財務(wù)會計概念框架79

第3講 財務(wù)會計概念框架22025/2/27內(nèi)容提要一、財務(wù)會計概念框架概述二、財務(wù)報告的目標(biāo)三、會計信息質(zhì)量特征四、財務(wù)報表要素的確認(rèn)與計量《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)32025/2/27一、財務(wù)會計概念框架概述

財務(wù)會計概念框架（conceptualframeworkoffinancialaccounting，CF），又稱財務(wù)會計概念體系、財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)，是一套用來指導(dǎo)并評價會計準(zhǔn)則的基本理論框架。

是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，一般包括財務(wù)會計的目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素、財務(wù)報表的確認(rèn)與計量等。財務(wù)會計概念框架是一系列由財務(wù)報告目標(biāo)和受目標(biāo)決定的其他基本概念組成的一套理論體系。

——葛家澍,陳朝琳.財務(wù)報告概念框架的新篇章.會計研究.2011（3）.

▲

CF是會計界重視理論研究的產(chǎn)物，其目的在于通過明確財務(wù)會計的一些核心概念，以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定和應(yīng)用。42025/2/2752025/2/271.財務(wù)會計概念框架的形成與發(fā)展

2.其他國家的財務(wù)會計概念框架3.國際會計組織的財務(wù)會計概念框架4.中國的財務(wù)會計概念框架研究

62025/2/271.財務(wù)會計概念框架的形成與發(fā)展20世紀(jì)初，在美國會計實務(wù)處于嚴(yán)重自由化時期。特別是1929—1933年經(jīng)濟危機以后，社會各界強烈呼吁加強對會計行業(yè)的監(jiān)管，美國證監(jiān)會（SEC）成立，承擔(dān)制定和審核會計準(zhǔn)則的權(quán)力。自20世紀(jì)30年代開始，美國率先采用一般公認(rèn)會計原則（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP）來規(guī)范上市公司的會計行為并收到了積極的效果，引起許多國家爭相仿效。72025/2/27由于缺乏一套首尾一致的理論框架，先后形成的相關(guān)會計原則在概念運用、處理程序與方法上存在不協(xié)調(diào)、甚至前后矛盾的現(xiàn)象。社會各界對會計職業(yè)界、會計準(zhǔn)則的批評不斷。1973年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）順應(yīng)潮流，自成立伊始，便將研究財務(wù)會計概念框架作為主要的工作內(nèi)容。82025/2/27從1978至2000年，F(xiàn)ASB共發(fā)布了七號概念公告，形成了一個比較完整的財務(wù)會計概念框架體系。第1號《企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》（1978.11）第2號《會計信息的質(zhì)量特征》（1980.5）第3號《企業(yè)財務(wù)報表的要素》（1980.12）第4號《非營利組織財務(wù)報告的目標(biāo)》（1980.12）第5號《企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)與計量》（1984.12）第6號《財務(wù)報表的要素》（取代第3號，1985.12）第7號《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息及現(xiàn)值》

