，必有其理。第一股東在控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)上，也起到了不可磨滅的作用。大股東的存在本身也是一種監(jiān)督機(jī)制，可以更好地保護(hù)中小股東的合法利益。因此，在優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)的同時(shí)也要適度。5.1.2優(yōu)化董事會(huì)治理職能董事會(huì)應(yīng)當(dāng)定期換屆，當(dāng)董事長(zhǎng)職位空缺時(shí)，為確保工作有條不紊的進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)及時(shí)召開(kāi)股東大會(huì)對(duì)董事長(zhǎng)進(jìn)行選舉或指派，避免拖延選舉，也要避免經(jīng)理層替代行使職權(quán)。董事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)責(zé)應(yīng)該分離獨(dú)立，企業(yè)應(yīng)該謹(jǐn)防經(jīng)理層越俎代庖。除此之外，公司還應(yīng)該定期對(duì)董事會(huì)的相關(guān)事宜的合理性進(jìn)行評(píng)估，可增設(shè)股東信箱，員工可匿名反映意見(jiàn)，對(duì)核實(shí)確實(shí)存在的問(wèn)題，股東可以召開(kāi)大會(huì)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行討論，解決問(wèn)題、優(yōu)化流程。為了使董事會(huì)成員作出真實(shí)決策，還可以增設(shè)網(wǎng)絡(luò)不記名投票，在及時(shí)適用表決權(quán)的同時(shí)還能科學(xué)決策。5.1.3加強(qiáng)企業(yè)誠(chéng)信文化建設(shè)企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的一面旗幟，良好的企業(yè)文化能夠帶領(lǐng)整個(gè)企業(yè)走向健康的可持續(xù)發(fā)展之路，立足于不敗之地。上市公司應(yīng)該本著誠(chéng)信守則的理念塑造企業(yè)文化，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要擁有誠(chéng)信的道德觀念，以身作則，引導(dǎo)企業(yè)員工擁有正確的工作思維。一方面，要將健康誠(chéng)信的企業(yè)文化向所有企業(yè)員工進(jìn)行灌輸，這其中可以通過(guò)定期展開(kāi)相關(guān)的文化活動(dòng)傳遞積極正確的價(jià)值觀，提升員工的職業(yè)操守，加強(qiáng)員工企業(yè)忠誠(chéng)度，讓員工擁有企業(yè)使命感。另一方面，要提升高管的職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)高管是企業(yè)文化建設(shè)的重要引擎，他們對(duì)于企業(yè)文化的踐行起到了重要的示范作用，他們可以引導(dǎo)員工在工作中更好的恪盡職守、愛(ài)崗敬業(yè)，權(quán)責(zé)分明等。對(duì)于違法違規(guī)的高管我們要嚴(yán)格實(shí)行問(wèn)責(zé)機(jī)制，及時(shí)進(jìn)行批評(píng)，必要時(shí)予以解雇。5.2有效識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)冰山理論認(rèn)為舞弊的行為是可以掩飾且相對(duì)主觀的，是在海平面下潛伏看不見(jiàn)的危險(xiǎn)。對(duì)于未知的風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)該保持相關(guān)的警惕性，對(duì)可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。首先，在評(píng)估之前，加強(qiáng)重視，企業(yè)管理層應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。然后，組織企業(yè)各部門(mén)的工作人員分別梳理部門(mén)中可能出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在橫向交流進(jìn)行補(bǔ)充，最后匯總形成反舞弊制度，與此同時(shí)可以聘請(qǐng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估領(lǐng)域內(nèi)的專(zhuān)家客觀對(duì)公司可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，完善反舞弊制度。最后，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)員工進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。尤其是財(cái)務(wù)人員，他們是企業(yè)直接接觸財(cái)務(wù)信息并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的工作人員，對(duì)于他們除了要增強(qiáng)他們的職業(yè)道德素養(yǎng)還要提升他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，這些可以通過(guò)定期組織召開(kāi)例會(huì)、專(zhuān)題培訓(xùn)大會(huì)、外部組織機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)、年報(bào)專(zhuān)題培訓(xùn)等多種形式不斷提高他們對(duì)準(zhǔn)則的認(rèn)知和運(yùn)用，正確記錄、核算和報(bào)告各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提升他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的敏感度。