審計基礎(chǔ)實訓(xùn)教程 課件匯 趙明霞 項目1-3 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范- 審計目標(biāo)

PCIT-B342

審計基礎(chǔ)實訓(xùn)目錄CONTENTS01單元一

注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范02單元二注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則03單元三審計目標(biāo)04單元四審計證據(jù)和審計工作底稿05單元五

計劃審計工作06單元六風(fēng)險評估0807單元八審計報告單元七風(fēng)險應(yīng)對單元一注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范析

財務(wù)預(yù)算與分析項目一

審計的獨立性經(jīng)濟(jì)利益與審計的獨立性任務(wù)一

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉經(jīng)濟(jì)利益威脅獨立性的情形表現(xiàn)01掌握可以采取的防范措施021、回顧本實訓(xùn)涉及的經(jīng)濟(jì)利益與注冊會計師審計獨立性的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)實際情況準(zhǔn)確判斷威脅獨立性的情形；2.選擇恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧！敝攸c”1.理解獨立性；2.掌握威脅獨立性的情形及防范措施。

難點一、獨立性注冊會計師在應(yīng)用獨立性時應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷。獨立性要求注冊會計師采取下列措施：1、識別對獨立性的不利影響；2、評價以識別不利影響的重要程度；3、必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果未能采取有效防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑詴嫀煈?yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形或關(guān)系，或者拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或解除審計業(yè)務(wù)約定。二、經(jīng)濟(jì)利益

是指從某實體的股票、債券及其他證券，貸款及其他債務(wù)工具中獲取的利益，包括取得這種利益及與其直接相關(guān)的衍生工具的權(quán)利和義務(wù)。

經(jīng)濟(jì)利益包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。直接經(jīng)濟(jì)利益是能夠?qū)ζ涫┘涌刂苹蛴心芰τ绊?，間接經(jīng)濟(jì)利益是不能對其施加控制或沒有能力影響。知識鏈接三、經(jīng)濟(jì)利益的威脅如果注冊會計師在審計客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能產(chǎn)生自身利益威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列事項：（1）擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色；（2）經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的；（3）經(jīng)濟(jì)利益的重要性。四、防范措施

如果審計項目組成員或其近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，該人員應(yīng)當(dāng)立即處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，或者將該項目成員調(diào)離項目組。

如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其近親屬和審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，此情形可能產(chǎn)生自身利益威脅；但如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨立性未受到損害。林小芝是審計商夏股份有限公司的審計小組成員，現(xiàn)持有立夏公司的股票1000股，市值約6000元。由于數(shù)額較小，林芝未將該股票售出，也未予回避。實訓(xùn)案例一要求：（1）判斷林小芝持有立夏公司的股票，是否對獨立性造成戚脅?（2）若影響?yīng)毩⑿?，事?wù)所可采用哪些措施消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?張一文持有天誠物業(yè)的小額共同基金，2018年初，張一文加入山茶會計師事務(wù)所建立的對天誠物業(yè)公司的審計小組。實訓(xùn)案例二要求：（1）張一文與客戶是否發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系？（2）經(jīng)濟(jì)利益是直接的還是間接的？（3）這一情形是否損害獨立性？

貸款和擔(dān)保與審計的獨立性任務(wù)二

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉貸款和擔(dān)保威脅獨立性的情形表現(xiàn)01掌握可以采取的防范措施021、回顧本實訓(xùn)涉及的貸款和擔(dān)保與注冊會計師審計獨立性的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)實際情況準(zhǔn)確判斷威脅獨立性的情形；2.選擇恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧??！敝攸c”掌握貸款和擔(dān)保威脅獨立性的情形及防范措施。

難點一、擔(dān)保的威脅和防范措施

如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，可能產(chǎn)生獨立性威脅。如果不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健６?、貸款的威脅和防范措施

如果會計師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，并且該貸款對審計客戶或接受貸款的會計師事務(wù)所是重大的，可能產(chǎn)生獨立性威脅?？梢酝ㄟ^采取防范措施將因自身利益產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，防范措施包括由未參與審計業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注冊會計師復(fù)核所執(zhí)行的工作等。

審計項目組成員或其近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。這類貸款包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡透支等。知識鏈接山茶會計師事務(wù)所由于擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，按照正常借款條件和程序于2017年向中國工商銀行人民路支行借款550萬元，且對公司具有重要性。2018年2月份，該所承接了南聯(lián)支行的審計業(yè)務(wù)。實訓(xùn)案例一要求：（1）這一情形是否損害獨立性？（2）可以采取“請山茶會計師事務(wù)所以外的其他注冊會計師復(fù)核已做的工作”這一措施來防范這一威脅嗎？商業(yè)關(guān)系與審計的獨立性任務(wù)三

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉商業(yè)關(guān)系威脅獨立性的情形表現(xiàn)01掌握可以采取的防范措施021、回顧本實訓(xùn)涉及的商業(yè)關(guān)系與注冊會計師審計獨立性的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)實際情況準(zhǔn)確判斷威脅獨立性的情形；2.選擇恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧??！敝攸c”掌握商業(yè)關(guān)系威脅獨立性的情形及防范措施。

難點一、商業(yè)關(guān)系威脅獨立性的情形

會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其近親屬與審計客戶或其管理層之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，包括：①與客戶或其控股股東、董事、管理層或其他為該客戶執(zhí)行高級管理活動的人員在合營的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；②將會計師事務(wù)所的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)擁綁銷售，并以雙方名義進(jìn)行；③按照協(xié)議，會計師事務(wù)所銷售或配送客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或客戶銷售或配送會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。二、防范措施

