財務(wù)會計電子教案第十四章-財務(wù)報告

PAGE17PAGE4第頁教學(xué)目標(biāo)掌握財務(wù)報告的構(gòu)成；掌握企業(yè)個別財務(wù)報表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表）的編制原理與基本方法；掌握財務(wù)報表附注披露的原則、內(nèi)容及方法。教學(xué)重點資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表的編制原理與基本方法教學(xué)難點掌握財務(wù)報表附注披露的原則、內(nèi)容及方法教學(xué)手段理論與實踐結(jié)合教學(xué)學(xué)時3學(xué)時教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)過程設(shè)計注釋第十四章財務(wù)報告〖理論知識〗第一節(jié)財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告的概念與種類（一）財務(wù)報告的概念財務(wù)報告又稱財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、所有者權(quán)益變動等會計信息的文件。財務(wù)報告的主要作用是向財務(wù)報告使用者提供真實、公允的信息，用于落實和考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，并有助于包括所有者在內(nèi)的財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策。我國《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定：企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或隱瞞重要事實的財務(wù)報告；企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)財務(wù)報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)。（二）財務(wù)報告的種類根據(jù)不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)報告可以分為不同的種類。（1）根據(jù)所反映的經(jīng)濟內(nèi)容的不同，財務(wù)報告可以分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。

（2）根據(jù)編制時期的不同，財務(wù)報告可以分為年度財務(wù)報告、半年度財務(wù)報告、季度財務(wù)報告和月度財務(wù)報告。（3）根據(jù)反映資金運動方式的不同，財務(wù)報告可以分為靜態(tài)財務(wù)報告和動態(tài)財務(wù)報告。（4）按編制范圍的不同，財務(wù)報告可以分為企業(yè)財務(wù)報告和合并財務(wù)報告。二、財務(wù)報告的內(nèi)容財務(wù)報告至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表、附注及財務(wù)情況說明書。三、財務(wù)報告的基本要求（一）財務(wù)報告的質(zhì)量要求會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這是對會計工作的基本要求。如果會計信息不能真實反映企業(yè)的實際情況，那么會計工作就失去了存在的意義，甚至?xí)`導(dǎo)會計信息使用者，導(dǎo)致經(jīng)濟決策的失誤。（1）財務(wù)報告的真實性要求。

（2）財務(wù)報告的時間要求。（3）財務(wù)報告的形式要。（二）財務(wù)報告的編制要求在編制財務(wù)報告的過程中，應(yīng)遵守下列關(guān)于財務(wù)報告編制的要求：（1）企業(yè)在編制年度財務(wù)報告前，應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)，包括結(jié)算款項、存貨、投資、固定資產(chǎn)、在建工程等。（2）企業(yè)在編制財務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確，不得漏報或者任意取舍。會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字的，應(yīng)當(dāng)相互一致；會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。會計報表附注應(yīng)當(dāng)對會計報表中需要說明的事項做出真實、完整、清楚的說明。四、財務(wù)報告的披露方式財務(wù)報告不僅包括財務(wù)報表，而且包括同會計信息系統(tǒng)有關(guān)的其他財務(wù)報告。在我國，嚴(yán)格意義上的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)報表及其附注、審計報告和企業(yè)披露的信息四部分。其中，財務(wù)報告中的基本財務(wù)報表要符合財政部會計準(zhǔn)則的規(guī)定；財務(wù)報告中的附注要符合財政部和中國證監(jiān)會的規(guī)定；審計報告是指由具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師遵守審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計所出具的報告；企業(yè)披露的信息是指經(jīng)注冊會計師審閱并發(fā)表的意見。一般意義上的財務(wù)報告由財務(wù)報表和其他財務(wù)報告組成。財務(wù)報表主要提供反映過去的財務(wù)信息；其他財務(wù)報告主要提供未來的信息，且不限于財務(wù)信息。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的作用1.反映企業(yè)的財務(wù)狀況及資本結(jié)構(gòu)2.可據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力3.可據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的長期償債能力4.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性5.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效（三）資產(chǎn)負(fù)債表的局限性資產(chǎn)負(fù)債表雖然有上述的重要作用，但因為編制方法及其內(nèi)容受到會計準(zhǔn)則及會計慣例的影響，也具有一定的局限性。其局限性如下：1.資產(chǎn)項目的計價方法不統(tǒng)一2.部分有價值的經(jīng)濟資源未能在資產(chǎn)負(fù)債表中報告3.資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多主觀判斷及估計數(shù)4.理解資產(chǎn)負(fù)債表的含義必須依靠報表閱讀者的判斷二、資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式及列報方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式資產(chǎn)負(fù)債表各項目在表中的排列方法不同，形成了各種各樣的資產(chǎn)負(fù)債表格式。由于企業(yè)各異，資產(chǎn)負(fù)債表項目排列及采用的結(jié)構(gòu)也會有所區(qū)別。但不論采取何種格式，資產(chǎn)負(fù)債表都應(yīng)標(biāo)明本表的名稱、報表企業(yè)的名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日和貨幣計量單位等。常用的資產(chǎn)負(fù)債表格式有報告式和賬戶式。1.報告式資產(chǎn)負(fù)債表報告式資產(chǎn)負(fù)債表對資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益項目采用垂直分列形式。報告式資產(chǎn)負(fù)債表的優(yōu)點在于便于編制比較資產(chǎn)負(fù)債表，即在一張報表中，除列出本期的財務(wù)狀況外，還可增設(shè)幾個欄目，分別列示過去幾期的財務(wù)狀況。其缺點是資產(chǎn)和權(quán)益間的恒等關(guān)系不明晰。