注冊會計師會計-注會《會計》模擬試卷8

注冊會計師會計-注會《會計》模擬試卷8單選題（共12題，共12分）(1.)2×20年10月A公司有關(guān)非貨幣性職工薪酬的業(yè)務(wù)如下：為生產(chǎn)工人免費提供住宿（住房為企業(yè)自有資產(chǎn)），每（江南博哥）月計提折舊1萬元；為總部部門經(jīng)理配備汽車供其免費使用（汽車為企業(yè)自有資產(chǎn)），每月計提折舊3萬元；為總經(jīng)理租賃一套公寓免費使用，月租金為5萬元；將自產(chǎn)產(chǎn)品月餅發(fā)放給生產(chǎn)工人，作為中秋節(jié)福利，月餅的成本為4萬元，對外售價為6萬元。下列關(guān)于A公司對職工薪酬的會計處理中，不正確的是()。A.為生產(chǎn)工人提供免費住宿，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”1萬元，同時借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“累計折舊”1萬元B.為總部部門經(jīng)理配備汽車供其免費使用，應(yīng)借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”3萬元，同時借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“累計折舊”3萬元C.為總經(jīng)理租賃公寓免費使用，應(yīng)借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”5萬元，同時借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“其他應(yīng)付款”5萬元D.將自產(chǎn)產(chǎn)品月餅發(fā)放給生產(chǎn)工人，作為中秋節(jié)福利，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”4萬元；同時借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“庫存商品”4萬元正確答案：D參考解析：選項D，將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性職工福利，應(yīng)按照售價確認(rèn)收入，應(yīng)該借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”6萬元。(2.)2×17年11月1日，甲公司將2×14年1月1日購入的乙公司于2×13年1月1日發(fā)行的面值為500000元、期限為5年、票面年利率為5%、每年12月31日付息的債券的20%對外出售。實際收到價款105300元。由于該債券距離到期日只有兩個月，剩余的乙公司債券仍作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算，直到收回剩余的本金和利息。出售前，乙公司債券賬面余額為496800元，其中，成本500000元，利息調(diào)整（貸方余額）3200元。2×17年12月31日，甲公司因持有剩余的以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)投資收益為（）元。A.17440B.18560C.22440D.22560正確答案：D參考解析：2×17年11月1日剩余80%投資的面值金額=500000×80%=400000（元），利息調(diào)整金額=3200×80%=2560（元），至2×17年12月31日利息調(diào)整貸方金額應(yīng)全額攤銷，攤銷時在借方。2×17年12月31日因持有剩余的以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額=400000×5%+2560=22560（元）。(3.)甲公司與乙公司簽訂了一份辦公樓租賃合同，每年的租賃付款額為80000元，于每年年末支付。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為5%。不可撤銷租賃期為5年，并且合同約定在第5年年末，甲公司有權(quán)選擇以每年80000元續(xù)租5年，也有權(quán)選擇以1600000元購買該房產(chǎn)。甲公司在租賃期開始時評估認(rèn)為，可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，而不會行使購買選擇權(quán)。在第4年，該房產(chǎn)所在地房價顯著上漲，甲公司預(yù)計租賃期結(jié)束時該房產(chǎn)的市價為3000000元，甲公司在第4年年末重新評估后認(rèn)為，能夠合理確定將行使上述購買選擇權(quán)，而不會行使上述續(xù)租選擇權(quán)。在第5年年末甲公司實際行使了購買選擇權(quán)。已知（P/A，5%，10）＝7.72；（P/A，5%，5）＝4.3298；本題計算結(jié)果保留整數(shù)。甲公司在第5年年末實際行使購買選擇權(quán)時的租賃付款額為()。A.617600元B.400000元C.1600000元D.800000元正確答案：B參考解析：首先，在租賃期開始日，可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，租賃期確定為10年，會計處理為：借：使用權(quán)資產(chǎn)617600【80000×（P/A，5%，10）】租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用182400（倒擠）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額800000（80000×10）其次，該房產(chǎn)所在地區(qū)的房價上漲屬于市場情況發(fā)生的變化，不在甲公司的可控范圍內(nèi)。因此，雖然該事項導(dǎo)致購買選擇權(quán)及續(xù)租選擇權(quán)的評估結(jié)果發(fā)生變化，但甲公司在第4年年末不需重新計量租賃負(fù)債。第5年年末甲公司行使購買選擇權(quán)的會計處理為：借：固定資產(chǎn)——辦公樓1562416（倒擠）使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊308800（617600×5/10）租賃負(fù)債——租賃付款額400000（80000×5）貸：使用權(quán)資產(chǎn)617600（轉(zhuǎn)銷余額）租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用53616【400000－80000×（P/A，5%，5）】銀行存款1600000(4.)