注冊會計師審計-2019年注冊會計師考試《審計》真題

注冊會計師審計-2019年注冊會計師考試《審計》真題單選題（共25題，共25分）(1.)下列有關(guān)注冊會計師了解被審計單位對會計政策的選擇和運用的說法中，錯誤的是()。A.如果被審計（江南博哥）單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計政策的變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息B.當(dāng)新的會計準(zhǔn)則頒布施行時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否應(yīng)采用新的會計準(zhǔn)則C.在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)協(xié)助被審計單位選用適當(dāng)?shù)臅嬚逥.注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位是否采用激進的會計政策正確答案：C參考解析：在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位選用了哪些會計政策、為什么選用這些會計政策以及選用這些會計政策產(chǎn)生的影響（選項C錯誤）。如果被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，即考慮：（1）會計政策變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度要求的變更；（2）會計政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息（選項A正確）。除此之外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計政策的變更是否得到恰當(dāng)處理和充分披露。當(dāng)新的企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布施行時，注冊會計師應(yīng)考慮被審計單位是否應(yīng)采用新頒布的會計準(zhǔn)則（選項B正確），如果采用，是否已按照新會計準(zhǔn)則的要求做好銜接調(diào)整工作，并收集執(zhí)行新會計準(zhǔn)則需要的信息資料。除上述與會計政策的選擇和運用相關(guān)的事項外，注冊會計師還應(yīng)對被審計單位下列與會計政策運用相關(guān)的情況予以關(guān)注：（1）是否采用激進的會計政策、方法、估計和判斷（選項D正確）；（2）財會人員是否擁有足夠的運用會計準(zhǔn)則的知識、經(jīng)驗和能力；（3）是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用，如人力資源及培訓(xùn)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。(2.)下列有關(guān)注冊會計師了解內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的控制C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與會計估計相關(guān)的控制D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與會計差錯更正相關(guān)的控制正確答案：D參考解析：注冊會計師需要了解的內(nèi)部控制是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，選項D錯誤。(3.)下列有關(guān)審計程序不可預(yù)見性的說法中，錯誤的是()。A.增加審計程序的不可預(yù)見性是為了避免管理層對審計效果的人為干預(yù)B.注冊會計師無需量化審計程序的不可預(yù)見性程度C.增加審計程序的不可預(yù)見性會導(dǎo)致注冊會計師實施更多的審計程序D.注冊會計師在設(shè)計擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，都可以增加不可預(yù)見性正確答案：C參考解析：增加審計程序的不可預(yù)見性“可能”會導(dǎo)致注冊會計師實施更多的審計程序。(4.)對于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在決定是否信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)時，下列各項中，注冊會計師通常無需考慮的是()。A.控制發(fā)生的頻率B.控制是否是復(fù)雜的人工控制C.控制是否是自動化控制D.控制在本年是否發(fā)生變化正確答案：A參考解析：選項A錯誤，控制發(fā)生的頻率影響控制測試的范圍。關(guān)于如何考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，基本思路是考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化（選項D）。在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括：（1）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對控制的監(jiān)督以及被審計單位的風(fēng)險評估過程。（2）控制特征（是人工控制還是自動化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險（選項B、C）。（3）信息技術(shù)一般控制的有效性。（4）影響內(nèi)部控制的重大人事變動。（5）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險。（6）重大錯報的風(fēng)險和對控制的信賴程度。(5.)下列與內(nèi)部控制有關(guān)的審計工作中，通?？梢允褂脤徲嫵闃拥氖?)。A.評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性B.測試自動化應(yīng)用控制的運行有效性C.確定控制是否得到執(zhí)行D.測試留下運行軌跡的人工控制的運行有效性正確答案：D參考解析：風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣，選項A、C錯誤；當(dāng)控制運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試，選項D正確；對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不宜使用審計抽樣。此外，在被審計單位采用信息技術(shù)處理各類交易及其他信息時，注冊會計師通常只需要測試信息技術(shù)一般控制，并從各類交易中選取一筆或幾筆交易進行測試，就能獲取有關(guān)信息技術(shù)應(yīng)用控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不需使用審計抽樣，選項B錯誤。