（2000.2）隨著社會經(jīng)濟環(huán)境和需求的變化，以及會計理論研究的深化，尤其是會計準(zhǔn)則的國際趨同，F(xiàn)ASB于2010年9月又發(fā)布第8號概念公告（SFACNo.8），取代第1號和第2號財務(wù)會計概念公告。92025/2/27SFACNo.8名為《財務(wù)報告的概念框架》，由三部分內(nèi)容構(gòu)成：1.通用財務(wù)報告的目標(biāo)；2.報告主體；3.財務(wù)信息質(zhì)量特征。102025/2/27關(guān)于通用財務(wù)報告的目標(biāo)，SFACNo.8指出：通用財務(wù)報告的目標(biāo)是向現(xiàn)有和潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人提供關(guān)于報告主體的財務(wù)信息，從而有助于他們做出向報告主體提供資金的決策，包括購買、拋售或持有權(quán)益和債務(wù)工具的決策，以及提供或收回貸款和其他形式信貸的決策。112025/2/27此段表述說明三個問題：首先，主要信息使用者是投資者和債權(quán)人，即通用財務(wù)報告主要是為這兩類信息使用者提供財務(wù)信息；其次，信息使用者不僅包含現(xiàn)有投資者和債權(quán)人，還包括有可能為報告主體提供資金的潛在的投資者和債權(quán)人；第三，財務(wù)報告的目標(biāo)主要是有助于信息使用者做出決策，即FASB將財務(wù)報告的目標(biāo)定位于決策有用觀。122025/2/27132025/2/27FASB概念公告之間的相互關(guān)系：財務(wù)報告目標(biāo)是概念框架的起點，起著指引方向的作用；會計信息質(zhì)量特征是連接財務(wù)報告目標(biāo)與其他概念的橋梁；財務(wù)報表的要素及其確認(rèn)與計量是財務(wù)報告目標(biāo)的具體體現(xiàn)，也是實現(xiàn)該目標(biāo)的重要手段。142025/2/27FASB認(rèn)為，CF本身雖不是會計準(zhǔn)則，但對會計實務(wù)具有重要指導(dǎo)作用，能較好地保證各項會計準(zhǔn)則之間的前后一致和相互協(xié)調(diào)，具體體現(xiàn)為：指導(dǎo)FASB制定會計準(zhǔn)則；在缺乏特定會計準(zhǔn)則的情況下，為解決問題提供一個參考框架；增強使用者對財務(wù)報表的理解和信心；通過減少會計備選方法來增強財務(wù)報表的可比性。財務(wù)會計概念框架的作用可作為會計準(zhǔn)則制定的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則是否恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)；幫助會計信息使用者更好的理解財務(wù)報告所提供信息的目的、內(nèi)容與局限性，以作出合理決策；減少準(zhǔn)則制定過程中的政府干預(yù)，抵制不同利益集團的壓力；促使會計理論發(fā)揚光大，促進會計理論發(fā)展。152025/2/27162025/2/27財務(wù)會計概念框架的缺陷概念框架的內(nèi)容過于詳細(xì)，主次不分，重點不突出且論述重復(fù)；研究方法不一致，先是演繹法、后采用歸納法，本身缺乏內(nèi)在一致性；研究內(nèi)容還不夠完整，缺乏對會計假設(shè)的研究等；具體準(zhǔn)則在制定和解決很多有爭議的會計問題，如養(yǎng)老金會計時尚不能發(fā)揮預(yù)期的指導(dǎo)作用；

CF不是萬能的，它不能解決會計準(zhǔn)則制定過程中的所有會計問題。172025/2/272.其他國家的財務(wù)會計概念框架（1）英國的財務(wù)會計概念框架1999年，英國會計準(zhǔn)則委員會（AccountingStandardsBoard，ASB）發(fā)布《財務(wù)報告原則公告》財務(wù)報表的目的、報告主體、財務(wù)信息的質(zhì)量持征、財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表的確認(rèn)與計量、財務(wù)信息的呈報等。與美國財務(wù)會計概念框架大同小異182025/2/272.其他國家的財務(wù)會計概念框架（2）加拿大的財務(wù)會計概念框架1987年，加拿大會計準(zhǔn)則委員會（AcSB）的《財務(wù)報表概念》——對美國的模仿財務(wù)報表的目標(biāo)、效益大于成本原則、重大性、質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計量等部分192025/2/272.其他國家的財務(wù)會計概念框架（3）澳大利亞的財務(wù)會計概念框架澳大利亞會計準(zhǔn)則理事會（AASB）共發(fā)布了四份《會計概念公告》——美國的再版第1號：《財務(wù)報告主體的定義》（1990年）第2號：《通用目的的財務(wù)報告的目標(biāo)》（1990年）第3號：《財務(wù)信息的質(zhì)量特征》（1990年）第4號：《財務(wù)報告要素的定義和確認(rèn)》（1992年）