這種情形可能產(chǎn)生自身利益威脅和外在壓力威脅。對會計師事務(wù)所而言，除非經(jīng)濟(jì)利益不重大且商業(yè)關(guān)系不重要，否則會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將商業(yè)關(guān)系降至不重要的程度或終止該商業(yè)關(guān)系，或者拒絕接受或終止審計業(yè)務(wù)。對于審計項目組成員而言，除非此類經(jīng)濟(jì)利益不重大且商業(yè)關(guān)系不重要，否則應(yīng)當(dāng)將該人員調(diào)離審計項目組。如果審計項目組成員的近親屬與審計客戶或其管理層之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健ＶR鏈接誠大會計師事務(wù)所的審計客戶之一是藍(lán)天銷售公司，該會計師事務(wù)所自主開發(fā)的內(nèi)部控制軟件是由該銷售公司代理銷售的。實訓(xùn)案例一要求：（1）誠大會計師事務(wù)所是否出現(xiàn)了威脅獨立性的因素？（2）若獨立性受到威脅，采取下列哪些措施可以降低其影響？A.會計師事務(wù)所終止該經(jīng)營業(yè)務(wù)。B.會計師事務(wù)所降低經(jīng)營關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要。C.拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。D.出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。家庭和個人關(guān)系與審計的獨立性任務(wù)四

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉家庭與個人關(guān)系威脅獨立性的情形表現(xiàn)01掌握可以采取的防范措施021、回顧本實訓(xùn)涉及的家庭和個人關(guān)系與注冊會計師審計獨立性的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)實際情況準(zhǔn)確判斷威脅獨立性的情形；2.選擇恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧?。”重點”掌握商業(yè)關(guān)系威脅獨立性的情形及防范措施。

難點一、家庭和個人關(guān)系威脅獨立性的情形

審計項目組成員與審計客戶的董事、管理層或某些特定員工之間存在家庭和個人關(guān)系，可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系成脅或外在壓力威脅。威脅存在與否及其重要程度如何取決于多種因素，包括該成員在審計項目組內(nèi)的職責(zé)，其家庭成員或相關(guān)人員在客戶中的角色以及關(guān)系的密切程度等，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價成脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除此威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健６?、防范措施第一，如果審計項目組成員的近親屬是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，或其曾在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表所涵蓋期間內(nèi)處于上述職位，只有通過將該人員調(diào)離審計項目組才能將對獨立性的威脅降至可接受水平，否則會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)解除審計業(yè)務(wù)約定。第二，如果審計項目組成員的其他近親屬在客戶中所處職位可以對客戶的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會對獨立性產(chǎn)生威脅。防范措施主要包括：將該成員調(diào)離審計項目組；合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項。第三，如果審計項目組成員的近親屬是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，則會對獨立性產(chǎn)生威脅。防范措施主要包括：將該成員調(diào)離審計項目組；合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項。第四，審計項目組的成員與審計客戶重要職位的人員具有親密關(guān)系，對獨立性產(chǎn)生威脅。防范措施主要包括：將該成員調(diào)離審計項目組;合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項。知識鏈接注冊會計師金鑫于2019年2月接受山茶會計師事務(wù)所指派，參加中國銀行新迎支行2018年度財務(wù)報表的審計項目。注冊會計師金鑫的弟弟在該銀行擔(dān)任財務(wù)經(jīng)理。實訓(xùn)案例一要求：（1）是否威脅獨立性？（2）威脅主要來自于哪個方面？(3)可采用下列那種方式降低這種威脅？A.將金鑫調(diào)離該項目組

B.讓金鑫不處理其妹妹負(fù)責(zé)的領(lǐng)域C.讓其他人復(fù)核金鑫工作D.事務(wù)所拒絕承接該業(yè)務(wù)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系與審計的獨立性任務(wù)五

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系威脅獨立性的情形表現(xiàn)01掌握可以采取的防范措施021、回顧本實訓(xùn)涉及的與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系與注冊會計師審計獨立性的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)實際情況準(zhǔn)確判斷威脅獨立性的情形；2.選擇恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧！敝攸c”掌握與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系威脅獨立性的情形及防范措施。

難點一、與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，曾經(jīng)是審計項目組的成員或會計師事務(wù)所的合伙人，可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健６?、威脅獨立性的情形及防范措施會計師事務(wù)所的前任成員擔(dān)任審計客戶的重要職位目與事務(wù)所保持重要聯(lián)系將產(chǎn)生重大威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。前任成員擔(dān)任審計客戶的重要職位但未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系，可能產(chǎn)生威脅。防范措施主要包括：修改審計計劃；向?qū)徲嬳椖拷M委派經(jīng)驗更豐富的人員；由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作。如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員或公司秘書，將產(chǎn)生重大的自我評價和自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果會計師事?wù)所提供日常性和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公同秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由客戶管理層作出，通常不會損害獨立性。知識鏈接李軍原來是光達(dá)會計師事務(wù)所的項目經(jīng)理，在事務(wù)所工作了五年以后，于2018年2月跳槽到海路公司任財務(wù)總監(jiān)，光達(dá)會計師事務(wù)所考慮接受海路公司的2018年財務(wù)報表的審計委托。實訓(xùn)案例一要求：（1）是否威脅獨立性？（2）威脅主要來自于哪個方面？(3)這一情形的防范措施可能有：A.委派更有經(jīng)驗的人來進(jìn)行該項審計

B.請其他注冊會計師復(fù)核工作或提供建議C.進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核

D.針對這一情況與公司管理層溝通注冊會計師王珂2017年來一直是南方銀行年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目組成員，并于2018年5月1日兼任在，南方銀行的董事。已知，王珂所在會計師事務(wù)所繼續(xù)接受南方銀行的年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。實訓(xùn)案例二要求：（1）是否威脅獨立性？（2）有何防范措施？若無防范措施，則事務(wù)所應(yīng)采取何種方式？為審計客戶提供非鑒證服務(wù)與審計的獨立性任務(wù)六