(6.)在運用審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試時，下列情形中，對總體進行分層可以提高抽樣效率的是()。A.總體規(guī)模較大B.預(yù)計總體錯報較高C.總體變異性較大D.誤拒風(fēng)險較高正確答案：C參考解析：分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計效率。(7.)下列有關(guān)審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中，錯誤的是()。A.審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性分別是對審計證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量的衡量B.審計證據(jù)的充分性會影響審計證據(jù)的適當(dāng)性C.只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力D.審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性正確答案：B參考解析：審計證據(jù)的充分性不影響審計證據(jù)的適當(dāng)性，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷，選項B錯誤。(8.)下列各項中，不影響審計證據(jù)可靠性的是()。A.用作審計證據(jù)的信息與相關(guān)認(rèn)定之間的關(guān)系B.審計證據(jù)的來源C.被審計單位內(nèi)部控制是否有效D.審計證據(jù)的存在形式正確答案：A參考解析：選項A錯誤，審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。(9.)下列有關(guān)實質(zhì)性分析程序的說法中，錯誤的是()。A.實質(zhì)性分析程序達到的精確度低于細(xì)節(jié)測試B.實質(zhì)性分析程序提供的審計證據(jù)是間接證據(jù)，因此無法為相關(guān)財務(wù)報表認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.實質(zhì)性分析程序并不適用于所有財務(wù)報表認(rèn)定D.注冊會計師可以對某些財務(wù)報表認(rèn)定同時實施實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試正確答案：B參考解析：雖然相對于細(xì)節(jié)測試而言，實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)很大程度上是間接證據(jù)，證明力較弱。但當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序，并非無法為相關(guān)財務(wù)報表認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（選項B錯誤）。(10.)下列情形中，通?？赡軐?dǎo)致注冊會計師對財務(wù)報表整體的可審計性產(chǎn)生疑問的是()。A.注冊會計師對管理層的誠信存在重大疑慮B.注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮C.注冊會計師識別出與員工侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險D.注冊會計師識別出被審計單位嚴(yán)重違反稅收法規(guī)的行為正確答案：A參考解析：如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；（2）對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮（選項A正確）。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。(11.)下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是()。A.審計的目的是增強管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度B.審計只提供合理保證，不提供絕對保證C.審計不涉及為如何利用信息提供建議D.審計的最終產(chǎn)品是審計報告和已審計財務(wù)報表正確答案：D參考解析：選項D錯誤，審計的最終產(chǎn)品是審計報告。(12.)下列有關(guān)重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。A.重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性B.重大錯報風(fēng)險可進一步細(xì)分為固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險D.注冊會計師可以定性或定量評估重大錯報風(fēng)險正確答案：B參考解析：認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以進一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，選項B錯誤。(13.)下列各項中，不屬于審計固有限制的來源的是()。A.注冊會計師可能滿足于說服力不足的審計證據(jù)B.管理層可能不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的全部信息C.注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到法律上的限制D.管理層在編制財務(wù)報表的過程中需要運用判斷正確答案：A參考解析：審計的固有限制源于:（1）財務(wù)報告的性質(zhì)（選項D）；（2）審計程序的性質(zhì)（選項B、C）；（3）在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要（選項A錯誤，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由）。(14.)下列各項中，通常無需包含在審計業(yè)務(wù)約定書中的是()。A.財務(wù)報表審計的目的與范圍B.管理層和治理層的責(zé)任C.出具審計報告的日期D.用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)正確答案：C參考解析：審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容:（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍（選項A）；（2）注冊會計師的責(zé)任；（3）管理層的責(zé)任（選項B）；（4）指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（選項D）；會計【彩蛋】黑鉆壓卷，軟件考前一周更新，（5）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。