第五章-所得稅會(huì)計(jì)培訓(xùn)教材

第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述第二節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異

第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量?jī)?nèi)容簡(jiǎn)介CAS18號(hào)—所得稅會(huì)計(jì)2025/2/91安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展經(jīng)歷三個(gè)主要階段：1.所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一；2.所得稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有分離；3.單獨(dú)產(chǎn)生（2006年2月，CAS18的頒布）一、所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展2025/2/92安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院項(xiàng)目稅法會(huì)計(jì)目標(biāo)正確計(jì)稅提供有用的會(huì)計(jì)信息依據(jù)稅收法規(guī)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等核算基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制混合計(jì)量，通常采用收付實(shí)現(xiàn)制.權(quán)責(zé)發(fā)生制（企業(yè)）2025/2/93安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院【例】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（）。A.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B.收回應(yīng)收賬款C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬2025/2/95安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。2025/2/96安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院第二節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額（或者）＝取得成本－以前期間稅法已累計(jì)稅前扣除的金額

2025/2/97安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院(一)固定資產(chǎn)1.折舊方法、折舊年限產(chǎn)生差異；

2.因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。賬面價(jià)值＝原價(jià)－累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)上）－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝原價(jià)－累計(jì)折舊（稅法上）2025/2/98安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院【例1】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為120萬(wàn)元，不考慮凈殘值，會(huì)計(jì)按照4年計(jì)提折舊，稅法按照3年計(jì)提折舊，均采用直線法計(jì)提折舊，假設(shè)該企業(yè)當(dāng)年稅前利潤(rùn)總額100萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。將上例改為：會(huì)計(jì)按3年計(jì)提折舊，稅法按4年計(jì)提折舊2025/2/99安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院【例2】一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為80萬(wàn)元，使用年限為4年，按照直線法計(jì)提折舊，沒有凈殘值。稅法上規(guī)定與會(huì)計(jì)上一致。第一年末該固定資產(chǎn)的可收回金額為51萬(wàn)元。

2025/2/910安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院【例3】甲公司于20×8年1月1日開始計(jì)提折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬(wàn)元，使用年限10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。20×9年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬(wàn)元。2025/2/911安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院【準(zhǔn)則19—1】A企業(yè)于20×7年年末以600萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，A企業(yè)估計(jì)其使用壽命為20年，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。20×9年12月31日，A企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為500萬(wàn)元。則20×9年12月31日，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元2025/2/912安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院(二)無(wú)形資產(chǎn)1.無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)——有差異卻不記賬2.無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量稅法上：所有的無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)在一定期間攤銷2025/2/913安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院【例4】甲公司于20×9年1月1取得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，成本為600萬(wàn)元。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。20×9年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。賬面價(jià)值=600萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=540萬(wàn)元

2025/2/914安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.交易性金融資產(chǎn)

——公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”2.可供出售金融資產(chǎn)

——公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積”。稅法規(guī)定：公允價(jià)值變動(dòng)稅法上都是不確認(rèn)的。

【例5】2009年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本100萬(wàn)元，2009年末公允價(jià)值為120萬(wàn)元。2025/2/915安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院（四）其他資產(chǎn)1.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

成本模式——同“固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”

公允價(jià)值模式——同“交易性金融資產(chǎn)”2.其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)——均可造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。（1）存貨（2）應(yīng)收賬款2025/2/916安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院【例6】某公司2008年12月1日購(gòu)入的一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2010年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2010年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)是（

）萬(wàn)元。

A.800

B.720

C.640

D.560

2025/2/917安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額2025/2/918安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院1.因銷售商品提供售后服務(wù)等確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債（1）稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。【例7】某企業(yè)預(yù)計(jì)了產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬(wàn)元，如何確定其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？借：銷售費(fèi)用100

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100(賬面價(jià)值≠計(jì)稅基礎(chǔ))2025/2/919安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院（2）稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)也不允許稅前扣除?！纠?】某企業(yè)違反環(huán)保法的規(guī)定被起訴，確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，如何確定預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？借：營(yíng)業(yè)外支出100

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100(賬面價(jià)＝計(jì)稅基礎(chǔ))2025/2/920安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院2.預(yù)收賬款

（1）會(huì)計(jì)與稅法處理不同——產(chǎn)生可抵扣差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(即會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件，而稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。)2025/2/921安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院【例9】某企業(yè)發(fā)出商品一批并開具增值稅專用發(fā)票。商品成本80萬(wàn)元，不含稅價(jià)款100萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。假定由于不符合會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)的條件而沒有確認(rèn)收入，但是按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。如何確定預(yù)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？分析：借：發(fā)出商品80

貸：庫(kù)存商品80

借：銀行存款117

貸：預(yù)收賬款100

應(yīng)交稅費(fèi)——增17賬面價(jià)值＝100萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝100-100＝02025/2/922安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院