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉為審計客戶提供非鑒定服務(wù)威脅獨立性的情形表現(xiàn)01掌握可以采取的防范措施021、回顧本實訓(xùn)涉及的為審計客戶提供非鑒定服務(wù)與注冊會計師審計獨立性的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)實際情況準(zhǔn)確判斷威脅獨立性的情形；2.選擇恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧?。”重點”掌握為審計客戶提供非鑒定服務(wù)威脅獨立性的情形及防范措施。

難點一、為審計客戶提供非鑒定服務(wù)威脅獨立性的情形及預(yù)防措施

如果接受委托向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注提供非鑒證服務(wù)可能對其獨立性產(chǎn)生的威脅。最常見的威脅包括自我評價威脅、自身利益威脅和過度推介威脅。在決定是否接受委托向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)之前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定提供該服務(wù)是否將對獨立性產(chǎn)生威脅。在評價某一特定的非鑒證服務(wù)產(chǎn)生威脅的重要程度時，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮提供其他相關(guān)非鑒證服務(wù)產(chǎn)生的全部威脅。如果沒有防范措施可將威脅降至可接受水平，會計師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)徲嬁蛻籼峁┰擁椃氰b證服務(wù)。

為審計客戶提供非鑒證服務(wù)，通常包括以下幾類：1、編制會計記錄和財務(wù)報表。即會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┚幹茣嬘涗浕蜇攧?wù)報表等會計和記賬服務(wù)。2、評估服務(wù)。通常包括對未來發(fā)展提出相關(guān)假設(shè)，運用適當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)，以確定資產(chǎn)、負(fù)債或企業(yè)整體的價值或者價值區(qū)間。3、稅務(wù)服務(wù)。稅務(wù)服務(wù)通常包括:編制納稅申報表;作為財務(wù)報表中會計分錄的基礎(chǔ)計算稅額;稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù);幫助解決稅務(wù)糾紛。知識鏈接4、內(nèi)部審計服務(wù)。通常是指協(xié)助審計客戶開展內(nèi)部審計活動，如在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所提供與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)。5、IT系統(tǒng)服務(wù)。與信息技術(shù)(IT)系統(tǒng)有關(guān)的服務(wù)涉及硬件或軟件系統(tǒng)的設(shè)計或?qū)嵤赡苡靡苑e累原始數(shù)據(jù)，形成財務(wù)報告內(nèi)部控制的組成部分或者生成影響會計記錄或財務(wù)報信息。

如果會計師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供的下列IT系統(tǒng)服務(wù)不應(yīng)被視:對獨立性產(chǎn)生威脅:①設(shè)計或?qū)嵤┡c財務(wù)報告內(nèi)部控制無關(guān)的IT系統(tǒng)；②設(shè)計或?qū)嵅⒉簧蓸?gòu)成會計記錄或財務(wù)報表重要組成部分信息的IT系統(tǒng)；③實施并非由會計事務(wù)所開發(fā)的現(xiàn)成的會計或財務(wù)信息報告軟件(如果無需對軟件進(jìn)行較大改動就能應(yīng)客戶的要求)；④對由其他服務(wù)提供者或客戶自身設(shè)計、實施或運行的系統(tǒng)進(jìn)行價和提出建議。6、公司理財服務(wù)。公司理財服務(wù)可能包括：協(xié)助審計客戶制定公司戰(zhàn)略；為審計客戶確定可能的并購目標(biāo)；對資產(chǎn)處置等提供建議；協(xié)助融資；提供財務(wù)籌劃方面的建議。姜小暉是臘梅會計師事務(wù)所的職員，同時兼職在明信證券公司做稅務(wù)咨詢顧問，一般都是向明信證券公司提供最新稅法變化，講解稅法知識及避稅手段等，但是不參與該公司的管理決策過程，2018年臘梅會計師事務(wù)所成立了姜小暉在內(nèi)的審計小組對明信證券公司進(jìn)行審計。實訓(xùn)案例一要求：（1）姜小暉的存在是否損害獨立性？（2）請選擇理由：A.兩者是相容業(yè)務(wù)；B.兩者是不相容業(yè)務(wù)。收費與審計的獨立性任務(wù)七

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉收費威脅獨立性的情形表現(xiàn)01掌握可以采取的防范措施021、回顧本實訓(xùn)涉及的收費與注冊會計師審計獨立性的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)實際情況準(zhǔn)確判斷威脅獨立性的情形；2.選擇恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧?。”重點”掌握收費威脅獨立性的情形及防范措施。