5.3嚴(yán)格落實(shí)控制活動(dòng)5.3.1嚴(yán)格把控會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制活動(dòng)首先，財(cái)務(wù)人員需要及時(shí)地根據(jù)企業(yè)的原始憑證編制記賬憑證，對(duì)一些業(yè)務(wù)存在疑問(wèn)，財(cái)務(wù)人員也要擁有自己的職業(yè)操守，實(shí)事求是，杜絕編制虛假賬簿。對(duì)于數(shù)據(jù)要著實(shí)記錄，防止給想要造假的人可乘之機(jī)。其次，必須要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督與管理，企業(yè)的審計(jì)部門(mén)和審計(jì)委員會(huì)要定期與財(cái)務(wù)部門(mén)、行政部門(mén)等有關(guān)部門(mén)進(jìn)行密切的溝通與協(xié)調(diào)，加大對(duì)貨幣資金的核查力度，定期或不定期對(duì)企業(yè)進(jìn)行進(jìn)行自查、互查，謹(jǐn)防會(huì)計(jì)信息造假。最后，完善物供系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員引入更改信息追蹤程序，配備專(zhuān)門(mén)人員定期對(duì)更改信息進(jìn)行核驗(yàn)，以防惡意篡改?；蛘咭部梢詫?huì)計(jì)數(shù)據(jù)與大數(shù)據(jù)相結(jié)合，構(gòu)建財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別模型。5.3.2加強(qiáng)存貨管理?yè)犴樚劁摯尕洈?shù)量多且類(lèi)別冗雜，針對(duì)這樣情況，一方面，撫順特鋼應(yīng)完善存貨復(fù)核制度，做到不同職務(wù)之間要相互分離、監(jiān)督。同時(shí)要完善材料保管主體責(zé)任制，定期或不定期地對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，將存貨發(fā)出領(lǐng)用的程序與審批的權(quán)限公示，當(dāng)涉及特殊材料或大量存貨的發(fā)出時(shí)，企業(yè)應(yīng)該實(shí)施聯(lián)簽管理制度，其內(nèi)部的倉(cāng)管部門(mén)依照經(jīng)過(guò)審批的通知單才可以將材料發(fā)出。另一方面，倉(cāng)庫(kù)有必要設(shè)置預(yù)警數(shù)量，因?yàn)閾犴樚劁搸?kù)存材料多、數(shù)據(jù)多，各類(lèi)材料的庫(kù)存容易混亂。通過(guò)建立庫(kù)存預(yù)警系統(tǒng)，可以在系統(tǒng)中設(shè)置庫(kù)存適當(dāng)區(qū)間，當(dāng)庫(kù)存超出適當(dāng)區(qū)間時(shí)立刻向管理員手機(jī)發(fā)送預(yù)警消息提醒，管理員可以及時(shí)進(jìn)行情況核查。對(duì)于采購(gòu)員等其他工作人員，企業(yè)也可以對(duì)他們進(jìn)行授權(quán)，及時(shí)發(fā)送庫(kù)存預(yù)警信息及進(jìn)貨的需求，隨時(shí)了解即時(shí)的庫(kù)存量。5.4完善信息傳遞機(jī)制撫順特鋼信息流程阻塞使得信息傳遞不及時(shí)，因此規(guī)范內(nèi)部信息的傳遞機(jī)制是重中之重。明確信息流程，使信息傳遞能夠公正、公開(kāi)。在傳遞形式上可借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)設(shè)置專(zhuān)屬企業(yè)的溝通渠道，使得信息更加科學(xué)、高效、有序的傳遞，有利于提高企業(yè)決策的質(zhì)量與效率。其次，管理層應(yīng)該按人數(shù)比例指派信息情報(bào)員，信息情報(bào)員應(yīng)不負(fù)眾望、做好“傳聲筒”工作，及時(shí)收集和傳播信息。除此之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)注意擴(kuò)寬內(nèi)部報(bào)告的渠道，收集其內(nèi)部違法違規(guī)信息，完善反舞弊機(jī)制。企業(yè)可以建立舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)企業(yè)工作人員主動(dòng)收集可能損害企業(yè)利益的信息，及時(shí)舉報(bào)、及時(shí)處理。這樣可以防患于未然、減少企業(yè)財(cái)務(wù)造假的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，及時(shí)披露信息往往是董事會(huì)秘書(shū)的職責(zé)，所以董事會(huì)秘書(shū)也要嚴(yán)格遵守信息披露制度，盡職盡責(zé)，做到及時(shí)披露、完整披露、誠(chéng)信披露。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)定期送董事會(huì)秘書(shū)參加信息披露相關(guān)培訓(xùn)，增加其職業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)成員也要嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)督職能，對(duì)企業(yè)披露的信息嚴(yán)格核查，排除隱藏重大信息的可能性，在市場(chǎng)上避免出現(xiàn)交易雙方信息不對(duì)等的情況。