《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課件-第8章

第八章

賬戶(hù)的分類(lèi)第一節(jié)賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)第二節(jié)賬戶(hù)按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)本章小結(jié)

本章主要闡述了按賬戶(hù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及按賬戶(hù)的用途及結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)賬戶(hù)進(jìn)行分類(lèi)的問(wèn)題。學(xué)習(xí)要點(diǎn)包括：賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類(lèi)以及每一類(lèi)賬戶(hù)的核算內(nèi)容和具體的構(gòu)成；賬戶(hù)按用途和結(jié)構(gòu)的分類(lèi)以及每一類(lèi)賬戶(hù)的含義、構(gòu)成及特點(diǎn)。通過(guò)學(xué)習(xí)，要求了解會(huì)計(jì)賬戶(hù)的共性及其內(nèi)在聯(lián)系，理解各個(gè)賬戶(hù)在賬戶(hù)體系中的作用，掌握各類(lèi)賬戶(hù)的特點(diǎn)、含義、性質(zhì)、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，以更好地理解、設(shè)置和熟練運(yùn)用賬戶(hù)。

為了全面核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，我們?cè)O(shè)置了一系列的會(huì)計(jì)賬戶(hù)。通過(guò)賬戶(hù)的記錄，可以核算與監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所需的各種核算資料。每個(gè)賬戶(hù)之間不是彼此孤立的，而是相互聯(lián)系的，它們共同組成了一個(gè)完整的賬戶(hù)體系。為了更好地掌握賬戶(hù)的設(shè)置和運(yùn)用，認(rèn)識(shí)每個(gè)賬戶(hù)在整個(gè)賬戶(hù)體系中地位和作用，我們必須對(duì)所設(shè)置的賬戶(hù)進(jìn)行合理的分類(lèi)。

會(huì)計(jì)賬戶(hù)可以采用不同的標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)，通常采用的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：一是按賬戶(hù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)；二是按賬戶(hù)的用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)。

第一節(jié)

賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)

賬戶(hù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是指賬戶(hù)所核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，這是最基本的分類(lèi)方法。在我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，賬戶(hù)按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為“資產(chǎn)類(lèi)”、“負(fù)債類(lèi)”、“共同類(lèi)”、“所有者權(quán)益”、“成本類(lèi)”和“損益類(lèi)”六大類(lèi)。在每類(lèi)賬戶(hù)中設(shè)立若干具體賬戶(hù)，從而構(gòu)成了一個(gè)完整的賬戶(hù)體系。這種分類(lèi)便于明確每個(gè)賬戶(hù)核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容，區(qū)分每個(gè)賬戶(hù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，了解賬戶(hù)提供會(huì)計(jì)信息的規(guī)律性。

賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)見(jiàn)圖8-1。

圖8-1

一、資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)

資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)是用于反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶(hù)。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)按資產(chǎn)的流動(dòng)性，可為分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶(hù)和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶(hù)。

(1)反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶(hù)主要有“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)。

(2)反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶(hù)主要有“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等賬戶(hù)。

這類(lèi)賬戶(hù)的特點(diǎn)是一般都有余額，且余額一般在借方。

二、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)

負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)是用來(lái)反映企業(yè)債務(wù)的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶(hù)。負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)按負(fù)債的償還期限的長(zhǎng)短分為反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶(hù)和反映長(zhǎng)期負(fù)債的賬戶(hù)。

(1)反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶(hù)主要有“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶(hù)。

(2)反映長(zhǎng)期負(fù)債的賬戶(hù)主要有“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等賬戶(hù)。

這類(lèi)賬戶(hù)的特點(diǎn)是一般都有余額，且余額一般在貸方。

三、共同類(lèi)賬戶(hù)

共同類(lèi)賬戶(hù)是用來(lái)反映企業(yè)(金融企業(yè))經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金往來(lái)、貨幣兌換和衍生金融工具資金變化情況的賬戶(hù)。主要有“清算資金往來(lái)”、“貨幣兌換”、“衍生工具”和“套期工具”等賬戶(hù)。

這類(lèi)賬戶(hù)期末余額可能在借方，也可能在貸方。要根據(jù)余額方向判斷賬戶(hù)性質(zhì)。

四、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)

所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)是用來(lái)反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶(hù)。所有者權(quán)益賬戶(hù)按所有者權(quán)益在企業(yè)產(chǎn)生和形成的原因分為反映所有者原始投資的賬戶(hù)、反映經(jīng)營(yíng)積累的賬戶(hù)以及核算所有者權(quán)益其他來(lái)源的賬戶(hù)三類(lèi)。