難點一、為審計客戶提供非鑒定服務(wù)威脅獨立性的情形及預(yù)防措施收費對獨立性的威脅主要表現(xiàn)在以下三個方面，會計師事務(wù)所應(yīng)采取相應(yīng)的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健＃?）收費結(jié)構(gòu)如果會計師事務(wù)所從某審計客戶收取的全部費用占其收費總額的比重很大，或占某一合伙人從所有客戶收取的費用的總額比重很大，將產(chǎn)生自身利益威脅。防范措施可能包括：①降低對該客戶的依賴性；②就關(guān)鍵的審計判斷向第方咨詢，例如向注冊會計師協(xié)會或其他會計師事務(wù)所咨詢；③由項目組之外其他的注冊會計師復(fù)核所執(zhí)行的工作或在必要時提出建議；④經(jīng)常實施獨立的內(nèi)部或外部質(zhì)量控制復(fù)核。（2）逾期收費如果審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費用，尤其是大部分費用在下一年度出具審計報告之前仍未支付，可能產(chǎn)生自身利益威脅。防范措施可能包括：由未參與審計業(yè)務(wù)的注冊會計師提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作。會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮逾期收費是否可能被視同于向客戶貸款，并且基于逾期收費的重要程度考慮是否繼續(xù)接受委托。知識鏈接（3）或有收費或有收費是一種按照預(yù)先確定的計費基礎(chǔ)收取費用的方式。在這種方式下。收費與否或多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。如果一項收費由法院或政府公共管理機(jī)構(gòu)規(guī)定，則該項收費不屬于或有收費。會計師事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)以直接或間接形式的或有收費方式收取費用，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅和過度推介威脅。沒有防范措施可以清除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健嫀熓聞?wù)所為審計客戶提供非鑒證服務(wù)，如果以直接成間接形式的或有收費方式收取費用，可能產(chǎn)生自身利益威脅。防范措施可能包括：由項目組之外其他的注冊會計師和專業(yè)人員復(fù)核相關(guān)審計工作，或在必要時提供建議；由審計項目組成員以外的專業(yè)人士執(zhí)行非鑒證服務(wù)。2018年，山茶會計師事務(wù)所通過招投標(biāo)接受委托，負(fù)責(zé)審計擬上市公司甲公司年度財務(wù)報告，并委派注冊會計師夏雨為審計項目組負(fù)責(zé)人。已知，山茶會計師事務(wù)所與甲公司簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為1800000元，甲公司在山茶會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否上市來決定是否支付。實訓(xùn)案例一要求：此費用的支付是否損害獨立性？

項目二

注冊會計師職業(yè)道德其他原則專業(yè)勝任能力任務(wù)一

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“專業(yè)勝任能力”的要求。01掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“專業(yè)勝任能力”的要求。021、回顧本實訓(xùn)涉及的專業(yè)勝任能力的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“專業(yè)勝任能力”的要求?！敝攸c”熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“專業(yè)勝任能力”的要求。

難點

根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，有關(guān)“第三章專業(yè)勝任能力”的規(guī)定如下。第十七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。第十八條注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。第十九條注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。第二十條在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。第二十一條在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。知識鏈接藍(lán)光會計師事務(wù)所由于規(guī)模較小，人才不完備，所以尚未取得證券和期貨從業(yè)資格，但是客戶之一友華有限公司于2017年12月將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券。實訓(xùn)案例一要求：（1）藍(lán)光會計師事務(wù)所在哪方面可能違反職業(yè)道德準(zhǔn)則？（2）藍(lán)光會計師事務(wù)所可采取什么措施來遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則？張一文持有天誠物業(yè)的小額共同基金，2018年初，張一文加入山茶會計師事務(wù)所建立的對天誠物業(yè)公司的審計小組。實訓(xùn)案例二要求：（1）張一文與客戶是否發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系？（2）經(jīng)濟(jì)利益是直接的還是間接的？（3）這一情形是否損害獨立性？保密任務(wù)二

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“保密”的要求。01掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“保密”的要求。021、回顧本實訓(xùn)涉及的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“保密”的要求；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“保密”的要求?！敝攸c”熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“保密”的要求。

難點

根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，有關(guān)“第四章保密”的規(guī)定如下。第二十二條注冊會計師應(yīng)當(dāng)對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。第二十三條注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。第二十四條注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?。第二十五條注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：(一)取得客戶的授權(quán)；(二)根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；(三)接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。第二十六條在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：(一)是否了解和證實了所有相關(guān)信息；(二)信息披露的方式和對象；(三)可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。知識鏈接天達(dá)會計師事務(wù)所于2018年負(fù)責(zé)審計大理三塔電子廠的財務(wù)會計報表年報，它的另一客戶下關(guān)南方晶體管廠是大理三塔電子廠的長期供應(yīng)商，但是電子廠以該廠供貨質(zhì)量殘次，出現(xiàn)了很多廢品為由拒不付款，下關(guān)南方晶體管廠就向天達(dá)會計師事務(wù)所索取大理三塔電子廠2017年年末的存貨盤存表，天達(dá)會計師事務(wù)所答應(yīng)了這一要求，并索取了追回貨款12%的費用。實訓(xùn)案例一要求：（1）該所在哪個方面違反了職業(yè)道德規(guī)范？（2）注冊會計師在下列哪些情況下出現(xiàn)上述狀況不算是違反職業(yè)道德規(guī)范？A.取得客戶的授權(quán)B.向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法律的行為C.接受同業(yè)復(fù)核D.在與客戶相關(guān)的訴訟中作為法律依據(jù)收費與傭金任務(wù)三

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“收費和傭金”的要求。01掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“收費和傭金”的要求。021、回顧本實訓(xùn)涉及的熟悉并掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“收費和傭金”的要求；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“收費和傭金”的要求?！敝攸c”熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“收費和傭金”的要求。

難點根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，有關(guān)“第五章收費與傭金”的規(guī)定如下。第二十七條在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值：(一)專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；(二)所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；(三)每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；(四)提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。第二十八條在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)計算。第二十九條專業(yè)服務(wù)的收費依據(jù)、收費標(biāo)準(zhǔn)及收費結(jié)算方式與時間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。知識鏈接第三十條如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：(一)在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；(二)客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。第三十一條除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。第三十二條會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。第三十三條會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。沈凌以前和他的同事審計過許多國有企業(yè)。他計劃與其他注冊會計師聯(lián)系，請他們幫忙介紹更多這種類型的工作，他打算付給每個介紹人2100元的介紹費。實訓(xùn)案例一要求：判斷沈凌的舉動是否違反了注冊會計師職業(yè)道德？華天會計師事務(wù)所鑒證小組在討論對其客戶猛綸商貿(mào)有限公司收費時，出現(xiàn)了下列爭議。（1）李光認(rèn)為：猛綸公司由于規(guī)模較小，大部分是手工記賬，要查單據(jù)、核對報表、重新計算總賬的正確性，花費人力較多，可以適當(dāng)提高收費。（2）張芳認(rèn)為：猛綸公司存貨的大部分是生鮮食品，其質(zhì)量變動很快，資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目有很大的不確定性，而遠(yuǎn)達(dá)公司的資產(chǎn)中存貨占了60%，風(fēng)險較大，承擔(dān)責(zé)任較多，可以適當(dāng)提高收費。（3）錢風(fēng)認(rèn)為：猛綸公司審計主要是為取得銀行貸款，若是順利取得貸款，我們可以收取一部分服務(wù)費。（4）王新認(rèn)為：現(xiàn)在民營企業(yè)都在首發(fā)上市，事務(wù)所可以建議猛綸公司也嘗試一下，如果事務(wù)所審計后，該公公司達(dá)到了上市標(biāo)準(zhǔn)，可以收取100萬的額外服務(wù)費用。實訓(xùn)案例二要求：試判斷這些看法正確與否，并簡要闡述理由。與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作任務(wù)四