5.5強(qiáng)化監(jiān)督針對(duì)董事長(zhǎng)權(quán)力過(guò)于集中，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，監(jiān)事、獨(dú)立董事未盡監(jiān)督職能的問(wèn)題。提出了以下相關(guān)建議：5.5.1完善審計(jì)委員會(huì)制度首先，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)委員會(huì)的人員組成，在人數(shù)上要符合企業(yè)規(guī)章制度，在人員占比上可以增加中小股東，使監(jiān)督盡可能更獨(dú)立、言論更公正。在專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)上應(yīng)做到所選拔的審計(jì)委員會(huì)成員要有人具備財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、管理能力，必要時(shí)還可考慮是否具備法律專(zhuān)業(yè)知識(shí)。其次，審計(jì)委員會(huì)的相關(guān)信息應(yīng)該公開(kāi)透明，定期進(jìn)行披露，這樣可以使撫順特鋼的股東及債權(quán)人更加了解相關(guān)情況。最后，審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)定期選舉，平時(shí)工作中審計(jì)委員會(huì)成員除了加強(qiáng)道德層面意識(shí)建設(shè)，企業(yè)還要定期對(duì)審計(jì)委員會(huì)成員進(jìn)行培訓(xùn)和考核，使審計(jì)委員會(huì)持續(xù)性發(fā)展，更好的發(fā)揮其應(yīng)有的作用。5.5.2強(qiáng)化獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)職能1.提高企業(yè)獨(dú)立董事質(zhì)量撫順特鋼的獨(dú)立董事成員大多數(shù)在其他企業(yè)也擁有相應(yīng)職務(wù)，由于每個(gè)人從事工作的精力有限，獨(dú)立董事身兼數(shù)職會(huì)導(dǎo)致在撫順特鋼投入工作的精力與時(shí)間不足，使得撫順特鋼的決策效率低、質(zhì)量差。因此撫順特鋼在聘請(qǐng)獨(dú)立董事時(shí)，盡可能避免聘請(qǐng)同時(shí)兼任其他企業(yè)職務(wù)的人員，對(duì)企業(yè)的獨(dú)立董事地聘請(qǐng)有一定的規(guī)劃，獨(dú)立董事群體的年齡組成、性別構(gòu)成、專(zhuān)業(yè)能力要互補(bǔ)，盡可能避免能力的趨同，提高董事會(huì)決策的質(zhì)量。除此之外，在選擇獨(dú)立董事時(shí)還應(yīng)當(dāng)針對(duì)撫順特鋼所處的制造業(yè)綜合考慮，盡量選擇熟悉制造行業(yè)的獨(dú)立董事。最后，在選聘獨(dú)立董事的流程中，盡量避免董事會(huì)的參與，使整個(gè)聘任流程更加公正、公平。2.保障監(jiān)事會(huì)有效監(jiān)督首先，保持監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)的成員不能在其他部門(mén)擔(dān)任職務(wù)，其他部門(mén)成員對(duì)于監(jiān)事會(huì)的工作也不能干涉，監(jiān)事會(huì)成員彼此之間應(yīng)該保持獨(dú)立、分享信息，使監(jiān)事會(huì)的職能得到充分的發(fā)揮。監(jiān)事會(huì)有別于董事會(huì)決策的少數(shù)服從多數(shù)，其每個(gè)成員都能自由發(fā)言。除此之外，為了保障監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，可以依據(jù)專(zhuān)業(yè)能力及管理經(jīng)驗(yàn)等進(jìn)行考試來(lái)聘請(qǐng)外派監(jiān)事，目前撫順特鋼的監(jiān)事會(huì)成員是由職工代表組成的，聘請(qǐng)外派監(jiān)事，可以增加企業(yè)監(jiān)督的獨(dú)立性。若聘請(qǐng)外派監(jiān)事也要構(gòu)建相應(yīng)完善的評(píng)價(jià)體系，在評(píng)價(jià)中可以重點(diǎn)考評(píng)外派監(jiān)事廉潔自律及工作能力，給予外派監(jiān)事全面客觀的評(píng)價(jià)。第6章結(jié)論撫順特鋼存在多種內(nèi)部控制上的缺陷，而這些缺陷是撫順特鋼最終走向財(cái)務(wù)舞弊道路的重要因素。有效的內(nèi)部控制能夠給予財(cái)務(wù)報(bào)告提供真實(shí)、合理的保障，同時(shí)，內(nèi)部控制也是反舞弊的第一道防線。通過(guò)分析我們可以發(fā)現(xiàn)撫順特鋼內(nèi)部控制存在一些缺陷：股權(quán)過(guò)分集中、兼任現(xiàn)象普遍、董事長(zhǎng)權(quán)力過(guò)大、誠(chéng)信文化缺失，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析能力差，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制與存貨的管理控制存在缺陷，信息與溝通不暢，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性、監(jiān)事及獨(dú)立董事未盡監(jiān)督職能等。