202025/2/273.國際會計組織的財務(wù)會計概念框架（1）IASC/IASB的會計概念框架研究1989年7月，國際會計準(zhǔn)則委員會（InternationalAccountingStandardsCommittee，IASC）發(fā)布《編報財務(wù)報表的框架》；2001年4月，國際會計準(zhǔn)則理事會（InternationalAccountingStandardsBoard，IASB）替代IASC后，也正式采納這一文件。212025/2/27（2）IASC/IASB《編報財務(wù)報表的框架》的主要內(nèi)容財務(wù)報表的目標(biāo)，是提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息；基礎(chǔ)性假定，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營；財務(wù)報表信息的質(zhì)量特征，如可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性；財務(wù)報表要素的定義、確認(rèn)和計量，包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)績、收益、費用；222025/2/274.中國的財務(wù)會計概念框架研究（1）有關(guān)財務(wù)會計概念框架的討論財政部會計準(zhǔn)則委員會負(fù)責(zé)制定，其依據(jù)是《會計法》上世紀(jì)90年代初期開始進行會計準(zhǔn)則和概念框架的研究提出應(yīng)建立一套CF以指導(dǎo)未來具體準(zhǔn)則的制定，并適當(dāng)彌補現(xiàn)行具體會計準(zhǔn)則的不足。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》1992年發(fā)布、1993年7月1日實施232025/2/271.如何認(rèn)識財務(wù)會計概念與會計理論的關(guān)系2.制定財務(wù)會計概念框架的基本方式

企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則VS財務(wù)會計概念框架3.財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容，即其框架、層次的劃分問題基本框架：會計本質(zhì)、職能+會計目標(biāo)、假設(shè)、要素

層次劃分：目標(biāo)、假設(shè)為第一層次；會計要素、會計信息質(zhì)量特征為第二層次；要素的確認(rèn)、計量、記錄與報告為第三層次。242025/2/27（2）有關(guān)財務(wù)會計概念框架的認(rèn)識基于特殊國情，我國應(yīng)當(dāng)考慮單獨制定財務(wù)會計概念框架。發(fā)展中國家、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期、資本市場不成熟（發(fā)達）概念框架的內(nèi)容應(yīng)盡量全面完整，要有一定的超前性，避免經(jīng)常修改于變動。應(yīng)盡量與國際慣例協(xié)調(diào)，向國際化方向努力。252025/2/27（三）《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》所體現(xiàn)的財務(wù)會計概念框架2006年發(fā)布新會計準(zhǔn)則體系

基本準(zhǔn)則+38項具體準(zhǔn)則雖未明確提出西方通行的財務(wù)會計概念框架問題，但其基本內(nèi)容卻體現(xiàn)于《基本準(zhǔn)則》之中。它用簡明的語言，匯聚了學(xué)術(shù)界的研究成果，形成了具有中國特色的財務(wù)會計概念框架?！稌嬂碚摗返?章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)262025/2/272.財務(wù)報告的目標(biāo)2.1財務(wù)報告目標(biāo)的概念與意義2.2財務(wù)報告目標(biāo)的研究概況 2.3關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的兩種觀點 272025/2/272.1財務(wù)報告目標(biāo)的概念與意義（一）財務(wù)報告目標(biāo)的概念會計目標(biāo)、財務(wù)會計目標(biāo)、財務(wù)報表目標(biāo)、財務(wù)報告目標(biāo)混同使用作為一種制度安排，財務(wù)報告目標(biāo)是如何更好地規(guī)范信息披露，以更好地保護投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的利益。對財務(wù)報告的目標(biāo)形成了兩種不同的觀點（學(xué)派）：

“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”282025/2/27（二）財務(wù)報告目標(biāo)的意義在財務(wù)會計概念框架體系中，財務(wù)報告目標(biāo)起著指引方向的作用。以財務(wù)報告目標(biāo)為基礎(chǔ)，財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素及其確認(rèn)與計量就可有機地建立并聯(lián)系起來。財務(wù)報告目標(biāo)是會計基本理論的中心，也是財務(wù)會計概念框架的起點。292025/2/272.2財務(wù)報告目標(biāo)的研究概況 （一）西方主要國家對財務(wù)報告目標(biāo)的研究美國▲1966年，AAA發(fā)表《論基本會計理論》的報告，公開地表明會計目標(biāo)應(yīng)成為財務(wù)會計理論體系中最為重要的內(nèi)容之一?！?970年，會計原則委員會發(fā)布第4號公告《企業(yè)財務(wù)報表編制的基本概念與會計原則》，對會計目標(biāo)進行了初步闡述：提供關(guān)于一個企業(yè)的定量化的財務(wù)信息，且這些信息有助于報表使用者進行經(jīng)濟決策。302025/2/27