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作”的要求。01掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作”的要求。021、回顧本實訓(xùn)涉及的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作”的要求；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作”的要求。”重點”熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作”的要求。

難點

根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，有關(guān)“第六章與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作”的規(guī)定如下。第三十四條注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。第三十五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容作出評價。第三十六條會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)。不相容職務(wù)（或業(yè)務(wù)），是指那些如果由同一個人（或同一部門）擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)（或業(yè)務(wù)）。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的基本要求，不相容職務(wù)（或業(yè)務(wù)）應(yīng)進(jìn)行分離，以達(dá)到“內(nèi)部牽制”。知識鏈接昆侖貨運公司在2018年4月進(jìn)行了有限責(zé)任公司向股份有限公司的轉(zhuǎn)換，請齊達(dá)會計師事務(wù)所做了資產(chǎn)評估及驗資證明，并于2018年11月首發(fā)上市，由于上次合作十分愉快，年底時又委托齊達(dá)會計師事務(wù)所進(jìn)行年報的審計。實訓(xùn)案例一要求：判斷齊達(dá)會計師事務(wù)所是否應(yīng)該承接該業(yè)務(wù)？實訓(xùn)案例二康安保險公司于2018年11月聘請山茶會計師事務(wù)所為其做資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，張樂平為資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的項目負(fù)責(zé)人。2017年張樂平曾擔(dān)任康安保險公司年度報表審計的項目負(fù)責(zé)人。判斷資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)是否相容？接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)任務(wù)五

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)”的要求。01掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)”的要求。021、回顧本實訓(xùn)涉及的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)”的要求；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)”的要求。”重點”熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)”的要求

難點

根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，有關(guān)“第七章接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)”的規(guī)定如下。第三十八條后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益。第三十九條在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。第四十條后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復(fù)。如果審計客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊會計師作出答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬁蛻粼儐栐?，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。第四十一條前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時、充分的答復(fù)。如果受到審計客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的。第四十二條如果審計客戶委托注冊會計師對已審計會計報表進(jìn)行重新審計，接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。第四十三條如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。知識鏈接新天地公司委托山茶會計師事務(wù)所對其2018年度財務(wù)報表實施審計，山茶會計師事務(wù)所在接受委托之前了解到該公司2017年度財務(wù)報表是由臘梅會計師事務(wù)所審計的，并出具了無保留意見的審計報告。實訓(xùn)案例一要求：（1）山茶會計師事務(wù)所是否需要與臘梅會計師事務(wù)所進(jìn)行溝通?（2）如果需要溝通，溝通的內(nèi)容是否含有下列內(nèi)容?A.是否發(fā)現(xiàn)管理層存在誠信方面的問題；B.在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；C.關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題；D.導(dǎo)致被審計單位變更事務(wù)所的原因

廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳任務(wù)六

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳”的要求。01掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳”的要求。021、回顧本實訓(xùn)涉及的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳”的要求

；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳”的要求?！敝攸c”熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳”的要求。

難點根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，有關(guān)“第八章廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳”的規(guī)定如下。第四十四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體。第四十五條會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。第四十六條會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。第四十七條會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：(一)暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；(二)作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實；(三)與其他注冊會計師進(jìn)行比較；(四)不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；(五)作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。第四十八條會計師事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行宣傳時，不得有以下行為：(一)利用政府委托或特別獎勵謀取不正當(dāng)利益；知識鏈接(二)當(dāng)會計師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，含有自我標(biāo)榜的措辭；(三)當(dāng)注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務(wù)所；(四)當(dāng)會計師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布招聘信息時，含有抬高自己的成分。第四十九條會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實、客觀。第五十條注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標(biāo)識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。知識鏈接下面是一些會計師事務(wù)所的宣傳冊中的部分語言。（1）明發(fā)會計師事務(wù)所:“明發(fā)會計師事務(wù)所，查賬全靠我”。（2）捷達(dá)會計師事務(wù)所:“本所與稅務(wù)局，財政廳具有很好的關(guān)系，選擇了本所，選擇了便捷”。（3）旺達(dá)會計師事務(wù)所:“本所現(xiàn)已正式更名為旺達(dá)會計師事務(wù)所，同時搬遷至北京路大廈，歡迎新老客戶光臨”。（4）正信會計師事務(wù)所:“本所業(yè)務(wù)精良，人才豐富，博士18名，碩士百余名，是本地一流的會計師事務(wù)所”。實訓(xùn)案例一要求：判斷這些說法是否恰當(dāng)?shù)皿w。

謝

謝！單元二注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則析

財務(wù)預(yù)算與分析項目一

鑒證業(yè)務(wù)類型鑒證業(yè)務(wù)與其他相關(guān)服務(wù)任務(wù)一

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉鑒證業(yè)務(wù)的定義及目標(biāo)01掌握鑒證業(yè)務(wù)的基本分類021、回顧本實訓(xùn)涉及的鑒證業(yè)務(wù)的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)相關(guān)實際資料，辨別不同類型的鑒證業(yè)務(wù)?！敝攸c”1.理解鑒證業(yè)務(wù)的定義及目標(biāo)；2.掌握鑒證業(yè)務(wù)的基本分類。