(15.)在確定項目組內(nèi)部復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，下列各項中，注冊會計師無需考慮的是()。A.被審計單位的規(guī)模B.項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力C.評估的重大錯報風(fēng)險D.項目質(zhì)量復(fù)核人員的經(jīng)驗和能力正確答案：D參考解析：項目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍主要取決于下列因素：（1）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度（選項A正確）；（2）審計領(lǐng)域；（3）評估的重大錯報風(fēng)險（選項C正確）；（4）執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力（選項B正確）。(16.)下列有關(guān)審計工作底稿復(fù)核的說法中，錯誤的是()。A.項目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核所有審計工作底稿B.項目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在審計報告出具前復(fù)核審計工作底稿C.審計工作底稿中應(yīng)當(dāng)記錄復(fù)核人員姓名及其復(fù)核時間D.應(yīng)當(dāng)由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員編制的審計工作底稿正確答案：A參考解析：選項A錯誤，項目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計過程中的適當(dāng)時點復(fù)核審計工作底稿，包括與下列方面相關(guān)的工作底稿：（1）重大事項；（2）重大判斷，包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關(guān)的判斷，以及得出的結(jié)論；（3）根據(jù)項目合伙人的職業(yè)判斷，與項目合伙人的職責(zé)有關(guān)的其他事項。項目合伙人無須復(fù)核所有審計工作底稿。(17.)下列審計程序中，不適用于細(xì)節(jié)測試的是()。A.函證B.重新執(zhí)行C.檢查D.詢問正確答案：B參考解析：選項B，重新執(zhí)行適用于控制測試，不適用于細(xì)節(jié)測試。(18.)下列有關(guān)信息技術(shù)對審計的影響的說法中，錯誤的是()。A.被審計單位對信息技術(shù)的運用不改變注冊會計師制定審計目標(biāo)，進行風(fēng)險評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求B.被審計單位對信息技術(shù)的運用影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的性質(zhì)C.被審計單位對信息技術(shù)的運用影響審計內(nèi)容D.被審計單位對信息技術(shù)的運用不影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量正確答案：D參考解析：選項D錯誤，被審計單位對信息技術(shù)的運用影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量。(19.)下列各項中，不屬于在審計工作底稿歸檔期間的事務(wù)性變動的是()。A.刪除被取代的審計工作底稿B.將在審計報告日后獲取的管理層書面聲明放入審計工作底稿C.對審計工作底稿進行分類和整理D.將在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)放入審計工作底稿正確答案：B參考解析：選項B錯誤，管理層書面聲明應(yīng)當(dāng)在審計報告日前獲取，審計報告日后獲取不屬于事務(wù)性變動。如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿（選項A）；（2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引（選項C）；（3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；（4）記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)（選項D）。(20.)下列有關(guān)注冊會計師評估特別風(fēng)險的說法中，正確的是()。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將具有高度估計不確定性的會計估計評估為存在特別風(fēng)險B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將涉及重大管理層判斷和重大審計判斷的事項評估為存在特別風(fēng)險C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險作為特別風(fēng)險D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將重大非常規(guī)交易評估為存在特別風(fēng)險正確答案：C參考解析：選項C正確，審計教材中列示的應(yīng)當(dāng)直接評估為特別風(fēng)險的事項只有三個：（1）舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；（2）管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險；（3）超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。其余的事項都需要進一步評估才能確定是否存在特別風(fēng)險。(21.)如果注冊會計師識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，下列說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序，以確定這些事項或情況是否存在重大不確定性B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃對于具體情況是否可行D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對這些事項或情況是否存在重大不確定性的評估結(jié)果，確定是否與治理層溝通正確答案：D參考解析：選項D錯誤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。