▲1971年，AICPA成立“特魯布拉德委員會”（TruebloodCommittee）專門研究會計目標(biāo)，1973年該委員會發(fā)表《財務(wù)報告目標(biāo)》研究報告，指出財務(wù)報表的基本目標(biāo)是提供“據(jù)以進行經(jīng)濟決策的信息”；▲1978年，F(xiàn)ASB發(fā)布第1號概念公告《企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》，明確指出財務(wù)報告的目標(biāo)是“決策有用”，“應(yīng)為現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸人以及其他用戶提供有用的信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決策”。312025/2/27（二）IASB關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的界定

財務(wù)報告的目標(biāo)是提供一系列有助于使用者了解關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息，并提供反映企業(yè)經(jīng)營管理層受托責(zé)任履行情況的信息。

決策有用為主、受托責(zé)任為次322025/2/27（三）我國對財務(wù)報告目標(biāo)的研究90年代以前，財務(wù)報告目標(biāo)問題一直沒有引起重視。

會計職能；過程的控制和觀念的總結(jié)（反映和監(jiān)督）1992年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十條指出：“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”該條被認(rèn)為是對我國財務(wù)報告目標(biāo)的表述，但過于籠統(tǒng)，對會計準(zhǔn)則的制訂沒有什么指導(dǎo)意義。332025/2/27

2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，對財務(wù)報告的目標(biāo)做了比較準(zhǔn)確的描述：財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。將“決策有用”和“受托責(zé)任”同時列為財務(wù)報表的目標(biāo)，但在順序上與西方有別。342025/2/272.3財務(wù)報告目標(biāo)的兩種不同觀點（一）受托責(zé)任觀（學(xué)派）財務(wù)會計的目標(biāo)是向資源所有者如實反映資源的受托者對受托資源的管理和使用（保值和增值）情況，財務(wù)報告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即強調(diào)信息的可靠性。★在市場經(jīng)濟條件下，股份公司大量出現(xiàn)，兩權(quán)分離和受托責(zé)任無所不在，所有者十分關(guān)注資本的保值與增值，財務(wù)報告所反映的資源管理與使用情況可滿足該要求。

★在資本市場不是十分發(fā)達的情況下，受托責(zé)任現(xiàn)較為切合實際。

352025/2/27受托責(zé)任觀存在的環(huán)境因素存在資源所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；受托與委托之間存在明確、固定或直接的關(guān)系（用手投票）。受托責(zé)任學(xué)派的代表人物是美籍日裔會計學(xué)家井尻雄士（YujiIjiri，1935—），曾擔(dān)任美國會計學(xué)會會長，他認(rèn)為：

“會計的目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行Х从迟Y源受托方的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況”，反映資源受托方受托責(zé)任的關(guān)鍵指標(biāo)，是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；對經(jīng)營業(yè)績的計量，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的、可驗證的計量方法，因此，他是歷史成本的支持者。