難點一、鑒證業(yè)務(wù)定義：鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。二、鑒證業(yè)務(wù)的分類及特點鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。將鑒證業(yè)務(wù)的基本分類及特點簡單歸納，參見下表2-1所示。知識鏈接表2-1鑒證業(yè)務(wù)的基本分類及特點鑒證業(yè)務(wù)種類鑒證對象結(jié)論類型提出結(jié)論方式審計業(yè)務(wù)歷史財務(wù)信息合理保證積極方式審閱業(yè)務(wù)歷史財務(wù)信息合理保證消極方式其他鑒證業(yè)務(wù)非歷史財務(wù)信息保證程度受準(zhǔn)則、與客戶約定不同而不同依保證程度不同而不同已知下列原始單據(jù)的相關(guān)信息。（詳見教材）A.審計報告(無保留意見)B.驗資報告C.代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)報告D.審閱報告實訓(xùn)案例一要求：判斷上述背景單據(jù)所列示的報告中,哪些屬于鑒證業(yè)務(wù)報告。已知下列原始單據(jù)的相關(guān)信息。（詳見教材）A.審計報告（保留意見）B.審閱報告C.內(nèi)部控制審核報告D.審計報告（專項）實訓(xùn)案例二要求：判斷上述背景單據(jù)所列示的報告中，哪些屬于鑒證業(yè)務(wù)報告。審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)任務(wù)二

OBJECTIVE實訓(xùn)目的了解中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成01能正確區(qū)分審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)。021、回顧本實訓(xùn)涉及的審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，正確區(qū)分審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)?！敝攸c”1、了解中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成；2、掌握審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的區(qū)別。

難點一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)歷史

我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)歷了起步階段(1980-1993年)、制定準(zhǔn)則階段(1994-2004年)和國際趨同階段(2005年至今)。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(2010版)于2010年11月1日進(jìn)行修訂，標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系正式建立。二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系構(gòu)成

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系受注冊會計師職業(yè)道德守則統(tǒng)御，包括注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審?fù)瑴?zhǔn)則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(以下分別簡稱“審計準(zhǔn)則”、“審閱淮則”和“其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則”)。其中審計準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。知識鏈接

審計準(zhǔn)則，是用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。審計業(yè)務(wù)包括：審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出縣驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

審閱準(zhǔn)則，是用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。

其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，是用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。如內(nèi)部控制審核、預(yù)測性財務(wù)信息審核、網(wǎng)域認(rèn)證和系統(tǒng)鑒證等。已知下列原始單據(jù)的相關(guān)信息。（詳見教材）A.驗資報告B.審計報告C.審閱報告D.基本建設(shè)工程決算審核報告實訓(xùn)案例一要求：判斷上述背景單據(jù)所列示的報告中，哪一項屬于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)報告。已知下列原始單據(jù)的相關(guān)信息，為三家會計師事務(wù)所出具的業(yè)務(wù)報告。（詳見教材）A.審核報告B.驗資報告C.審計報告實訓(xùn)案例二要求：相對而言，試問哪一家會計師事務(wù)所出具的報告，注冊會計師承擔(dān)的風(fēng)險最?。炕谪?zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)與直接報告業(yè)務(wù)任務(wù)三

OBJECTIVE實訓(xùn)目的能將基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)，進(jìn)行正確區(qū)分。011、回顧本實訓(xùn)涉及的基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，正確區(qū)分責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報告業(yè)務(wù)?！敝攸c”掌握基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別。

難點一、基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的概念

鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。例如，在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層(責(zé)任方)對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報(評價或計量)而形成的財務(wù)報表(鑒證對象信息)即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財務(wù)報表可為預(yù)期使用者獲取。注冊會計師針對財務(wù)報表出具審計報告，這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。

在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。例如，在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師可能無法從管理層（責(zé)任方）獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預(yù)期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內(nèi)部控制的有放性(鑒證對象)進(jìn)行評價并出具鑒證報告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息(鑒證對象信息)。知識鏈接二、基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別

通過對比基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)，二者的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個方面。1、預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對象信息（責(zé)任方認(rèn)定），而不一定要通過閱讀鑒證報告；在直接報告業(yè)務(wù)中，可能不存在責(zé)任方認(rèn)定，即便存在，該認(rèn)定也無法為預(yù)期使用者所獲取。2、注冊會計師提出結(jié)論的對象不同。

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對象。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是：首先，責(zé)任方按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量，形成責(zé)任方認(rèn)定，注冊會計師獲取該認(rèn)定；然后，注冊會計師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對鑒證對象再次進(jìn)行評價和計量，并將結(jié)果與責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較；最后，注冊會計師針對責(zé)任方認(rèn)定提出鑒證結(jié)論、或直接針對鑒證對象提出結(jié)論。在直接報告業(yè)務(wù)中，無論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊會計師能否獲取該認(rèn)定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結(jié)論。3、責(zé)任方的責(zé)任不同。

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，由于責(zé)任方已經(jīng)將既定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于鑒證對象，形成了鑒證對象信息（即責(zé)任方認(rèn)定）。因此，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)。責(zé)任方可能同時也要對鑒證對象負(fù)責(zé)。例如，在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層既要對財務(wù)報表（鑒證對象信息）負(fù)責(zé)．也要對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）負(fù)責(zé)。在直接報告業(yè)務(wù)中，無論注冊會計師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定，鑒證報告中都不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定，責(zé)任方僅需要對鑒證對象負(fù)責(zé)。4、鑒證報告的內(nèi)容和格式不同