(22.)對于內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，下列有關(guān)控制測試的時間安排的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù)B.注冊會計師對控制有效性測試的實施越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力C.如果被審計單位在所審計年度內(nèi)對控制作出改變，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對新的控制和被取代的控制分別實施控制測試D.如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取補充證據(jù)，將期中測試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日正確答案：C參考解析：對于內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù)（選項A正確）。在整合審計中，注冊會計師控制測試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財務(wù)報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。對控制有效性測試的實施時間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力（選項B正確）。注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)旨在對基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性出具報告。如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些補充審計證據(jù)，以證實剩余期間控制的運行情況。在將期中測試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)因素以確定需獲取的補充審計證據(jù)（選項D正確）。如果被審計單位為了提高控制效果和效率或整改控制缺陷而對控制作出改變，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些變化并適當(dāng)予以記錄。如果注冊會計師認(rèn)為新的控制能夠滿足控制的相關(guān)目標(biāo)，而且新控制已運行足夠長的時間，足以使注冊會計師通過實施控制測試評估其設(shè)計和運行的有效性，則注冊會計師不再需要測試被取代的控制的設(shè)計和運行有效性。但是如果被取代的控制的運行有效性對注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計時的控制風(fēng)險評估具有重要影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)販y試這些被取代的控制的設(shè)計和運行的有效性（選項C錯誤）。(23.)在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關(guān)注冊會計師評價控制缺陷的說法中，錯誤的是()。A.在評價控制缺陷的嚴(yán)重程度時，注冊會計師無需考慮錯報是否發(fā)生B.在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮補償性控制的影響C.在評價控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯報時，注冊會計師無需量化錯報發(fā)生的概率D.如果被審計單位在基準(zhǔn)日完成了對所有存在缺陷的內(nèi)部控制的整改，注冊會計師可以評價認(rèn)為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日運行有效正確答案：D參考解析：控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小，選項A正確。在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價補償性控制的影響，選項B正確。評價控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯報時，注冊會計師無需將錯報發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間，選項C正確。如果被審計單位在基準(zhǔn)日前對存在缺陷的控制進行整改，整改后的控制需要運行足夠長的時間，才能使注冊會計師得出其是否有效的審計結(jié)論。如果被審計單位在基準(zhǔn)日前對存在重大缺陷的內(nèi)部控制進行了整改，但新控制尚沒有運行足夠長的時間，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日存在重大缺陷，選項D錯誤。(24.)下列各項中，不屬于注冊會計師使用財務(wù)報表整體重要性的目的的是()。A.決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍B.確定審計中識別出的錯報是否需要累積C.評價已識別的錯報對審計意見的影響D.識別和評估重大錯報風(fēng)險正確答案：B參考解析：注冊會計師使用整體重要性水平（將財務(wù)報表作為整體）的目的有:（1）決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍（選項A正確）；（2）識別和評估重大錯報風(fēng)險（選項D正確）；（3）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在整個業(yè)務(wù)過程中，隨著審計工作的進展，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定類別交易、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響（選項C正確）；確定審計中識別出的錯報是否需要累積運用的是明顯微小錯報的臨界值（選項B錯誤）。(25.)下列有關(guān)注冊會計師作出區(qū)間估計以評價管理層的點估計的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師作出區(qū)間估計時可以使用與管理層不同的假設(shè)B.注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有可能的結(jié)果C.如果注冊會計師難以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至低于實際執(zhí)行的重要性，可能意味著與會計估計相關(guān)的估計不確定性可能導(dǎo)致特別風(fēng)險D.