在研究中發(fā)現(xiàn)當(dāng)一個(gè)公司存在某項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷，那這家公司很大概率上每項(xiàng)內(nèi)部控制都是薄弱的。撫順特鋼作為我國(guó)重要軍工材料的供給基地，我們也希望它能“改頭換面”，因此，針對(duì)上述缺陷提出了針對(duì)性改進(jìn)措施：第一、改善內(nèi)控環(huán)境。比如優(yōu)化董事會(huì)治理職能、加強(qiáng)企業(yè)誠(chéng)信文化建設(shè)等。第二、有效識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)。第三、嚴(yán)格落實(shí)控制活動(dòng)。嚴(yán)格把控會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制活動(dòng)、加強(qiáng)存貨管理。第四、完善內(nèi)部信息傳遞機(jī)制。第五、強(qiáng)化監(jiān)督。完善審計(jì)委員會(huì)制度、強(qiáng)化獨(dú)立董事及監(jiān)事會(huì)職能等。通過(guò)撫順特鋼這個(gè)典型的案例，其他企業(yè)也能夠在以后的經(jīng)營(yíng)管理中或多或少引以為戒。內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，因此企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)重視內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊之間的關(guān)系，積極參照國(guó)家制定的內(nèi)部控制規(guī)范，完善企業(yè)自身內(nèi)部控制體系的建設(shè)，科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度和有效執(zhí)行內(nèi)部控制活動(dòng)，嚴(yán)格落實(shí)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)，提高公司的管理水平和效率，降低財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，扼制財(cái)務(wù)舞弊的可能性，給企業(yè)的生存提供一片健康的土壤、給市場(chǎng)的運(yùn)行提供一個(gè)健康的環(huán)境。參考文獻(xiàn)［1］陳虎，孫苗．以共享服務(wù)為基的創(chuàng)造價(jià)值的財(cái)務(wù)管理體系[J]．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（理財(cái)版），2011(7)：52-54．［2］柴麗君，楊璐，唐勇軍．終極控股股東對(duì)內(nèi)部控制重大缺陷披露的影響研究[J]，2017(6)：91-96．［3］陳寧．基于內(nèi)部控制視角的財(cái)務(wù)重述研究[D]．南京：南京審計(jì)大學(xué)，2018．［4］陳艷，樊星，程媛．CEO權(quán)力強(qiáng)度、過(guò)度自信與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊[J]．現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2017(10)：78-89．［5］董卉娜，何芹．機(jī)構(gòu)投資者持股對(duì)內(nèi)部控制缺陷的影響[J]．山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2016(5)：90-100．［6］高勇．弱法律風(fēng)險(xiǎn)下財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別與防范——以“康芝藥業(yè)”為例[D]．內(nèi)蒙古大學(xué)，2014．［7］黃冬萍，安晉.企業(yè)內(nèi)部控制缺陷及整改披露對(duì)高管薪酬的影響研究[J]．商業(yè)會(huì)計(jì)，2017(1)：97-102．［8］洪葒，胡華夏，郭春飛．基于GONE理論的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別研究[J]．會(huì)計(jì)研究，2012(8)：84-90．［9］黃倩雪．財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制關(guān)系分析及建議[J]．中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2014(12)：27-29．［10］黃世忠．上市公司財(cái)務(wù)造假的八因八策[J]．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2019(16)：4-11．［11］黃世忠，葉欽華，徐珊.上市公司財(cái)務(wù)舞弊特征分析——基于2007年至2018年6月期間的財(cái)務(wù)舞弊樣本[J]．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2019(10)：24-28．［12］李承志．財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制關(guān)系分析及建議[J].內(nèi)部控制，2015(10):44-45.［13］李克亮．論九好集團(tuán)的財(cái)務(wù)造假新手法與審計(jì)新策略[J]．審計(jì)廣角，2018(9)：102-105．［14］