(1)反映所有者投入資本的賬戶(hù)主要有：“實(shí)收資本”或“股本”賬戶(hù)。

(2)反映經(jīng)營(yíng)積累的賬戶(hù)主要有：“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。

(3)反映所有者權(quán)益其他來(lái)源的賬戶(hù)主要有“資本公積”賬戶(hù)。

這類(lèi)賬戶(hù)的特點(diǎn)是一般都有余額，且余額一般在貸方。

五、成本類(lèi)賬戶(hù)

成本類(lèi)賬戶(hù)是用來(lái)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用歸集、成本計(jì)算情況的賬戶(hù)，主要有“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等賬戶(hù)。

這類(lèi)賬戶(hù)如果有余額，一般在借方，表示尚未完成工藝過(guò)程的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本。

六、損益類(lèi)賬戶(hù)

損益類(lèi)賬戶(hù)是指那些核算內(nèi)容與損益的計(jì)算確定直接相關(guān)的賬戶(hù)，可分為反映企業(yè)收入的賬戶(hù)和反映企業(yè)費(fèi)用的賬戶(hù)。

(1)反映企業(yè)收入的賬戶(hù)主要包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶(hù)。

(2)反映企業(yè)費(fèi)用類(lèi)的賬戶(hù)主要包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本“、”其他業(yè)務(wù)成本“、”營(yíng)業(yè)外支出”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等賬戶(hù)。

這類(lèi)賬戶(hù)的特點(diǎn)是一般期末無(wú)余額。

第二節(jié)

賬戶(hù)按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)

賬戶(hù)的用途是指通過(guò)賬戶(hù)的記錄能提供什么核算指標(biāo)，也就是設(shè)置和運(yùn)用賬戶(hù)的目的。賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)是指在賬戶(hù)中如何提供核算資料，即賬戶(hù)的借方、貸方各登記什么，怎樣登記以及余額反映什么內(nèi)容。以制造業(yè)為例，賬戶(hù)按用途和結(jié)構(gòu)可分為盤(pán)存賬戶(hù)、結(jié)算賬戶(hù)、資本賬戶(hù)、跨期攤銷(xiāo)賬戶(hù)、集合分配賬戶(hù)、成本計(jì)算賬戶(hù)、集合配比賬戶(hù)、財(cái)務(wù)成果賬戶(hù)和調(diào)整賬戶(hù)九類(lèi)。

下面分別說(shuō)明各類(lèi)賬戶(hù)的用途、結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)。

一、盤(pán)存賬戶(hù)

盤(pán)存賬戶(hù)是用來(lái)核算和監(jiān)督可以用盤(pán)存方法進(jìn)行清查的各種貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資增減變動(dòng)及其實(shí)有數(shù)額的賬戶(hù)。

這類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：借方登記各項(xiàng)貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記各項(xiàng)貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)的減少數(shù)，其余額在借方，表示各項(xiàng)貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)的期末實(shí)有數(shù)。盤(pán)存賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖8-2。

屬于盤(pán)存賬戶(hù)的有“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)。

二、結(jié)算賬戶(hù)

結(jié)算賬戶(hù)是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)與其他單位或個(gè)人以及企業(yè)內(nèi)部各單位之間債權(quán)、債務(wù)結(jié)算關(guān)系的賬戶(hù)。按照賬戶(hù)的具體用途和結(jié)構(gòu)，結(jié)算賬戶(hù)可分為債權(quán)結(jié)算賬戶(hù)、債務(wù)結(jié)算賬戶(hù)和債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶(hù)三類(lèi)。

1．債權(quán)結(jié)算賬戶(hù)

債權(quán)結(jié)算賬戶(hù)是用來(lái)核算企業(yè)與各個(gè)債務(wù)人之間的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶(hù)。

這類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：借方登記各項(xiàng)債權(quán)的增加數(shù)，貸方登記各項(xiàng)債權(quán)的減少數(shù)，其余額在借方，表示債權(quán)的期末實(shí)有數(shù)。債權(quán)結(jié)算賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖8-3。

屬于債權(quán)結(jié)算賬戶(hù)的有“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶(hù)。

圖8-3

2．債務(wù)結(jié)算賬戶(hù)

債務(wù)結(jié)算賬戶(hù)是用來(lái)核算企業(yè)與各個(gè)債權(quán)人之間的債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶(hù)。