在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區(qū)間估計直至審計證據(jù)指向點估計正確答案：B參考解析：選項B錯誤，注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有“合理”的結(jié)果，而非所有“可能”的結(jié)果。圖17-5注冊會計師的點估計和區(qū)間估計多選題（共10題，共10分）(26.)下列各項中，不屬于鑒證業(yè)務(wù)的有()。A.財務(wù)報表審計B.代編財務(wù)信息C.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序D.財務(wù)報表審閱正確答案：B、C參考解析：注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)兩類。鑒證業(yè)務(wù)包括審計（選項A）、審閱（選項D）和其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)包括代編財務(wù)信息（選項B）、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序（選項C）、稅務(wù)咨詢和管理咨詢等。(27.)下列有關(guān)注冊會計師的專家的說法中，正確的有()。A.注冊會計師的專家包括在會計或?qū)徲嬵I(lǐng)域具有專長的個人或組織B.注冊會計師的專家可以是會計師事務(wù)所的臨時員工C.注冊會計師的專家包括被審計單位管理層的專家D.注冊會計師的專家可以是網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工正確答案：B、D參考解析：專家，即注冊會計師的專家，是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織（選項A錯誤），并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。專家既可能是會計師事務(wù)所內(nèi)部專家（如會計師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時員工）（選項BD正確），也可能是會計師事務(wù)所外部專家。選項C錯誤，注冊會計師的專家不包括被審計單位管理層的專家。(28.)下列各項中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動的有()。A.針對接受或保持客戶關(guān)系實施相應(yīng)的質(zhì)量管理程序B.確定審計范圍和項目組成員C.就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致D.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況正確答案：A、C、D參考解析：冊會計師應(yīng)當(dāng)開展下列初步業(yè)務(wù)活動：（1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量管理程序（選項A）；（2）評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況（選項D）；（3）就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見（選項C）。(29.)下列各項中，注冊會計師在所有審計業(yè)務(wù)中均應(yīng)當(dāng)確定的有()。A.財務(wù)報表整體的重要性B.可容忍錯報C.明顯微小錯報的臨界值D.實際執(zhí)行的重要性正確答案：A、C、D參考解析：選項A正確，注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性。選項B錯誤，如果在實施細(xì)節(jié)測試時不使用審計抽樣，則可不確定可容忍錯報。選項C正確，注冊會計師需要在制定審計策略和審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。選項D正確，審計準(zhǔn)則要求注冊會計師確定低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額作為實際執(zhí)行的重要性。(30.)下列各項中，屬于注冊會計師通過實施穿行測試可以實現(xiàn)的目的的有()。A.確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解B.評價控制設(shè)計的有效性C.確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行D.確認(rèn)對重要交易的了解是否完整正確答案：A、B、C、D參考解析：執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：（1）確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解（選項A）；（2）確認(rèn)對重要交易的了解是完整的（選項D），即在交易流程中所有與財務(wù)報表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別；（3）確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；（4）評估控制設(shè)計的有效性（選項B）；（5）確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行（選項C）；（6）確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性。(31.)下列有關(guān)與特別風(fēng)險相關(guān)的控制的說法中，正確的有()。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和評價與特別風(fēng)險相關(guān)的控制的設(shè)計情況，并確定其是否得到執(zhí)行B.如果被審計單位未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對特別風(fēng)險實施細(xì)節(jié)測試C.如果注冊會計師實施控制測試后認(rèn)為與特別風(fēng)險相關(guān)的控制運行有效，對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序可以僅為實質(zhì)性分析程序D.