企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不會引起當(dāng)期所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是（）。A.分類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債時金融負(fù)債的公允價值大于權(quán)益工具的賬面價值B.董事會通過的利潤分配方案擬分配現(xiàn)金股利或利潤C.同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)份額大于所支付對價的賬面價值D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值上升正確答案：B參考解析：選項B，董事會通過的利潤分配方案擬分配現(xiàn)金股利或利潤不需要做會計處理，不會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生變化，企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)利潤分配方案并宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”，貸記“應(yīng)付股利”，才會減少所有者權(quán)益總額。(5.)下列關(guān)于主要市場或最有利市場的應(yīng)用，說法正確的是()。A.不存在主要市場或無法確定主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債最有利市場的價格為基礎(chǔ)，確定其公允價值B.企業(yè)在根據(jù)主要市場或最有利市場的交易價格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值時，應(yīng)根據(jù)交易費用對該價格進行調(diào)整C.企業(yè)在確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值時，不應(yīng)考慮運輸費用的影響D.如果企業(yè)在計量日能夠在主要市場以外的另一個市場上獲得更高的出售價格或更低的轉(zhuǎn)移價格，企業(yè)應(yīng)以另一市場的價格為基礎(chǔ)，計量資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值正確答案：A參考解析：選項B，企業(yè)在根據(jù)主要市場或最有利市場的交易價格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值時，不應(yīng)根據(jù)交易費用對該價格進行調(diào)整；選項C，企業(yè)在確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值時，需要考慮運輸費用的影響，相關(guān)資產(chǎn)所在的地理位置是該項資產(chǎn)的特征，因此在判斷其公允價值時需要考慮運輸費用的影響；選項D，即使企業(yè)能夠在計量日在主要市場以外的另一個市場上獲得更高的出售價格或更低的轉(zhuǎn)移價格，企業(yè)也仍應(yīng)當(dāng)以主要市場上相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價格為基礎(chǔ)，計量該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，且應(yīng)當(dāng)考慮運輸費用，不考慮交易費用。(6.)下列有關(guān)企業(yè)合并業(yè)務(wù)形成暫時性差異的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計量金額與其計稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債B.非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購買日的所得稅費用C.在免稅合并的情況下，非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)的商譽，其入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債D.在應(yīng)稅合并的情況下，非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)的商譽，在其初始計量和后續(xù)計量中均不產(chǎn)生暫時性差異正確答案：C參考解析：選項B，董事會通過的利潤分配方案擬分配現(xiàn)金股利或利潤不需要做會計處理，不會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生變化，企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)利潤分配方案并宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”，貸記“應(yīng)付股利”，才會減少所有者權(quán)益總額。(7.)甲公司2×19年1月1日發(fā)行在外的普通股股數(shù)為8000萬股，2×19年發(fā)生以下事項：（1）6月30日，回購普通股2000萬股，以備獎勵職工；（2）9月30日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，以7月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股轉(zhuǎn)增2股。甲公司2×19年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤8400萬元，不考慮其他因素，甲公司2×19年基本每股收益的金額為()。A.0.98元B.1元C.1.3元D.1.1元正確答案：B參考解析：甲公司2×19年末發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)＝（8000－2000×6/12）×1.2＝8400（萬股）；甲公司2×19年基本每股收益＝8400/8400＝1（元/股）。薇提示：企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益金額，這既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源，也不改變企業(yè)的盈利能力，這意味著同樣的損益現(xiàn)在要由擴大或縮小的股份規(guī)模來享有或分擔(dān)，所以無需考慮時間權(quán)數(shù)。