這類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：貸方登記各項(xiàng)債務(wù)的增加數(shù)，借方登記各項(xiàng)債務(wù)的減少數(shù)，其余額在貸方，表示債務(wù)的期末實(shí)有數(shù)。債務(wù)結(jié)算賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖8-4。

屬于債務(wù)結(jié)算賬戶(hù)的有“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶(hù)。

圖8-4

3．債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶(hù)

債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶(hù)是用來(lái)核算企業(yè)與其他單位或個(gè)人以及企業(yè)內(nèi)部之間的往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶(hù)。

這類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：借方登記債權(quán)的增加或債務(wù)的減少，貸方登記債權(quán)的減少或債務(wù)的增加，其余額在借方的是企業(yè)的債權(quán)，余額在貸方的是企業(yè)的債務(wù)。

債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖8-5。

圖8-5

有的企業(yè)為了簡(jiǎn)化手續(xù)，設(shè)置了“內(nèi)部往來(lái)”、“其他往來(lái)”等債權(quán)債務(wù)重性的賬戶(hù)，這些賬戶(hù)就屬于債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶(hù)。

在實(shí)際工作中，預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，把收到的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”的貸方，在這種情況下的“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)就是一個(gè)債權(quán)債務(wù)賬戶(hù)。同樣，企業(yè)也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，把預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”的借方，這種情況下的“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)也成了一個(gè)債權(quán)債務(wù)賬戶(hù)。

三、資本賬戶(hù)

資本賬戶(hù)是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)所有者投資的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶(hù)。

這類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：貸方登記所有者權(quán)益的增加數(shù)，借方登記所有者權(quán)益的減少數(shù)，其余額在貸方，表示所有者權(quán)益的期末實(shí)有數(shù)。資本賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖8-6。

屬于資本賬戶(hù)的有“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”等賬戶(hù)。圖8-6

四、跨期攤銷(xiāo)賬戶(hù)

跨期攤銷(xiāo)賬戶(hù)是用來(lái)核算和監(jiān)督由幾個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用在各個(gè)成本計(jì)算期進(jìn)行分?jǐn)偟馁~戶(hù)。設(shè)置跨期攤銷(xiāo)賬戶(hù)的目的是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期限，以正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的損益。

跨期攤銷(xiāo)賬戶(hù)有“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別承擔(dān)的費(fèi)用賬戶(hù)。該賬戶(hù)的借方登記費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)或支出數(shù)，貸方登記各個(gè)會(huì)計(jì)期間的攤銷(xiāo)數(shù)，期末余額在借方，表示尚未攤銷(xiāo)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用數(shù)額。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖8-7。

圖8-7

五、集合分配賬戶(hù)

集合分配賬戶(hù)是用來(lái)匯集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程某個(gè)階段所發(fā)生的有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用，借以核算和監(jiān)督有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生及分配情況的賬戶(hù)。

這類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：借方登記費(fèi)用的發(fā)生額，貸方登記費(fèi)用的分配數(shù)，期末一般沒(méi)有余額。集合分配賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖8-8。

屬于集合分配賬戶(hù)的有“制造費(fèi)用”賬戶(hù)。

圖8-8

六、成本計(jì)算賬戶(hù)

成本計(jì)算賬戶(hù)是用來(lái)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一階段所發(fā)生的全部費(fèi)用，并據(jù)以確定各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際成本的賬戶(hù)。

這類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)是：借方登記某個(gè)階段所發(fā)生的應(yīng)計(jì)成本的全部費(fèi)用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)已完成某個(gè)階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本，期末如有余額，則在借方，表示尚未完成某個(gè)階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本。成本計(jì)算賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖8-9。圖8-9

屬于成本計(jì)算賬戶(hù)的有“生產(chǎn)成本”、“材料采購(gòu)”和“在建工程”等賬戶(hù)?！吧a(chǎn)成本”賬戶(hù)是計(jì)算生產(chǎn)階段各成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際成本的賬戶(hù)；“材料采購(gòu)”賬戶(hù)是計(jì)算采購(gòu)階段各成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際成本的賬戶(hù)；“在建工程”賬戶(hù)是計(jì)算固定資產(chǎn)購(gòu)建階段各成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際成本的賬戶(hù)。

七、集合配比賬戶(hù)

集合配比賬戶(hù)是用來(lái)匯集經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所取得的收入和發(fā)生的成本、費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外收支，并據(jù)此計(jì)算確定本期損益的賬戶(hù)。集合配比賬戶(hù)又可分為以下兩類(lèi)：

1.收入賬戶(hù)