對于與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，注冊會計師不能利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)正確答案：A、B、C、D參考解析：選項A正確，針對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和評估相關(guān)的控制活動，即評價其設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行；選項B、C正確，如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；選項D正確，如果注冊會計師擬信賴針對特別風(fēng)險的控制，那么所有關(guān)于該控制運行有效性的審計證據(jù)必須來自于當(dāng)年的控制測試。(32.)注冊會計師運用審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試時，下列各項中，可以作為抽樣單元的有()。A.一個賬戶余額B.交易中的一個記錄C.每個貨幣單元D.一筆交易正確答案：A、B、C、D參考解析：在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄，甚至是每個貨幣單元。(33.)在執(zhí)行集團公司內(nèi)部控制審計時，對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的業(yè)務(wù)流程，下列做法中，正確的有()。A.親自測試相關(guān)內(nèi)部控制而非利用他人工作B.選擇更多的組成部分進行測試C.擴大相關(guān)內(nèi)部控制的控制測試范圍D.在接近內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日的時間測試內(nèi)部控制正確答案：A、B、C、D參考解析：對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)給予充分的關(guān)注，具體表現(xiàn)在：（1）對相關(guān)的內(nèi)部控制親自進行測試而非利用他人工作（選項A）；（2）在接近內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日的時間測試內(nèi)部控制（選項D）；（3）選擇更多的組成部分進行測試（選項B）；（4）擴大相關(guān)內(nèi)部控制的控制測試范圍（選項C）等。(34.)下列情形中，通常表明可能存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的有()。A.被審計單位財務(wù)人員不熟悉會計準(zhǔn)則B.被審計單位頻繁更換財務(wù)負(fù)責(zé)人C.被審計單位內(nèi)部控制環(huán)境薄弱D.被審計單位投資了多家聯(lián)營企業(yè)正確答案：A、B、C參考解析：選項ABC均與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，選項D僅限于與投資相關(guān)的財務(wù)報表項目。(35.)下列有關(guān)注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計時對法律法規(guī)的考慮的說法中,正確的有()。A.注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)B.對于不直接影響財務(wù)報表金額和披露的法律法規(guī)，注冊會計師應(yīng)就被審計單位遵守了這些法律法規(guī)獲取管理層的書面聲明C.如果識別出被審計單位的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計單位以外的適當(dāng)機構(gòu)報告D.對于直接影響財務(wù)報表金額和披露的法律法規(guī)，注冊會計師應(yīng)就被審計單位遵守了這些法律法規(guī)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)正確答案：A、C、D參考解析：選項B不正確，對于不直接影響財務(wù)報表金額和披露的法律法規(guī)，并不要求就被審計單位遵守了這些法律法規(guī)獲取管理層的書面聲明。問答題（共7題，共7分）(36.)ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司2018年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。與首次承接審計業(yè)務(wù)相關(guān)的部分事項如下：（1）DEF會計師事務(wù)所審計了甲公司2017年度財務(wù)報表。XYZ會計師事務(wù)所接受委托審計甲公司2018年度財務(wù)報表，但未完成審計工作。A注冊會計師將DEF會計師事務(wù)所確定為前任注冊會計師，與其進行了溝通。（2）A注冊會計師在與甲公司簽署審計業(yè)務(wù)約定書并征得管理層同意后，與前任注冊會計師進行了口頭溝通，溝通內(nèi)容包括：是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠信方面的問題；前任注冊會計師與甲公司管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；向甲公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；甲公司變更會計師事務(wù)所的原因。（3）對于長期股權(quán)投資的期初余額，A注冊會計師檢查了形成期初余額的會計記錄，以及包括投資協(xié)議和被投資單位工商登記信息在內(nèi)的相關(guān)支持性文件，結(jié)果滿意。（4）A注冊會計師對2018年末的存貨實施了監(jiān)盤，將年末存貨數(shù)量調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量，并抽樣檢查了2018年度存貨數(shù)量的變動情況，據(jù)此認(rèn)可了存貨的期初余額。（5）在征得甲公司管理層同意，并向前任注冊會計師承諾不對任何人作出關(guān)于其是否遵循審計準(zhǔn)則的任何評論后，A注冊會計師通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取了有關(guān)甲公司固定資產(chǎn)期初余額的審計證據(jù)，并在審計報告的其他事項段中提及部分依賴了前任注冊會計師的工作。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：不恰當(dāng)。前任注冊會計師還包括XYZ會計師事務(wù)所/在后任注冊會計師之前接受委托對當(dāng)期財務(wù)報表進行審計但未完成審計工作的會計師事務(wù)所。（2）不恰當(dāng)。應(yīng)在接受委托前/簽署業(yè)務(wù)約定書前與前任注冊會計師進行溝通。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。還應(yīng)對期初存貨的計價實施審計程序。（5）不恰當(dāng)。后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對自身實施的審計程序/得出的審計結(jié)論負(fù)責(zé)。(37.)