(8.)關(guān)于外幣財務(wù)報表折算，下列表述中錯誤的是（）。A.在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表B.母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目C.母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目D.合并財務(wù)報表中各子公司之間存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)將其產(chǎn)生的差額計入少數(shù)股東權(quán)益正確答案：D參考解析：母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：（1）實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目。即借記或貸記“財務(wù)費用——匯兌差額”項目，貸記或借記“其他綜合收益”項目。（2）實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目。如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵銷分錄。(9.)甲公司2×20年12月份發(fā)生的下列或有事項，對當(dāng)期損益的影響金額及記入的會計科目，處理正確的是()。A.對一項未決訴訟很可能賠償?shù)膿p失200萬元計入營業(yè)外支出，同時將基本確定從第三方獲得的補償30萬元確認(rèn)營業(yè)外收入B.對一項重組義務(wù)中發(fā)生的員工遣散費支出230萬元計入管理費用，同時將因撤銷廠房租賃合同支付違約金20萬元計入營業(yè)外支出C.對一項銷售收入為2000萬元的業(yè)務(wù)計提產(chǎn)品質(zhì)量保證支出，按照以往經(jīng)驗，發(fā)生的保修費一般為銷售額的2%～3%，因此計提了60萬元的銷售費用D.對一項虧損合同，已發(fā)生成本為38萬元，已知執(zhí)行合同損失38萬元，產(chǎn)品如果按照市價銷售將會獲利5萬元，由于如果不執(zhí)行合同甲公司將支付40萬元的違約金，因此選擇執(zhí)行合同并確認(rèn)38萬元資產(chǎn)減值損失正確答案：B參考解析：選項A，基本確定從第三方獲得的補償應(yīng)沖減營業(yè)外支出；選項C，計提的銷售費用為50萬元；選項D，不執(zhí)行合同損失＝40－5＝35（萬元），小于執(zhí)行合同損失38萬元，因此應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，并確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和營業(yè)外支出40萬元。(10.)企業(yè)處置子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)并屬于一攬子交易的，下列相關(guān)表述中不正確的是（）。A.應(yīng)當(dāng)將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理B.個別財務(wù)報表，在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價款與處置長期股權(quán)投資部分賬面價值的差額確認(rèn)為其他綜合收益C.在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額的差額，合并財務(wù)報表中確認(rèn)為資本公積（股本溢價或資本溢價）D.在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額的差額，合并財務(wù)報表中確認(rèn)為其他綜合收益正確答案：C參考解析：如果分步交易屬于一攬子交易，則應(yīng)當(dāng)將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理。在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額的差額，合并財務(wù)報表中確認(rèn)為其他綜合收益。(11.)下列業(yè)務(wù)中屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的是()。A.企業(yè)處置無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的損益B.企業(yè)將作為存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值小于原賬面價值的差額C.企業(yè)將債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資時公允價值和賬面價值的差額D.企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)所計提的減值準(zhǔn)備正確答案：C參考解析：選項A，企業(yè)處置無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的損益，應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益，屬于直接計入當(dāng)期損益的利得和損失；選項B，企業(yè)將作為存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值小于原賬面價值的差額，計入公允價值變動損益，屬于直接計入當(dāng)期損益的利得和損失；選項D，企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)所計提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)計入信用減值損失，屬于直接計入當(dāng)期損益的利得和損失。(12.)