362025/2/27（二）決策有用觀（學(xué)派）財務(wù)報告目標(biāo)是向會計信息的使用者（主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者和信貸者以及企業(yè)管理當(dāng)局和政府等）提供對他們進行決策有用的信息，這些信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息。財務(wù)報告應(yīng)主要反映現(xiàn)實的信息，即強調(diào)信息的相關(guān)性。市場經(jīng)濟十分成熟，資本市場高度發(fā)達，委托關(guān)系已變得比較模糊。（用腳投票）決策有用學(xué)派存在的環(huán)境因素：一是資源所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；二是資源的委托與受托關(guān)系是通過資本市場建立起來的。372025/2/27（三）兩者之間的對比外部經(jīng)濟環(huán)境上的差異：雖然二者都是以兩權(quán)分離為外部環(huán)境，但在認(rèn)定兩權(quán)分離的具體形式上存在較大差異；前者：所有者和經(jīng)營者都十分明確，沒有模糊、缺位的現(xiàn)象；委托方和受托方都關(guān)注資源的保值增值，若受托者完不成既定的目標(biāo)，所有者可以更換經(jīng)營者。后者：委托方和受托方不直接進行溝通和交流，而是通過資本市場進行，雙方的關(guān)系變得模糊不清；委托者對資源的管理理念趨于淡化，其關(guān)注的焦點是資本市場的平均風(fēng)險與報酬水平；所有者一般不直接更換經(jīng)營者，而是通過“用腳投票”回避可能發(fā)生的風(fēng)險。382025/2/27所提供信息的側(cè)重點不同：前者：財務(wù)報告應(yīng)以反映經(jīng)營業(yè)績?yōu)橹匦?，因為它最能有效的反映受托?zé)任的履行情況；后者：財務(wù)報告的重心應(yīng)是提供與信息使用者決策最為相關(guān)的信息，即企業(yè)未來現(xiàn)金流量的大小、時間分布和不確定性。結(jié)論：在資本市場不十分發(fā)達的情況下，受托責(zé)任觀較切合實際；在資本市場發(fā)育十分成熟，并對整個社會經(jīng)濟產(chǎn)生巨大影響的情況下，決策有用觀更為恰當(dāng)。《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)392025/2/273.會計信息的質(zhì)量特征3.1會計信息及其質(zhì)量特征 3.2會計信息質(zhì)量特征的研究概況3.3會計信息質(zhì)量特征的基本內(nèi)涵3.4會計信息質(zhì)量特征的比較與未來發(fā)展402025/2/273.1會計信息及其質(zhì)量特征（一）會計信息的本質(zhì)及特點會計信息是會計主體向社會提供的一種“公共產(chǎn)品”，它具有價值，需要有質(zhì)量。會計信息產(chǎn)品的特點：以數(shù)據(jù)為產(chǎn)品的主要載體，抽象的數(shù)字代表一定的經(jīng)濟意義。會計信息必須要有一定的質(zhì)量，越是高質(zhì)量的會計信息，對信息使用者進行經(jīng)濟決策的影響就越大，會計信息的使用者就越多，財務(wù)報告的目標(biāo)才能較好地實現(xiàn)。412025/2/27（二）會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵會計信息質(zhì)量特征是會計信息所要達到或者滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是進行會計政策選擇時所應(yīng)當(dāng)追求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)報告目標(biāo)是一般目標(biāo)，是判斷會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。會計信息的質(zhì)量特征對財務(wù)報告所提供的會計信息起約束作用，使其能符合財務(wù)報告目標(biāo)的要求。422025/2/273.2會計信息質(zhì)量特征的研究概況（一）美國關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究及成果美國最早展開研究，其研究成果也最具代表性☆1970年、1977年，AAA分別對會計信息的質(zhì)量特征進行了論述，為后續(xù)研究奠定了基礎(chǔ)?！?980年，F(xiàn)ASB發(fā)布第2號概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》，對會計信息的質(zhì)量進行了全面和詳細(xì)的論述：432025/2/27美國會計信息的質(zhì)量特征：

1、總體質(zhì)量要求為決策有用性

2、兩個最重要特征是相關(guān)性和可靠性

3、相關(guān)性的具體要求是預(yù)測價值、反饋價值、及時性，

可靠性的具體要求是真實性、可核性、中立性。

4、次要特征是可比性（包括一貫性）和可理解性

5、兩個約束條件是效益大于成本和重要性442025/2/27（二）IASC/IASB提出的會計信息質(zhì)量特征四項主要的質(zhì)量特征分別是可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性相關(guān)性包括重要性，可靠性包括如實表述、實質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性和完整性將及時性、效益大于成本作為約束條件452025/2/27（三）我國的會計信息質(zhì)量要求20世紀(jì)90年代以前我國會計界并沒有將會計信息質(zhì)量特征作為一個專門的研究對象去研究，只是在會計制度中對編制財務(wù)報表規(guī)定了基本要求：▲數(shù)字真實：必須以賬戶記錄為依據(jù)▲內(nèi)容可靠：不得臆造數(shù)據(jù)▲項目齊全：所有報表項目均需列報▲編報及時：在規(guī)定期限內(nèi)報出，不得延誤462025/2/271992年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有明確提出“會計信息質(zhì)量特征”，但是規(guī)定了12條會計核算的一般原則，基本上體現(xiàn)了會計信息的質(zhì)量特征。