2.賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表按照T型賬戶的形式設(shè)計的資產(chǎn)負(fù)債表，即將資產(chǎn)列在報表左方（借方），負(fù)債及所有者權(quán)益列在報表右方（貸方），左（借）、右（貸）兩方總額相等。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的優(yōu)缺點與報告式資產(chǎn)負(fù)債表正好相反。資產(chǎn)和權(quán)益間的恒等關(guān)系一目了然，但要編制比較資產(chǎn)負(fù)債表則需做些旁注，比較困難。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的列報方法企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負(fù)債表，以便報表使用者通過比較不同時點資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財務(wù)狀況的變動情況及發(fā)展趨勢。所以，資產(chǎn)負(fù)債表還就各個項目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄填列。1.“年初余額”欄的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，那么應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入表中“年初余額”欄。2.“期末余額”欄的填列方法“期末余額”是指某一資產(chǎn)負(fù)債表日的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表各項目“期末余額”的數(shù)據(jù)來源，可以通過以下幾種方式取得：（1）根據(jù)總賬賬戶的余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”“遞延所得稅資產(chǎn)”“短期借款”“交易性金融負(fù)債”“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)交稅費”“預(yù)計負(fù)債”“遞延所得稅負(fù)債”“實收資本”“資本公積”“盈余公積”“庫存股”等項目應(yīng)根據(jù)總賬賬戶的余額填列。（2）根據(jù)幾個總賬賬戶的余額計算填列。例如，“貨幣資金”項目，需要根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”三個總賬賬戶余額合計填列。（3）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬賬戶的余額計算填列。例如，“開發(fā)支出”項目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”賬戶所屬的“資本化支出”明細(xì)賬戶的期末余額填列；“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個賬戶所屬的相關(guān)明細(xì)賬戶的期末貸方余額計算填列；“預(yù)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”兩個賬戶所屬的相關(guān)明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計數(shù)計算填列?！耙荒陜?nèi)到期的非流動資產(chǎn)”“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動資產(chǎn)或負(fù)債項目的明細(xì)賬戶的余額分析填列；“長期借款”“應(yīng)付債券”項目，應(yīng)分別根據(jù)“長期借款”“應(yīng)付債券”賬戶的明細(xì)賬戶余額分析填列；“末分配利潤”項目，應(yīng)根據(jù)“利潤分配”賬戶中所屬的“末分配利潤”明細(xì)賬戶的期末余額填列。（4）根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶的余額分析計算填列。例如，“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬賬戶的余額扣除“長期借款”賬戶所屬的明細(xì)賬戶中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。（5）綜合運用上述填列方法分析填列。例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目，需要根據(jù)“原材料”“庫存商品”“委托加工物資”“周轉(zhuǎn)材料”“材料采購”“在途物資”“發(fā)出商品”“材料成本差異”等總賬賬戶的期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額后的金額填列。3.資產(chǎn)負(fù)債表中各項目的填列方法三、資產(chǎn)負(fù)債表編制實例第三節(jié)利潤表一、利潤表的性質(zhì)與作用利潤表主要提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果方面的信息。利潤表又稱為動態(tài)報表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。有時，利潤表也稱為損益表、收益表。利潤表編制的原理是“收入－費用=利潤”的會計平衡公式和收入與費用的配比原則。利潤表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）為企業(yè)外部投資者及信貸者作出投資決策及貸款決策提供依據(jù)。通過利潤表，可以計算利潤的絕對值指標(biāo)，也可以計算投資報酬率與資金利潤率等相對值指標(biāo)，并通過前后兩個時期以及同一時期不同行業(yè)或企業(yè)的同類指標(biāo)的比較分析，了解該企業(yè)的獲利水平、利潤增長變化趨勢，據(jù)此決定是否投資，是否追加投資，以及是否改變投資方向。（2）為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)。利潤表綜合地反映了營業(yè)收入、營業(yè)成本以及期間費用等，披露了利潤組成的各大要素。通過比較分析利潤的增減變化，可以尋求其根本原因，以便在價格、品種、成本、費用及其他方面揭露矛盾，找出差距，明確今后的工作重點，以便做出正確的決策。（3）為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù)。企業(yè)一定時期的利潤總額集中地反映了各部門工作的結(jié)果，既有助于各部門制訂工作計劃，也有助于考核各部門工作的業(yè)績，以便做出正確的獎罰決策。二、利潤表的結(jié)構(gòu)目前國際上利潤表的格式有兩種：單步式和多步式。1.單步式利潤表單步式利潤表將所有收入和費用分別匯總列示，然后將收入合計減去費用合計得出本期利潤或虧損。2.多步式利潤表多步式利潤表將不同性質(zhì)的收入和費用進(jìn)行分類，分別計算出營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。多步式利潤表比單步式利潤表提供的信息更加豐富，通過不同時期各對應(yīng)項目的比較分析，可以預(yù)測未來現(xiàn)金的流量，將營業(yè)利潤與其他利潤分開列示，可使報表使用人分清主次，對未來經(jīng)營成果做出正確判斷、預(yù)測。我國及世界各國一般采用多步式利潤表。三、利潤表的列報方法（一）“上期金額”欄的填列方法利潤表中的“上期金額”欄應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額”欄內(nèi)所列的數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄。（二）“本期金額”欄的填列方法利潤表“本期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類賬戶的發(fā)生額分析填列。四、利潤表編制實例第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念及作用（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。