以下有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)、持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益相關(guān)說法不正確的是（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示持有待售資產(chǎn)和持有待售負(fù)債，兩者不能相互抵銷B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中按照持有待售資產(chǎn)和持有待售負(fù)債二者之間的凈額列示C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中進一步披露有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營的詳盡信息正確答案：B參考解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示持有待售資產(chǎn)和持有待售負(fù)債，兩者不能相互抵銷，選項B錯誤。多選題（共10題，共10分）(13.)甲公司2×14年發(fā)生的下列交易或事項應(yīng)采用未來適用法進行會計處理的有（）。A.2×14年年末發(fā)現(xiàn)以前年度的不重要會計差錯予以更正B.從2×14年1月1日起，無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法變更為產(chǎn)量法C.從2×14年1月1日起，投資性房地產(chǎn)公允價值計量中使用的估值技術(shù)由市場法變更為收益法D.從2×14年1月1日起，將存貨的成本核算方法由現(xiàn)行的實際成本法變更為計劃成本法進行日常核算正確答案：A、B、C、D參考解析：本期發(fā)現(xiàn)前期的不重要會計差錯，采用未來適用法予以更正，選項A正確；無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法，屬于會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理，選項B正確；投資性房地產(chǎn)公允價值計量中使用的估值技術(shù)由市場法變更為收益法，采用未來適用法，選項C正確；將存貨的成本核算方法由現(xiàn)行的實際成本法變更為計劃成本法進行日常核算，屬于會計政策變更，但采用未來適用法進行會計處理，選項D正確。(14.)下列各項業(yè)務(wù)中，屬于民間非營利組織收入的有()。A.營業(yè)外收入B.捐贈收入C.會費收入D.政府補助收入正確答案：B、C、D參考解析：民間非營利組織收入應(yīng)當(dāng)按其來源分為捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入等。選項A，屬于企業(yè)收入。(15.)關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法，下列說法中錯誤的有（）。A.固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法B.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期消耗方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法C.固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計政策變更處理D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期消耗方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)使用壽命正確答案：A、C、D參考解析：固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命，選項A錯誤；固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更處理，選項C錯誤；與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期消耗方式發(fā)生重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法，選項B正確，選項D錯誤。(16.)20×6年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向50名高管人員每人授予10萬股股票期權(quán)（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于20×9年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日股票期權(quán)的公允價值為12元，股票的市場價格為每股14元，20×6年12月31日的市場價格為每股15元。20×7年2月8日，甲公司從二級市場以每股8元的價格回購本公司普通股500萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司的賬務(wù)處理，不正確的有()。A.回購股票時，甲公司應(yīng)確認(rèn)庫存股500萬元，同時沖減資本公積3500萬元B.20×7年年末，企業(yè)應(yīng)借記管理費用2000萬元，貸記資本公積2000萬元C.20×8年年末，企業(yè)應(yīng)借記管理費用2000萬元，貸記應(yīng)付職工薪酬2000萬元D.職工行權(quán)時，應(yīng)增加所有者權(quán)益6000萬元正確答案：A、C、D參考解析：①回購股票時：借：庫存股4000貸：銀行存款4000②三年中每年年末確認(rèn)成本費用：借：管理費用（50×10×12×1/3）2000貸：資本公積——其他資本公積2000③行權(quán)時：借：資本公積——其他資本公積6000貸：庫存股4000資本公積——股本溢價2000借貸方均為所有者權(quán)益項目，綜合考慮行權(quán)時對所有者權(quán)益影響金額為0。(17.)20×9年8月1日，甲企業(yè)將用于出租的廠房收回用于生產(chǎn)企業(yè)的商品，該項房地產(chǎn)賬面價值為4550萬元，其中，原價6000萬元，累計已提折舊1450萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為5000萬元。假設(shè)甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，下列關(guān)于甲企業(yè)的處理不正確的有（）。A.甲企業(yè)記入“固定資產(chǎn)”科目的金額為4550萬元B.甲企業(yè)記入“固定資產(chǎn)”科目的金額為6000萬元C.甲企業(yè)轉(zhuǎn)換日計入其他綜合收益的金額為450萬元D.