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師對甲公司年內(nèi)已注銷的某人民幣銀行賬戶實施函證，銀行表示無法就已注銷賬戶回函。A注冊會計師檢查了該賬戶的注銷證明原件，核對了親自從中國人民銀行獲取的《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》中的相關(guān)信息，結(jié)果滿意。（2）在實施應(yīng)收賬款函證程序時，A注冊會計師將財務(wù)人員在發(fā)函信封上填寫的客戶地址與銷售部門提供的客戶清單中的地址進行核對后，親自將詢證函交予快遞公司發(fā)出。（3）甲公司根據(jù)銷售合同在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。客戶乙公司回函確認(rèn)金額小于函證金額，甲公司管理層解釋系期末發(fā)出商品在途所致。A注冊會計師檢查了合同、出庫單以及簽收單等支持性文件，并與乙公司財務(wù)人員電話確認(rèn)了相關(guān)信息，結(jié)果滿意。（4）A注冊會計師對應(yīng)收賬款余額實施了函證程序，有15家客戶未回函。A注冊會計師對其中14家實施了替代程序，結(jié)果滿意；對剩余一家的應(yīng)收賬款余額，因其小于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計師不再實施替代程序。（5）甲公司未對貨到票未到的原材料進行暫估。A注冊會計師從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取90%的供應(yīng)商實施函證程序，要求供應(yīng)商在詢證函中填列余額信息。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）恰當(dāng)。（2）不恰當(dāng)?？蛻羟鍐螌儆趦?nèi)部信息/客戶清單并不是用以驗證發(fā)函地址準(zhǔn)確性的適當(dāng)證據(jù)/應(yīng)當(dāng)通過合同、公開網(wǎng)站等來源核對地址。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。應(yīng)對所有未回函的余額實施替代程序。（5）不恰當(dāng)。應(yīng)從供應(yīng)商清單中選取函證對象/從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取函證對象不足以應(yīng)對低估風(fēng)險。(38.)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團公司2018年度財務(wù)報表。與集團審計相關(guān)的部分事項如下：（1）A注冊會計師將資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額超過設(shè)定金額的組成部分識別為重要組成部分，其余作為不重要的組成部分。（2）乙公司為重要組成部分，各項主要財務(wù)指標(biāo)均占集團財務(wù)報表相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的50%以上。A注冊會計師親自擔(dān)任組成部分注冊會計師，選取乙公司財務(wù)報表中所有金額超過組成部分重要性的項目執(zhí)行了審計工作，結(jié)果滿意。（3）A注冊會計師對不重要組成部分的財務(wù)報表執(zhí)行了集團層面分析程序，并對這些組成部分的年末銀行存款、借款和與金融機構(gòu)往來的其他信息實施了函證程序，結(jié)果滿意。（4）A注冊會計師評估認(rèn)為重要組成部分丙公司的組成部分注冊會計師具備專業(yè)勝任能力，復(fù)核后認(rèn)可了其確定的組成部分重要性和組成部分實際執(zhí)行的重要性。（5）A注冊會計師要求所有組成部分注冊會計師匯報組成部分的控制缺陷和超過組成部分實際執(zhí)行重要性的未更正錯報，將其與集團層面的控制缺陷和未更正錯報匯總評估后認(rèn)為：甲集團公司不存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，集團財務(wù)報表不存在重大錯報。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。在識別重要組成部分時還要考慮可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的組成部分。（2）不恰當(dāng)。乙公司是具有財務(wù)重大性的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)對乙公司財務(wù)信息執(zhí)行審計。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)由集團項目組確定組成部分重要性。（5）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊會計師匯報超過集團層面明顯微小錯報臨界值的錯報。(39.)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司2018年度財務(wù)報表，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項。（1）因無法就甲公司2018年度財務(wù)報表的多個項目獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，A注冊會計師發(fā)表了無法表示意見，并在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分說明：除形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分所述事項外，不存在其他需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。（2）乙公司管理層2017年末未計提商譽減值準(zhǔn)備，A注冊會計師無法就此獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對2017年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。管理層于2018年末根據(jù)減值測試結(jié)果計提了商譽減值準(zhǔn)備，并在2018年度利潤表中確認(rèn)了資產(chǎn)減值損失。A注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致上年度發(fā)表保留意見的事項已經(jīng)解決，對2018年度財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見。（3）因丙公司原董事長以子公司名義違規(guī)提供對外擔(dān)保，導(dǎo)致該子公司2018年度發(fā)生多起訴訟。丙公司管理層針對年末未決訴訟在財務(wù)報表中估計并確認(rèn)了大額預(yù)計負(fù)債。