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報告的引言段通常會提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。注冊會計師王平認(rèn)為，社會公眾、政府等很多關(guān)于企業(yè)的信息是通過會計師事務(wù)所出具的業(yè)務(wù)報告獲得的，而沒有其他的渠道了解企業(yè)的信息，該看法雖然具有片面性，但是有些直接報告業(yè)務(wù)確實是符合該注冊會計師的看法。已知下列原始單據(jù)信息。（詳見教材）

A.驗資報告B.審計報告C.審閱報告實訓(xùn)案例一要求：上述三份報告中，哪一份驗證了注冊會計師王平的看法？下面是天星會計師事務(wù)所出具的一份關(guān)于美邦股份有限公司的內(nèi)部控制審核報告，美邦股份有限公司原來并沒有自己對本公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評估。（詳見教材）

實訓(xùn)案例二要求：根據(jù)該報告內(nèi)容，你認(rèn)為對該公司內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé)的是：A.天星會計師事務(wù)所B.美邦股份有限公司管理層合理保證與有限保證任務(wù)四

OBJECTIVE實訓(xùn)目的正確理解合理保證和有限保證的保證程度。011、回顧本實訓(xùn)涉及的合理保證和有限保證的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，正確理解合理保證、有限保證的保證程度?！敝攸c”理解合理保證、有限保證的目的和表述形式。

難點知識鏈接鑒證業(yè)務(wù)按保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。例如歷史財務(wù)信息審計。在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，通常在報告中的表述形式為：“我們認(rèn)為，根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。例如歷史財務(wù)信息審閱。在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，通常在報告中的表述形式為：“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，××系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，××系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”。王強(qiáng)是中信證券的基金經(jīng)理，他剛剛看上兩家公司的股票，由于初次接觸這兩家公司，他對二者的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況都不了解，他決定信賴會計師事務(wù)所的報告來決定投資于哪家公司。已知來自會計師事務(wù)所的報告如下列資料。（詳見教材）實訓(xùn)案例一要求：假設(shè)在同等條件下，你認(rèn)為王強(qiáng)選擇哪家公司承擔(dān)的風(fēng)險較?。茨募业臅嫀熓聞?wù)所報告給予的保證程度較高）？A.華源股份有限公司B.長朋股份有限公司已知下列兩份報告的相關(guān)資料。（詳見教材）A.審閱報告B.審計報告實訓(xùn)案例一要求：根據(jù)這兩份報告的性質(zhì)，請指出哪一份保證程度較低？A.審閱報告B.審計報告

項目二

鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)要素之一——三方關(guān)系任務(wù)一

OBJECTIVE實訓(xùn)目的明確鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的構(gòu)成01掌握鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系人之間的關(guān)系021、回顧本實訓(xùn)涉及的鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，正確判斷鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系人之間的關(guān)系?！敝攸c”1、理解鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的構(gòu)成；2、掌握鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系人之間的關(guān)系。

難點

鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系是鑒證業(yè)務(wù)的構(gòu)成要素之一，這三方關(guān)系人分別是注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項目組整體已具備執(zhí)行該項鑒證業(yè)務(wù)所需的知識和

技能，并充分參與該項鑒證業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。

責(zé)任方，是指在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員，也指在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。知識鏈接

預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。如果鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或縣有特殊目的，注冊會計師可以很容易地識別預(yù)期使用者。注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。

鑒證業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系是，注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。知識鏈接凌風(fēng)股份有限公司為其分公司編制了報表，云南海棠會計師事務(wù)所對其報表出具的報告如背景單據(jù)所示。（詳見教材）實訓(xùn)案例一要求：根據(jù)上述報告，指出涉及的鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系為哪三方？A.云南海棠會計師事務(wù)所B.凌風(fēng)股份有限公司C.凌風(fēng)股份有限公司分公司D.凌風(fēng)股份有限公司全體股東鑒證業(yè)務(wù)要素之二——鑒證對象任務(wù)二

OBJECTIVE實訓(xùn)目的掌握鑒證對象與鑒證對象信息之間的關(guān)系。011、回顧本實訓(xùn)涉及的鑒證業(yè)務(wù)要素之一的鑒證對象的相關(guān)知識；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，正確判斷鑒證對象與鑒證對象信息之間的關(guān)系?！敝攸c”1、理解鑒證對象的概念；2、掌握鑒證對象與鑒證對象信息之間的關(guān)系。

難點

鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容，鑒證對象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財務(wù)或非財務(wù)的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。

不同的鑒證對象具有不同的特征，主要包括：（1）當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量)，鑒證對象信息是財務(wù)報表；(2)當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時(如企業(yè)的運營情況)，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；(3)當(dāng)鑒證對象為物理特征時(如設(shè)備的生產(chǎn)能力)，鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；(4)當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時(如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng))，鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；(5)當(dāng)鑒證對象為一種行為時(如遵守法律法規(guī)的情況)，鑒證對象信息可能對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。知識鏈接

鑒證對象具有不同的特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時點或期間。這些特征對按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價或計量的準(zhǔn)確性和證據(jù)的說服力產(chǎn)生影響。鑒證對象是否適當(dāng)是注冊會計師能否將一項業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接的前提條件。適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時具備下列條件：鑒證對象可以識別；不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價或計量的結(jié)果合理一致；注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。知識鏈接網(wǎng)中會計師事務(wù)所出具了一份審計報告，如下列資料所示。（詳見教材）實訓(xùn)案例一要求：請問下列哪項為該業(yè)務(wù)的鑒證對象？A、立科股份有限公司的財務(wù)報表B、立科股份有限公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量C、立科股份有限公司的管理層D、立科股份有限公司的內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)要素之三——證據(jù)任務(wù)三