客觀性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時性、明晰性、劃分收益性支出與資本性支出、配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本、謹(jǐn)慎性和重要性472025/2/272006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二章“會計信息質(zhì)量要求”中，明確規(guī)定了對會計信息八個方面的質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、明晰性（可理解性）、可比性（包括一致性）、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。482025/2/273.3會計信息質(zhì)量特征的基本內(nèi)涵（一）會計信息質(zhì)量的主要特征相關(guān)性：會計信息與決策有關(guān)，具有改變決策的能力，或者說，具有能導(dǎo)致決策差異的能力。財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)與投資者、債權(quán)人和其他部門或人員所做的投資、信貸和類似的決策有關(guān)。相關(guān)性反映了會計信息對決策的影響能力，由預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個因素決定。492025/2/27預(yù)測價值：會計信息能增強決策者的預(yù)測能力，能幫助決策者預(yù)測未來事項的可能結(jié)果。反饋價值：會計信息能幫助決策者證實或更正過去決策的預(yù)期結(jié)果。及時性：會計信息應(yīng)在使用者失去影響決策能力以前提供給使用者。502025/2/27可靠性會計信息應(yīng)能如實、不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。財務(wù)報告所反映的會計信息應(yīng)使決策者足以信賴，它要求會計信息避免錯誤并減少偏差，忠實地表達企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。只有可靠的會計信息，才可能引起決策者的注意。包括真實性、可核性和中立性三方面。512025/2/27真實性：指會計信息應(yīng)能如實反映其所要表達的現(xiàn)象或狀況，可核性（即可驗證性）：指會計信息應(yīng)當(dāng)具有可重復(fù)驗證的特征中立性：會計人員應(yīng)主要考慮所提供的信息是否對決策者有用，而不能根據(jù)個人的偏好或為了其他不正當(dāng)?shù)哪康?，故意去選用會計方法或歪曲會計信息。522025/2/273.3會計信息質(zhì)量特征的基本內(nèi)涵（二）會計信息質(zhì)量的其它特征（略）可理解性可比性實質(zhì)重于形式（經(jīng)濟實質(zhì)VS法律形式）重要性穩(wěn)健性及時性《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)532025/2/274.財務(wù)報表的要素4.1財務(wù)報表要素的價值與確立要求 4.2財務(wù)報表要素的研究概況4.3財務(wù)報表要素的比較與未來 4.4財務(wù)報表要素的確認(rèn)與計量542025/2/274.1財務(wù)報表要素的涵義與確立要求（一）財務(wù)報表要素的涵義要素是指某一事物總體中必要的組成部分。財務(wù)報表要素也叫會計要素，是構(gòu)成財務(wù)報表的必要因素，是構(gòu)成財務(wù)報表的“材料”，也就是財務(wù)報表所包含的各類項目。財務(wù)報表要素是設(shè)置會計科目、編制會計報表的的依據(jù)。有了財務(wù)報表要素，才能進一步對要素進行確認(rèn)與計量，最終實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)。552025/2/274.1財務(wù)報表要素的涵義與確立要求（二）確定財務(wù)報表要素的基本要求涵蓋性與窮盡性：能涵蓋全部經(jīng)濟事項互排性：每個要素都有其特定的內(nèi)容，各個要素