收入賬戶(hù)是用來(lái)核算企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所取得的各種收入或收益的賬戶(hù)。這類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：貸方登記取得的收入或收益，借方登記收入或收益的沖減數(shù)以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的收入或收益數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)后期末沒(méi)有余額。收入賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖8-10。

屬于收入類(lèi)賬戶(hù)的有“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“投資收益”等賬戶(hù)。

圖8-10

2．費(fèi)用賬戶(hù)

費(fèi)用賬戶(hù)是用來(lái)核算企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用、成本和支出的賬戶(hù)。這類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：借方登記發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出數(shù)，貸方登記費(fèi)用支出的沖減數(shù)以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的費(fèi)用支出數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)后期末沒(méi)有余額。費(fèi)用賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖8-11。

屬于費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的有“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銷(xiāo)售費(fèi)用”等賬戶(hù)。

圖8-11

八、財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶(hù)

財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶(hù)是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果，并確定企業(yè)利潤(rùn)或虧損數(shù)額的賬戶(hù)。這類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：貸方登記一定時(shí)期內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入的數(shù)額，借方登記一定時(shí)期內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用等數(shù)額。期末(1～11月)如為貸方余額，表示實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，如為借方利潤(rùn)，表示發(fā)生的虧損。年末將實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的虧損轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后沒(méi)有余額。財(cái)務(wù)成果賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖8-12。

屬于財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶(hù)的有“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。

圖8-12

九、調(diào)整賬戶(hù)

調(diào)整賬戶(hù)是用來(lái)調(diào)整某個(gè)賬戶(hù)的金額，以確定被調(diào)整賬戶(hù)所反映的具體會(huì)計(jì)對(duì)象實(shí)際數(shù)額的賬戶(hù)。在會(huì)計(jì)核算中，由于管理上的需要或其他原因，對(duì)于某些資產(chǎn)或負(fù)債，有的需要用兩種不同的數(shù)字，開(kāi)設(shè)兩個(gè)賬戶(hù)來(lái)進(jìn)行記錄反映。其中一個(gè)賬戶(hù)反映資產(chǎn)、負(fù)債的原始數(shù)字的賬戶(hù)稱(chēng)為被調(diào)整賬戶(hù)；另一個(gè)賬戶(hù)用來(lái)記錄對(duì)原始數(shù)字的調(diào)整數(shù)字的賬戶(hù)稱(chēng)為調(diào)整賬戶(hù)。將原始數(shù)字與調(diào)整數(shù)字相加或相減，就可以得出某項(xiàng)指標(biāo)的現(xiàn)有實(shí)存數(shù)字。這兩個(gè)賬戶(hù)的配合，能全面、完整地反映同一個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象，又能滿(mǎn)足管理上對(duì)不同指標(biāo)的

需要。

調(diào)整賬戶(hù)按其調(diào)整方式的不同，可以分為備抵賬戶(hù)、附加賬戶(hù)和備抵附加賬戶(hù)三種。

(一)備抵賬戶(hù)

備抵賬戶(hù)是用來(lái)抵減被調(diào)整賬戶(hù)的余額以求得被調(diào)整賬戶(hù)實(shí)際余額的賬戶(hù)。這類(lèi)賬戶(hù)的特點(diǎn)是調(diào)整賬戶(hù)與被調(diào)整賬戶(hù)的性質(zhì)是相反的，兩個(gè)賬戶(hù)的余額方向也是相反的。調(diào)整賬戶(hù)須依賴(lài)于被調(diào)整賬戶(hù)而存在；調(diào)整賬戶(hù)與被調(diào)整賬戶(hù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，被調(diào)整賬戶(hù)反映的是原始數(shù)據(jù)，調(diào)整賬戶(hù)反映的是調(diào)整數(shù)額。

兩者的關(guān)系可用公式表示如下：

被調(diào)整賬戶(hù)的余額?-?備抵調(diào)整賬戶(hù)的余額

=

被調(diào)整賬戶(hù)的實(shí)際余額

例如：“累計(jì)折舊”賬戶(hù)是“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的備抵賬戶(hù)?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶(hù)借方余額反映的是企業(yè)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，固定資產(chǎn)價(jià)值減少不直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的貸方，而是另設(shè)一個(gè)賬戶(hù)“累計(jì)折舊”，將提取的折舊記入“累計(jì)折舊”的貸方，用以反映固定資產(chǎn)由于使用后損耗而引起的價(jià)值減少。

固定資產(chǎn)的凈值就是將“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的借方余額減去“累計(jì)折舊”賬戶(hù)的貸方余額。即

固定資產(chǎn)凈值?=?固定資產(chǎn)原值(借方余額)?