（2）會(huì)計(jì)與稅法處理相同——不形成暫時(shí)性差異?！纠?0】某企業(yè)采取訂單生產(chǎn)方式，2009年12月預(yù)收客戶賬款100萬(wàn)元，產(chǎn)品尚未生產(chǎn)。如何確定預(yù)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？(會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法上也不認(rèn)可此項(xiàng)收入)借：銀行存款100貸：預(yù)收賬款100預(yù)收賬款賬面價(jià)值＝100萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝100-0＝100萬(wàn)元2025/2/923安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院3.應(yīng)付職工薪酬【例11】假定某企業(yè)當(dāng)期計(jì)提應(yīng)付職工薪酬情況如下：借：生產(chǎn)成本600制造費(fèi)用300管理費(fèi)用等100貸：應(yīng)付職工薪酬1000假定稅前計(jì)列標(biāo)準(zhǔn)為700萬(wàn)。如何確定該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？解：賬面價(jià)值＝1000（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－0＝1000（萬(wàn)元）2025/2/924安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院4.其他負(fù)債（如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等）【例12.多選】下列項(xiàng)目中，不會(huì)導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的有（ABC）。A.短期借款B.應(yīng)付票據(jù)C.應(yīng)付賬款D.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值2025/2/925安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院【例13.單選】下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的是（A）。A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元C.企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)1000萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為800萬(wàn)元D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款500萬(wàn)元2025/2/926安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院三、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1.會(huì)計(jì)未確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債，但稅法上確認(rèn)。（如企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）【例14】A公司20×9年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬(wàn)元，已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司20×9年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬(wàn)元。則：賬面價(jià)值＝0

計(jì)稅基礎(chǔ)＝500萬(wàn)元

2025/2/927安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院2.可抵扣虧損及稅款抵減

按照稅法規(guī)定，不考慮特殊因素，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的虧損，可在未來(lái)的5個(gè)年度內(nèi)稅前彌補(bǔ)?！纠?5】假定企業(yè)當(dāng)年虧損100萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前補(bǔ)虧，所得稅稅率為25%，分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費(fèi)用252025/2/928安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院3.非同一控制下的企業(yè)合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異注意：（1）具體在確認(rèn)遞延所得稅時(shí)，對(duì)應(yīng)的科目為“商譽(yù)”、“營(yíng)業(yè)外收入”。（2）同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才能確認(rèn)遞延所得稅：①非同一控制下企業(yè)合并②符合稅法上的免稅合并條件。2025/2/929安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院四、暫時(shí)性差異項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）2025/2/930安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院永久性差異暫時(shí)性差異補(bǔ)充：差異(僅影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,不確認(rèn)遞延所得稅

)

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異2025/2/931安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院①會(huì)計(jì)認(rèn)定為收入的稅務(wù)不認(rèn)定（如國(guó)債利息收入）②稅務(wù)認(rèn)定為費(fèi)用而會(huì)計(jì)不認(rèn)定（如企業(yè)研發(fā)費(fèi)用）

③會(huì)計(jì)認(rèn)定為費(fèi)用而稅務(wù)不認(rèn)定（常見的有：超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、罰沒支出、超過同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用、超標(biāo)的公益性捐贈(zèng)支出、非公益性捐贈(zèng)支出等）

④稅務(wù)認(rèn)定為收入而會(huì)計(jì)不認(rèn)定。永久性差異的分類2025/2/932安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)（一）一般原則：一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量①除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)；②與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響計(jì)入“資本公積”；③企業(yè)合并產(chǎn)生的，應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。2025/2/933安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況（特殊）1.商譽(yù)的初始確認(rèn)；2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。3.與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)。但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

1.投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；

2.該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。2025/2/934安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院（三）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。

在我國(guó)，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。2025/2/935安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）一般原則——應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限?！纠?6】假定企業(yè)08年虧損100萬(wàn)元，按稅法規(guī)定可以在以后5個(gè)年度稅前補(bǔ)虧，稅率25%，現(xiàn)在已有確鑿證據(jù)表明該企業(yè)未來(lái)5個(gè)年度的盈利最多只有50萬(wàn)元，即有確鑿的證據(jù)表明未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額只有50萬(wàn)元。借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

貸：所得稅費(fèi)用12.52025/2/936安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院1.應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。2.虧損年度發(fā)生的虧損應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。3.企業(yè)合并中形成的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中的商譽(yù)等。4.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)入“資本公積”

2025/2/937安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況【例17】開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)

甲公司20×8年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出800萬(wàn)元，至年末研發(fā)項(xiàng)目尚未完成。稅法規(guī)定，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其150%作為計(jì)算攤銷額的基礎(chǔ)。2025/2/938安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1.適用稅率的確定（債務(wù)法）——應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

【注意】無(wú)論可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

2025/2/939安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院2.遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核①如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。②遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。2025/2/940安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院三、適用稅率變化的影響除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益以外，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為稅率變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用（或收益）。2025/2/941安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院【例18·單選】甲公司自2009年2月1日起自行研究開發(fā)一項(xiàng)新專利技術(shù)，2009年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究費(fèi)用300萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出400萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為600萬(wàn)元，2010年4月2日該項(xiàng)專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出及預(yù)計(jì)年限均符合稅法規(guī)定的條件，所得稅稅率為25%。甲公司2010年末因上述業(yè)務(wù)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬(wàn)元。

A.0

B.75

C.69.38

D.1502025/2/942安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院主要涉及四個(gè)賬戶：應(yīng)交稅費(fèi);遞延所得稅負(fù)債;遞延所得稅資產(chǎn);所得稅費(fèi)用第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量2025/2/943安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院一、當(dāng)期所得稅【方法】在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與當(dāng)期適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率2025/2/944安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院二、遞延所得稅通常將遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額（僅指增加）稱為遞延所得稅收益，分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額（僅指增加）則相反：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債2025/2/945安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加＋當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少－當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加【注意】如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。

2025/2/946安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院三、所得稅費(fèi)用（倒擠計(jì)算）所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅綜合分錄為：借：所得稅費(fèi)用