因丙公司在審計報告日前轉(zhuǎn)讓了該子公司的全部股權(quán)，A注冊會計師認(rèn)為違規(guī)擔(dān)保事項已解決，對2018年度財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見。（4）2018年11月初，丁公司因處置重要子公司戊公司的部分股權(quán)而對其喪失控制，自此不再將其納入合并財務(wù)報表范圍。由于無法獲取戊公司2018年度財務(wù)報表和相關(guān)財務(wù)信息，A注冊會計師認(rèn)為無法就與剩余股權(quán)相關(guān)的財務(wù)報表項目獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。（5）2018年末，己公司將大額債權(quán)轉(zhuǎn)讓給庚公司，因轉(zhuǎn)回相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備而產(chǎn)生的利潤占當(dāng)年利潤總額的20%。因無法就該交易的商業(yè)理由獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，A注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師不得在審計報告中包含關(guān)鍵審計事項部分。（2）不恰當(dāng)。導(dǎo)致上期發(fā)表保留意見的事項未得到解決/對本期數(shù)據(jù)仍有影響，應(yīng)發(fā)表保留意見。（3）不恰當(dāng)?？赡艽嬖谖粗さ膿?dān)保事項和潛在的訴訟風(fēng)險/尚未就擔(dān)保事項的完整性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不應(yīng)發(fā)表無保留意見。（4）不恰當(dāng)。戊公司為重要子公司，2018年1月至10月的經(jīng)營成果對丁公司合并財務(wù)報表具有重大而廣泛的影響/應(yīng)發(fā)表無法表示意見。（5）恰當(dāng)。(40.)上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目組在甲公司2018年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項：（1）項目合伙人A注冊會計師曾負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度至2015年度財務(wù)報表，之后調(diào)離甲公司審計項目組，擔(dān)任乙公司2016年度至2017年度財務(wù)報表審計項目合伙人，乙公司是甲公司不重要的子公司。（2）審計項目組成員B注冊會計師的父親在丙公司持有重大經(jīng)濟利益。丙公司為甲公司不重要的聯(lián)營企業(yè)，不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶。（3）審計項目組成員C曾擔(dān)任甲公司成本會計，2018年5月離職加入ABC會計師事務(wù)所，同年10月加入甲公司審計項目組，負(fù)責(zé)審計固定資產(chǎn)。（4）甲公司聘請XYZ公司提供人力資源系統(tǒng)的設(shè)計和實施服務(wù)，該系統(tǒng)包括考勤管理和薪酬計算等功能。（5）甲公司是丁公司的重要聯(lián)營企業(yè)。2018年8月，XYZ公司接受丁公司委托對其擬投資的標(biāo)的公司進行評估，作為定價參考。丁公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶。（6）甲公司研發(fā)的新型電動汽車于2018年12月上市。甲公司在ABC會計師事務(wù)所年會上為其員工舉辦了專場試駕活動，并宣布事務(wù)所員工可以按照甲公司給其同類大客戶的優(yōu)惠價格購車。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由正確答案：參考解析：(41.)ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：（1）事務(wù)所每年對業(yè)務(wù)收入考核排名前十位的合伙人獎勵50萬元，對業(yè)務(wù)質(zhì)量考核排名后十位的合伙人罰款5萬元。（2）事務(wù)所每三年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性要求的書面確認(rèn)函。（3））對新晉升合伙人，事務(wù)所每年選取其已完成的一項業(yè)務(wù)進行質(zhì)量檢查。如連續(xù)五年合格，之后以三年為周期進行業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查；如連續(xù)兩個周期合格，之后以五年為周期進行業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。（4）（2021年教材中已刪除）為確保客觀性，項目質(zhì)量復(fù)核人員不得為其復(fù)核的審計項目提供咨詢。（5）如果審計工作底稿中的紙質(zhì)記錄經(jīng)掃描后以電子形式歸檔，原紙質(zhì)記錄應(yīng)銷毀，以確保對客戶信息的保密。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。事務(wù)所的獎懲制度沒有體現(xiàn)以質(zhì)量為導(dǎo)向。（2）不恰當(dāng)。對事務(wù)所中需要按照職業(yè)道德要求保持獨立性的人員，須每年至少一次獲得這些人員遵守獨立性要求的書面確認(rèn)函。（3）不恰當(dāng)。對承接上市實體審計業(yè)務(wù)的每個項目合伙人，實施業(yè)務(wù)檢查的周期最長不得超過3年。（4）恰當(dāng)。（5）不恰當(dāng)。原紙質(zhì)記錄應(yīng)當(dāng)予以保留。(42.)甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,主要從事軌道交通車輛配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元，實際執(zhí)行的重要性為500萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）因2017年a產(chǎn)品生產(chǎn)線的產(chǎn)能利用率已接近飽和，甲公司于2018年初開始建設(shè)一條新的生產(chǎn)線，預(yù)計工期15個月。（2）甲公司于2018年5月應(yīng)乙公司要求，開始設(shè)計開發(fā)新產(chǎn)品b的模具。乙公司于2018年10月匯付甲公司1200萬元，為模具前期開發(fā)提供資金支持。雙方約定該款項從b產(chǎn)品的貨款中扣除。（3）2018年3月，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，為其定制c產(chǎn)品，并應(yīng)丙公司要求與其簽訂采購合同，向其購買c產(chǎn)品的主要原