-

累計(jì)折舊金額(貸方余額)

同樣，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)是“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)的備抵賬戶(hù)。

資產(chǎn)備抵賬戶(hù)與被調(diào)整賬戶(hù)的關(guān)系見(jiàn)圖8-13。

例如，期末“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)為借方余額100萬(wàn)元，“累計(jì)折舊”賬戶(hù)的貸方余額為30萬(wàn)元，則固定資產(chǎn)的凈值(實(shí)有數(shù)額)為100?-?30?=?70(萬(wàn)元)。

圖8-13

(二)附加賬戶(hù)

附加賬戶(hù)是用來(lái)增加被調(diào)整賬戶(hù)的余額以求得被調(diào)整賬戶(hù)實(shí)際余額的賬戶(hù)。這類(lèi)賬戶(hù)的特點(diǎn)是調(diào)整賬戶(hù)與被調(diào)整賬戶(hù)的性質(zhì)是相同的，兩個(gè)賬戶(hù)的余額方向也是相同的。調(diào)整賬戶(hù)須依賴(lài)于被調(diào)整賬戶(hù)而存在；調(diào)整賬戶(hù)與被調(diào)整賬戶(hù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，被調(diào)整賬戶(hù)反映的是原始數(shù)據(jù)，調(diào)整賬戶(hù)反映的是調(diào)整數(shù)額。

附加賬戶(hù)與被調(diào)整賬戶(hù)的關(guān)系見(jiàn)圖8-14。

圖8-14

兩者的關(guān)系可用公式表示如下：

被調(diào)整賬戶(hù)的余額?+?附加調(diào)整賬戶(hù)的余額

=

被調(diào)整賬戶(hù)的實(shí)際余額

(三)備抵附加賬戶(hù)

備抵附加賬戶(hù)是同時(shí)具備備抵和附加兩種調(diào)整職能的賬戶(hù)。這類(lèi)賬戶(hù)的特點(diǎn)是當(dāng)調(diào)整賬戶(hù)與被調(diào)整賬戶(hù)的余額方向相同的時(shí)候，調(diào)整賬戶(hù)是被調(diào)整賬戶(hù)的附加賬戶(hù)；當(dāng)調(diào)整賬戶(hù)與被調(diào)整賬戶(hù)的余額方向相反的時(shí)候，調(diào)整賬戶(hù)是被調(diào)整賬戶(hù)的備抵賬戶(hù)。

例如：在制造企業(yè)里“材料成本差異”賬戶(hù)是“原材料”的備抵附加賬戶(hù)。如果企業(yè)的材料核算采用計(jì)劃成本方式，就必須設(shè)置“材料采購(gòu)”、“原材料”、“材料成本差異”三個(gè)賬戶(hù)，分別計(jì)算材料的實(shí)際采購(gòu)成本和計(jì)劃成本以及實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異額。企業(yè)購(gòu)入材料物資時(shí)，按實(shí)際采購(gòu)成本記入“材料采購(gòu)”賬戶(hù)的借方，當(dāng)材料物資入庫(kù)時(shí)，從“材料采購(gòu)”賬戶(hù)的貸方按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶(hù)的借方。

此時(shí)，“材料采購(gòu)”賬戶(hù)的借貸方就有一個(gè)差異，將物資采購(gòu)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額登記在“材料成本差異”的借方(超支額)，將物資采購(gòu)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額登記在“材料成本差異”的貸方(超節(jié)約額)。當(dāng)月填制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須將“原材料”賬戶(hù)反映的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。這時(shí)，“材料成本差異”賬戶(hù)的期末余額如果在借方，則與期末“原材料”賬戶(hù)的數(shù)額相加；“材料成本差異”賬戶(hù)的期末余額如果在貸方，則與期末“原材料”賬戶(hù)的

數(shù)額相減，通過(guò)相加或相減，可以將原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

備抵附加賬戶(hù)與被調(diào)整賬戶(hù)的關(guān)系見(jiàn)圖8-15。

圖8-15

兩者的關(guān)系可用公式表示如下：

被調(diào)整賬戶(hù)的余額?±?備抵附加調(diào)整賬戶(hù)的余額

=

被調(diào)整賬戶(hù)的實(shí)際余額

例如，期末“原材料”賬戶(hù)為借方余額(計(jì)劃成本)200萬(wàn)元，“