編制現(xiàn)金流量表的主要目的是為財務(wù)報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于財務(wù)報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。（二）現(xiàn)金流量表的作用1.可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對企業(yè)整體財務(wù)狀況做出客觀評價2.可以對企業(yè)的支付能力和償債能力，以及企業(yè)對外部資金的需求情況做出較為可靠的判斷3.可以了解企業(yè)當(dāng)期的財務(wù)狀況，還可以預(yù)測企業(yè)的未來發(fā)展4.便于報表使用者評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資活動與籌資活動（三）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制。在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整那些由于運用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而增減了本期的凈利潤但并沒有增加或減少現(xiàn)金的一些收益和費用、支出及存貨、應(yīng)收應(yīng)付等項目。二、現(xiàn)金及現(xiàn)金流量（一）現(xiàn)金現(xiàn)金流量表實際上是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表。這里的現(xiàn)金是相對廣義的現(xiàn)金，不僅包括庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)隨時支用的銀行存款和其他貨幣資金，以及現(xiàn)金等價物。（1）庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可以隨時支用的現(xiàn)金。（2）銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)隨時可以支用的存款。（3）其他貨幣資金。其他貨幣資金是指企業(yè)存放在銀行有特定用途的資金或在途尚未收到的資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。（4）現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、容易轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。（二）現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出的數(shù)量。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認(rèn)定存在一定差異。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費等。對于商業(yè)銀行而言，經(jīng)營活動主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等。對于保險公司而言，經(jīng)營活動主要包括原保險業(yè)務(wù)和再保險業(yè)務(wù)等。對于證券公司而言，經(jīng)營活動主要包括自營證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理買賣證券等。2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。這里所講的投資活動，既包括實物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。不同企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對投資活動的認(rèn)定也存在差異。例如，交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對于工商業(yè)企業(yè)而言，屬于投資活動的現(xiàn)金流量，而對于證券公司而言，則屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，既包括實收資本(股本)，也包括資本溢價(股本溢價)；這里所說的債務(wù)，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券及償還債務(wù)等。在通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表屬于年報，其由表首和正表組成。表首概況地說明報表的名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。正表反映現(xiàn)金流量表的各個項目內(nèi)容，具體包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額。其中，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是按直接法編制的。四、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）直接法和間接法在編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：直接法與間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。所謂直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。例如，直接列報“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”等。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。所謂間接法，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。（二）工作底稿法或T型賬戶法在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列，這些方法均屬于技術(shù)上的輔助方法。1.工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每個項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。2.T型賬戶法采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T形賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每個項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。五、現(xiàn)金流量表附注現(xiàn)金流量表附注也是現(xiàn)金流量表的補充資料，主要分為三部分：將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動，以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況”?，F(xiàn)金流量表附注主要披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，當(dāng)期取得或處置于公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息，以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的信息。第五節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的概念所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表是反映企業(yè)年末所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動情況的報表。通過該表，可以了解企業(yè)某一會計年度所有者權(quán)益或股東權(quán)益的各項目實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和末分配利潤等的增加、減少及余額的情況，分析其變動原因及預(yù)測未來的變動趨勢。