之間不能有相互交叉的內(nèi)容適量性：數(shù)量不能太多、過少協(xié)調(diào)性：其劃分應(yīng)與會計理論、會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)562025/2/274.2財務(wù)報表要素的研究概況（一）國外關(guān)于財務(wù)報表要素的劃分目前關(guān)于財務(wù)報表要素的劃分各種各樣。FASB把財務(wù)報表要素劃分為兩類十項，IASC將其劃分為兩類五項，我國則劃分為兩類六項。相對而言，以美國FASB的劃分最為詳細(xì)和具體。572025/2/274.2財務(wù)報表要素的研究概況美國對財務(wù)報表要素的劃分1970年，會計原則委員會（APB）發(fā)布第4號研究公告，將會計基本要素歸納為資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入、費用和凈收益（6項）。1980年，F(xiàn)ASB在第3號公告《企業(yè)財務(wù)報表的要素》中，提出資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費用、利得、損失（10項）。1985年，F(xiàn)ASB發(fā)布第6號公告《財務(wù)報表的要素》，擴大了要素的適用范圍，即從企業(yè)擴大到非營利組織。582025/2/274.2財務(wù)報表要素的研究概況FASB各會計要素的定義和特征資產(chǎn)：是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中取得的或加以控制的。負(fù)債：是將來可能要放棄的經(jīng)濟利益，它是特定個體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，將來要向其他個體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)。業(yè)主權(quán)益：即凈資產(chǎn)，是以某一個體的資產(chǎn)減去其負(fù)債的剩余部分。592025/2/274.2財務(wù)報表要素的研究概況業(yè)主投資：是在特定企業(yè)里業(yè)主權(quán)益的增加，是企業(yè)與其作為業(yè)主的所有人之間的投資，如收到資產(chǎn)、接受勞務(wù)或抵償?shù)谋酒髽I(yè)負(fù)債派給業(yè)主款：是在特定企業(yè)里業(yè)主權(quán)益的減少，是企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、提供勞務(wù)或承擔(dān)債務(wù)的結(jié)果全面收益：指企業(yè)在報告期內(nèi)，從與業(yè)主以外的交易以及其他事項和情況中所產(chǎn)生的業(yè)主權(quán)益變化，它包括報告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外的一切業(yè)主權(quán)益上的變化。602025/2/274.2財務(wù)報表要素的研究概況收入：持續(xù)的、主要的或核心業(yè)務(wù)，增加資產(chǎn)、減少負(fù)債或二者兼有。費用：持續(xù)的、主要的或核心業(yè)務(wù)，減少資產(chǎn)、增加負(fù)債或二者兼有。利得：是某一個體除來自營業(yè)收入或業(yè)主投資以外，來自偶發(fā)性交易或其他交易和事項的業(yè)主權(quán)益的增加。損失：是某一個體除來自營業(yè)收入或業(yè)主投資以外，來自偶發(fā)性交易或其他交易和事項的業(yè)主權(quán)益的減少。612025/2/274.2財務(wù)報表要素的研究概況英國會計準(zhǔn)則理事會（ASB）：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派、利得、損失，共七項。加拿大會計準(zhǔn)則委員會（AcSB）：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費用、利得、損失，共七項。澳大利亞會計準(zhǔn)則理事會（AASB）：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費用、所有者的貢獻、派給所有者的款項，共七項。622025/2/274.2財務(wù)報表要素的研究概況國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）1989年發(fā)布《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》，提出五項財務(wù)報表要素。與財務(wù)狀況有關(guān)的要素：資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營成果有關(guān)的要素：收益、費用。其中收益的定義包括收入和利得，費用的定義包括損失和日常費用，（大口徑劃分，不能滿足信息使用者的要求）。632025/2/274.2財務(wù)報表要素的研究概況（二）我國的財務(wù)報表要素2006年財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素，并對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大會計要素做了界定與表述利得和損失沒有劃分為單獨的會計要素，只是定義了其概念，將其劃分為兩類：直接計入所有者權(quán)益和直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失642025/2/274.3財務(wù)報表要素的比較與未來（一）財務(wù)報表要素結(jié)構(gòu)比較（略）對資產(chǎn)負(fù)債表要素的分類，F(xiàn)ASB和ASB在所有者權(quán)益這一要素中又細(xì)分出屬于所有者權(quán)益變動的兩個要素：業(yè)主投資和向業(yè)主分派對于損益表要素的分類，F(xiàn)ASB、IASC與ASB的差別較大IASC對損益表要素的定義比較寬泛，它將收益的定義包括收入和利得，費用的定義包括了損失和在企業(yè)正常活動中發(fā)生的費用。FASB則將收入與利得，以及費用與損失劃分成不同的要素，并且增加了全面收益這一要素。我國會計要素中包括利潤，定義的利潤要素包括直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，國際會計準(zhǔn)則概念框架中的“權(quán)益”在我國稱為“所有者權(quán)益”。652025/2/274.3財務(wù)報表要素的比較與未來（二）財務(wù)報表要素的改進各國對會計要素的劃分都有其合理之處，也都存在進一步改進的問題。20世紀(jì)90年代中期，由于經(jīng)濟全球化所導(dǎo)致的會計環(huán)境的變化，有關(guān)機構(gòu)與組織開始提出對財務(wù)報表要素進行改進問題。有無必要設(shè)立與現(xiàn)金流量相關(guān)的專門會計要素？管理會計要素是否需要單獨形成體系？662025/2/274.4財務(wù)報表要素確認(rèn)與計量 （一）會計確認(rèn)和計量的涵義亦即會計確認(rèn)與計量，是指將某一項目作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等正式地列入某一會計主體的財務(wù)報表的過程。在會計實務(wù)中，會計確認(rèn)與計量的結(jié)果需要記錄在賬戶中，并與會計期末以財務(wù)報表的方式報告給信息使用者。會計確認(rèn)與計量是記錄與報告的前提，是實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)的必要手段，是會計信息系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié)。672025/2/27