甲企業(yè)轉(zhuǎn)換日計入公允價值變動損益的金額為450萬元正確答案：A、C、D參考解析：企業(yè)將原本用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)改用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理，投資性房地產(chǎn)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”“累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，選項A不正確，選項B正確，轉(zhuǎn)換日不產(chǎn)生差額，選項C和D不正確。(18.)下列關(guān)于報告分部的確認(rèn)和信息披露的表述中，正確的有()。A.經(jīng)營分部的分部收入占所有收入合計的10%或者以上，或者資產(chǎn)占所有資產(chǎn)（包含遞延所得稅資產(chǎn)）合計額的10%或者以上，應(yīng)將該分部確定為報告分部B.報告分部的數(shù)量通常不應(yīng)當(dāng)超過10個，如果超過10個，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮將具有相似經(jīng)濟特征、滿足經(jīng)營分部合并條件的報告分部進行合并，以使合并后的報告分部數(shù)量不超過10個C.經(jīng)營分部未滿足10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)管理層如果認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息對會計信息使用者有用，那么可以將其確定為報告分部D.企業(yè)如果對外提供合并財務(wù)報表，則應(yīng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息正確答案：B、C、D參考解析：選項A，應(yīng)當(dāng)考慮的是分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的比例、分部收入/所有分部收入總額的比重，并不是以所有資產(chǎn)、所有收入為基數(shù)，并且不應(yīng)當(dāng)考慮遞延所得稅資產(chǎn)。(19.)甲公司2×18年1月1日購入一棟商品房，實際支付價款1500萬元，另支付相關(guān)稅費10萬元。該商品房預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。購入當(dāng)日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同約定，乙公司租用該商品房2年，每年年末支付租金200萬元。租賃期開始日為2×18年1月1日。甲公司將該商品房作為投資性房地產(chǎn)核算，并采用成本模式進行后續(xù)計量，2×18年12月31日、2×19年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價值分別為1900萬元、2100萬元。2×19年12月31日，租賃期滿，甲公司收回該商品房作為自用辦公樓核算，預(yù)計尚可使用年限為18年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，2×19年12月31日，甲公司下列表述中不正確的有（）。A.轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)科目的金額為2100萬元B.轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)科目的金額為1510萬元C.轉(zhuǎn)換日，投資性房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值之間的差額計入公允價值變動損益D.甲公司的投資性房地產(chǎn)不可以轉(zhuǎn)換為自用辦公樓，應(yīng)繼續(xù)按照投資性房地產(chǎn)核算正確答案：A、C、D參考解析：以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，應(yīng)以投資性房地產(chǎn)的賬面余額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的科目中，選項A不正確，選項B正確；成本模式下轉(zhuǎn)換日不比較公允價值與賬面價值的差額，選項C不正確；企業(yè)可以將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，選項D不正確。(20.)甲公司2×19年的財務(wù)報表于2×20年4月30日批準(zhǔn)對外報出。甲公司2×19年發(fā)生的下列事項，應(yīng)調(diào)整2×19年度財務(wù)報表的有()。A.1月2日，發(fā)現(xiàn)甲公司2×19年少確認(rèn)財務(wù)費用20萬元B.3月1日，董事會批準(zhǔn)按照凈利潤的10%計提法定盈余公積C.3月1日，股東大會批準(zhǔn)宣告分派現(xiàn)金股利500萬元D.4月1日，甲公司以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元正確答案：A、B參考解析：選項A，在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)以前年度的會計差錯，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理；選項B，提取法定盈余公積是企業(yè)法定義務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的義務(wù)，只是在日后期間進行提取，所以董事會提出的法定盈余公積分配方案屬于調(diào)整事項；選項C、D，均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。(21.)下列關(guān)于資產(chǎn)組的說法中，正確的有（）。A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合B.資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素C.資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得變更D.資產(chǎn)組的認(rèn)定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)正確答案：A、B、D參考解析：選項C，資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。