二、所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動表以矩陣的形式列示：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項，即所有者權(quán)益變動的來源，對一定時期所有者權(quán)益的變動情況進(jìn)行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分（實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）列示交易或事項對所有者權(quán)益各部分的影響。三、所有者權(quán)益變動表的列報（一）所有者權(quán)益變動表各項目的列報說明（1）“上年年末余額”項目反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。（2）“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更的累計影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累計影響金額。為了體現(xiàn)會計政策變更和前期差錯更正的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在上期期末所有者權(quán)益余額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整得出本期期初所有者權(quán)益，根據(jù)“盈余公積”“利潤分配”“以前年度損益調(diào)整”等賬戶的發(fā)生額分析填列。（3）“本年增減變動額”項目。①“凈利潤”項目，反映企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的金額，并對應(yīng)列在“未分配利潤”欄。②“其他綜合收益”項目，反映企業(yè)當(dāng)年根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄，直接計入所有者權(quán)益的利得和損失金額。③“凈利潤”和“其他綜合收益”小計項目，反映企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的金額和當(dāng)年直接計入其他綜合收益金額的合計額。④“所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本。其中，“所有者投入資本”項目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實收資本（或股本）和資本溢價（或股本溢價），并對應(yīng)列在“實收資本”欄和“資本公積”欄。⑤“利潤分配”項目下各項目，反映當(dāng)年對所有者或股東分配的利潤或股利的金額，以及按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對應(yīng)列在“未分配利潤”欄和“盈余公積”欄。其中，“提取盈余公積”項目反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積；“對所有者（或股東）的分配”項目反映對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）的金額。⑥“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項目下各項目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本、盈余公積彌補虧損等項目的金額。其中，“資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項目反映企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額；“盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項目反映企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額；“盈余公積彌補虧損”項目反映企業(yè)以盈余公積彌補虧損的金額。（二）“上年金額”欄的列報方法所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各項目的名稱和內(nèi)容與本年度不相一致，那么應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表中各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄。（三）“本年金額”欄的列報方法所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實收資本（或股本）”“資本公積”“盈余公積”“利潤分配”“庫存股”“以前年度損益調(diào)整”等賬戶的發(fā)生額分析填列。企業(yè)的凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨設(shè)置利潤分配表列示。第六節(jié)財務(wù)報表附注及財務(wù)情況說明書一、財務(wù)報表附注（一）財務(wù)報表附注的概念財務(wù)報表附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注應(yīng)當(dāng)披露財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)，披露的相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表等報表中列示的項目相互參照。（二）財務(wù)報表附注的形式在會計實務(wù)中，財務(wù)報表附注可采用旁注、附表和底注等形式。1.旁注旁注是指在財務(wù)報表的有關(guān)項目旁直接用括號加注說明。2.附表附表是指為了保持財務(wù)報表的簡明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項目及年度內(nèi)的增減來源與數(shù)額的表格。3.底注底注也稱腳注，是指在財務(wù)報表后面用一定文字和數(shù)字進(jìn)行的補充說明。（三）財務(wù)報表附注的內(nèi)容附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注是財務(wù)報表的重要組成部分。附注應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露有關(guān)內(nèi)容：（1）企業(yè)的基本情況。具體包括企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址；企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動；母公司以及集團最終母公司的名稱；財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，或者以簽字人及其簽字日期為準(zhǔn)；營業(yè)期限有限的企業(yè)，以及與其營業(yè)期限有關(guān)的信息。（2）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。（3）遵循《企業(yè)會計淮則》的聲明。企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財務(wù)報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。（4）重要會計政策和會計估計。重要會計政策的說明包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和在運用會計政策過程中所做的重要判斷等。重要會計估計的說明包括可能導(dǎo)致下一個會計期間內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會計政策和會計估計，并結(jié)合企業(yè)的具體實際披露其重要會計政策的確定依據(jù)和財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)，及其會計估計所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。（5）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更及差錯更正的有關(guān)情況。（6）報表重要項目的說明。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者