（二）會計要素確認(rèn)的涵義會計確認(rèn)（accountingrecognition）

指對經(jīng)濟事項是否作為會計要素正式加以記錄和報告所做的認(rèn)定FASB的定義是指將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費用等等之類正式地列入某一企業(yè)財務(wù)報表的過程。一個已經(jīng)被確認(rèn)的項目，要同時以文字和數(shù)字加以描述，其金額包括在報表總計之中。682025/2/27

（三）會計確認(rèn)的分類初始確認(rèn)、再確認(rèn)、終止確認(rèn)初始確認(rèn)主要圍繞賬戶進行對經(jīng)濟信息進行具體的判斷、歸類，主要解決會計記錄問題。再確認(rèn)主要圍繞財務(wù)報表進行按信息使用者的要求對數(shù)據(jù)進行歸類、組合和匯總，并將其作為報表相關(guān)項目的內(nèi)容。終止確認(rèn)是對一個已經(jīng)確定的項目停止進行確認(rèn)692025/2/27

（四）會計確認(rèn)的理論基礎(chǔ)——會計假設(shè)會計假設(shè)（accountingassumptions）

指會計人員根據(jù)客觀情況或正常趨勢，對未經(jīng)確切認(rèn)識或無法正面論證的經(jīng)濟事項或會計現(xiàn)象所做的合理推斷。是會計處理的必要前提，也是會計準(zhǔn)則應(yīng)用的理論基礎(chǔ)。702025/2/27

會計假設(shè)的特點各會計假設(shè)之間不會相互沖突；每個會計假設(shè)都是獨立的命題，不會與其他假設(shè)重復(fù)或交叉；假設(shè)是不言自明的命題，是構(gòu)成會計的基石。

712025/2/27

會計假設(shè)的基本內(nèi)容會計主體（businessentity）持續(xù)經(jīng)營（goingconcern）會計分期（accountingperiod）貨幣計量（moneyunit）722025/2/27

（五）會計確認(rèn)的基礎(chǔ)涵義是指在時間上對某一項目（通常是收入與費用）的確認(rèn)作出規(guī)定。可選擇的確認(rèn)基礎(chǔ)有兩個，即收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。兩種確認(rèn)基礎(chǔ)的實質(zhì)是一種判斷標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)期收入的取得與現(xiàn)金的實際收回不一定同步；當(dāng)期費用的發(fā)生與現(xiàn)金的實際支付可以分離。主要是判斷和認(rèn)定收入與費用期間歸屬的不同標(biāo)準(zhǔn)732025/2/27

權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrualbasis，或稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計制）指以權(quán)利的形成和義務(wù)的發(fā)生作為會計項目確認(rèn)的依據(jù)，而無論款項是否已經(jīng)收付。信用（非現(xiàn)金）交易收付實現(xiàn)制（cashbasis，或稱現(xiàn)金收付制、現(xiàn)金制）指以款項的實際收付作為會計項目確認(rèn)的依據(jù)，而無論其權(quán)利與義務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生。經(jīng)濟活動簡單，現(xiàn)金交易742025/2/27

兩種處理基礎(chǔ)的利弊分析

權(quán)責(zé)發(fā)生制▲能準(zhǔn)確核算企業(yè)的收入和費用，能夠正確確定各期的收益，更好的反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績?！荒軠?zhǔn)確地反映現(xiàn)金流入與流出，會導(dǎo)致賬面營利與實際支付能力不協(xié)調(diào)。

收付實現(xiàn)制▲會計核算程序比較簡單、直觀，期末也不需要進行賬項調(diào)整，但不能準(zhǔn)確地反映特定會計期間實際的經(jīng)營業(yè)績。

752025/2/27

（六）財務(wù)報表要素計量的內(nèi)涵

會計計量（AccountingMeasurement）

指在會計確認(rèn)的基礎(chǔ)之上，