(22.)A公司為一家大型農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)。2×20年1月1日，A公司預(yù)期其在2×20年6月30日將購買一批玉米，數(shù)量為2萬噸。為規(guī)避該預(yù)期采購有關(guān)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，A公司于2×20年1月1日在期貨市場買入期貨合約W，且將其指定為對該預(yù)期商品采購的套期工具。期貨合約W的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期玉米采購在數(shù)量、質(zhì)量、價格變動和產(chǎn)地等方面相同，并且期貨合約W的結(jié)算日和預(yù)期玉米采購日均為2×20年6月30日。2×20年1月1日，期貨合約W的公允價值為零，2萬噸玉米的預(yù)期市場價格為3600萬元。2×20年3月31日，2萬噸玉米采購市場價格上漲了200萬元（預(yù)期損失），期貨合約W的公允價值上漲了200萬元（預(yù)期收益）。不考慮其他因素，下列說法不正確的是()。A.該項套期屬于公允價值套期B.A公司應(yīng)在2×20年1月1日將確認(rèn)“被套期項目”3600萬元C.A公司應(yīng)在2×20年3月31日確認(rèn)套期損益200萬元D.A公司在2×20年3月31日所做的會計處理不影響損益正確答案：A、B、C參考解析：選項A，該項套期屬于現(xiàn)金流量套期，因為它屬于對源于極可能發(fā)生的預(yù)期交易的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險敞口的套期；選項B，A公司在2×20年1月1日不需要做會計分錄；選項C，A公司應(yīng)當(dāng)在2×20年3月31日確認(rèn)其他綜合收益200萬元。問答題（共4題，共4分）(23.)2×19年3月甲公司決定以一批產(chǎn)品和一項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)與乙公司交換一項長期股權(quán)投資和一臺生產(chǎn)設(shè)備。相關(guān)資料如下：（1）甲公司該批產(chǎn)品的賬面余額為640萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備40萬元；公允價值（計稅價格）為800萬元；以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面余額為800萬元（其中：成本為840萬元，公允價值變動損失為40萬元），公允價值為820萬元。（2）乙公司的長期股權(quán)投資（成本法核算）的賬面余額為1000萬元，公允價值為1200萬元；固定資產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為900萬元，已計提折舊400萬元，已計提減值200萬元，公允價值500萬元，另外甲公司向乙公司支付銀行存款41萬元。（3）甲公司和乙公司換入的資產(chǎn)均不改變其用途。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司換入資產(chǎn)的總成本及各項換入資產(chǎn)的入賬價值；（2）編制甲公司與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)會計分錄；（3）計算乙公司換入資產(chǎn)的總成本及各項換入資產(chǎn)的入賬價值；（4）編制乙公司與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）正確答案：參考解析：（1）甲公司換入資產(chǎn)的總成本=800+820+800×13%-500×13%+41=1700（萬元）；甲公司換入長期股權(quán)投資的入賬價值=1200/（1200+500）×1700=1200（萬元）；甲公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值=500/（1200+500）×1700=500（萬元）。（2）借：固定資產(chǎn)?500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）65長期股權(quán)投資?1200交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動40貸：交易性金融資產(chǎn)——成本?840投資收益20主營業(yè)務(wù)收入800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）104銀行存款41借：主營業(yè)務(wù)成本600存貨跌價準(zhǔn)備40貸：庫存商品?640（3）乙公司換入資產(chǎn)的總成本=1200+500-800×13%+500×13%-41=1620（萬元）；乙公司換入庫存商品的入賬價值=800/（800+820）×1620=800（萬元）；乙公司換入以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的入賬價值=820/（820+800）×1620=820（萬元）。（4）借：固定資產(chǎn)清理?300累計折舊400固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：固定資產(chǎn)?900借：交易性金融資產(chǎn)——成本?820庫存商品800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）104銀行存款41貸：固定資產(chǎn)清理?300應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65資產(chǎn)處置損益200長期股權(quán)投資1000投資收益200(24.)甲公司于2×18年1月1日以2200萬元的價格收購了乙公司80%的股權(quán)，在發(fā)生該交易之前，甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元（與賬面價值相同）。假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且乙公司的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未進行過減值測試。2×18年年末該資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為1800萬元。假定乙公司2×18年年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)包括一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為1200萬元和600萬元，并按照賬面價值比例分?jǐn)倻p值損失。要求：（1）計算2×18年年末合并財務(wù)報表中包含完全商譽的凈資產(chǎn)的賬面價值。（2）計算資產(chǎn)組（乙公司）的減值損失并確認(rèn)每一項資產(chǎn)的減值損失金額。（3）編制相應(yīng)資產(chǎn)減值的會計分錄。（答案中金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）正確答案：參考解析：（1）合并報表中商譽計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=2200-2000×80%=600（萬元）；合并報表中包含完全商譽的凈資產(chǎn)的賬面價值=1800+600/80%=2550（萬元）。（2）資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬元，其賬面價值為2550萬元，資產(chǎn)組減值金額=2550-1550=1000（萬元）。企業(yè)首先將1000萬元的減值損失，抵減完全商譽的賬面價值750萬元（600/80%），由于合并報表中的商譽體現(xiàn)的是歸屬于母公司的部分，所以合并報表中確認(rèn)的商譽減值損失=750×80%=600（萬元），然后剩余部分250萬元（1000-750）在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之間分配：固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=250×1200/1800=166.67（萬元）。無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=250×600/1800=83.33（萬元）。（3）借：資產(chǎn)減值損失850貸：商譽——商譽減值準(zhǔn)備600無形資產(chǎn)——無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備83.33固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備166.67(25.)甲公司2×16年和2×17年發(fā)生如下售后租回業(yè)務(wù)：（1）2×16年12月31日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺辦公用設(shè)備以560萬元的價格出售給M公司，款項已收存銀行。出售當(dāng)日該機器設(shè)備的公允價值為550萬元，賬面原價為550萬元，已計提折舊60萬元，已計提減值準(zhǔn)備20萬元，尚可使用年限為4年。同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將該機器設(shè)備租回，每期租金為120萬元，租賃期為4年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計無殘值。（2）2×17年1月1日，甲公司將公允價值為6400萬元的生產(chǎn)用設(shè)備一臺，按照6000萬元的價格售出給乙公司，款項已收存銀行，并簽訂一份經(jīng)營租賃合同，從乙公司租回該設(shè)備專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期為4年。該生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原價為6600萬元，已計提折舊200萬元，未計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。租賃合同規(guī)定，在租賃期內(nèi)每年按照同期市場上租用同等設(shè)備的租金標(biāo)準(zhǔn)支付租金300萬元。租賃期滿后，乙公司收回該生產(chǎn)用設(shè)備使用權(quán)。（3）2×17年1月1日，甲公司將一臺公允價值為1400萬元的專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的設(shè)備，按照1500萬元的價格出售給丙公司，款項已收存銀行，并簽訂一份經(jīng)營租賃合同，從丙公司租回該設(shè)備，租賃期為4年。該設(shè)備的賬面原價為1450萬元，已計提折舊50萬元，已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元。租賃合同規(guī)定，在租賃期的每年年末支付租金50萬元。租賃期屆滿后，丙公司收回該設(shè)備的使用權(quán)。假設(shè)：①承租人和出租人均在年末確認(rèn)租金費用和經(jīng)營租賃收入，并且不存在租金逾期支付的情況；②上述業(yè)務(wù)均不考慮其他相關(guān)稅費的影響。要求：（1）根據(jù)資料（1）編制甲公司2×16年出售辦公設(shè)備及2×17年分?jǐn)傔f延收益及支付租金相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄；（2）根據(jù)資料（2）編制甲公司2×17年與該生產(chǎn)用設(shè)備相關(guān)的會計分錄；（3）根據(jù)資料（3）編制甲公司2×17年與該專門生產(chǎn)用設(shè)備相關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）正確答案：參考解析：（1）2×16年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的賬面價值借：固定資產(chǎn)清理?470累計折舊60固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20貸：固定資產(chǎn)5502×16年12月31日，向M公司出售設(shè)備借：銀行存款560貸：固定資產(chǎn)清理?470遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）902×17年支付租金借：管理費用120貸：銀行存款1202×17年分?jǐn)傔f延收益借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）