OBJECTIVE實訓(xùn)目的明確獲取證據(jù)的過程中應(yīng)保持的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。011、回顧本實訓(xùn)涉及的鑒證業(yè)務(wù)要素之一的證據(jù)的相關(guān)知識；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，明確獲取證據(jù)的過程中應(yīng)保持的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。?！敝攸c”1、理解證據(jù)的概念和特點；2、明確獲取證據(jù)的過程中應(yīng)保持的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。

難點

審計是一個獲取證據(jù)的過程，取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度來計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時對制訂的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。所謂職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)?。知識鏈接李之洋在審計加林股份有限公司過程中發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證無后附銷售發(fā)票和發(fā)運憑證，但李之洋未對之重視，事務(wù)所出具了無保留意見審計報告。相關(guān)資料如下。但事后公司破產(chǎn)，得知對方企業(yè)大田股份有限公司是虛構(gòu)的。（詳見教材）實訓(xùn)案例一要求：李之洋在審計過程中違反了執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的哪項要求？項目復(fù)核任務(wù)四

OBJECTIVE實訓(xùn)目的掌握審計工作底稿復(fù)核的基本內(nèi)容和要點。011、回顧本實訓(xùn)涉及的項目復(fù)核的相關(guān)知識；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，靈活運用審計工作底稿復(fù)核的基本內(nèi)容和要點?！敝攸c”理解并掌握審計工作底稿復(fù)核的基本內(nèi)容和要點。

難點

項目復(fù)核，就是對審計工作過程中形成的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。審計工作底稿復(fù)核是指對審計工作底稿的內(nèi)容完整情況、規(guī)范化程序、審計證據(jù)，引用法律、法規(guī)等方面進(jìn)行復(fù)核。

通常,根據(jù)中國會計師事務(wù)所的組織規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍，可以實行對審計工作底稿的三級復(fù)核制度。審計工作底稿三級復(fù)核制度是指以主任會計師、部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)和項目負(fù)責(zé)人(或項目經(jīng)理)為復(fù)核人，依照規(guī)定的程序和要點對審計工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的制度。三級復(fù)核制度目前已成為較為普遍采用的形式，對于提高審計工作質(zhì)量、加強(qiáng)質(zhì)量控制發(fā)揮著重要作用。第一級復(fù)核稱為詳細(xì)復(fù)核，指由項目經(jīng)理(或項目負(fù)責(zé)人)負(fù)責(zé)的對下屬各類注冊會計師編制或取得的審計工作底稿逐張進(jìn)行復(fù)核。其目的在于按照準(zhǔn)則的規(guī)范要求，發(fā)現(xiàn)并指出問題，及時加以修正完善。第二級復(fù)核稱為一般復(fù)核，指由部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)負(fù)責(zé)的，在詳細(xì)復(fù)核的基礎(chǔ)上，對審計工作底稿中重要會計賬項的審計程序?qū)嵤┣闆r、審計調(diào)整事項和審計結(jié)論進(jìn)行復(fù)核。一般復(fù)核實質(zhì)上是對項目經(jīng)理負(fù)責(zé)的詳細(xì)復(fù)核的再監(jiān)督，其目的在于按照有關(guān)準(zhǔn)則的要求對重要審計事項進(jìn)行把關(guān)、監(jiān)督。第三級復(fù)核也稱重點復(fù)核，是由主任會計師或指定代理人負(fù)責(zé)的在一般復(fù)核的基礎(chǔ)上對審計過程中的重大會計問題，重大審計調(diào)整事項和重要的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核。其復(fù)核的重點是對詳細(xì)復(fù)核結(jié)果的第三次監(jiān)督，同時也是對一般復(fù)核的再監(jiān)督。重點復(fù)核的目的在于使整個審計工作的計劃、進(jìn)度、實施、結(jié)論和質(zhì)量全面達(dá)到審計準(zhǔn)則的要求。通過重點復(fù)核后的審計工作底稿，方可作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ),然后再歸類管理。知識鏈接已知下列三份工作底稿（參見表2-3、表2-4和表2-5），它們分別由項目負(fù)責(zé)經(jīng)理、項目負(fù)責(zé)合伙人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人根據(jù)各自的復(fù)核工作編制完成的。（詳見教材）實訓(xùn)案例一要求：請將上列的工作底稿與各層次人員復(fù)核工作相對應(yīng)。審計工作底稿歸檔時間任務(wù)五

OBJECTIVE實訓(xùn)目的掌握審計工作底稿的歸檔期限。011、回顧本實訓(xùn)涉及的審計工作底稿歸檔時間的相關(guān)知識；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，靈活運用審計工作底稿的歸檔期限。”重點”掌握審計工作底稿的歸檔期限。

難點

審計工作底稿，是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。它是審計證據(jù)的載體，可作為審計過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計結(jié)論的依據(jù)。

在我國，審計師不能獨立于審計組織來承攬并完成審計業(yè)務(wù)，必須以審計組織的名義統(tǒng)一承攬和執(zhí)行業(yè)務(wù)。因此，審計師在審計工作中編制的審計工作底稿屬于職務(wù)成果，其所有權(quán)屬于審計組織，即承接具體審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，而非審計師個人。

審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后的60天內(nèi)。如果審計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

審計組織應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果審計師未能完成審計業(yè)務(wù)，則自審計業(yè)務(wù)中止日起至少保存10年。知識鏈接下列原始單據(jù)為各工作底稿的封面，分別用A、B、C、D表示。（詳見教材）實訓(xùn)案例一要求：請判斷出工作底稿的歸檔期間為正確的選項。

謝

謝！單元三審計目標(biāo)析

財務(wù)預(yù)算與分析項目一

管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定任務(wù)一

OBJECTIVE實訓(xùn)目的掌握管理層認(rèn)定的含義。011、回顧本實訓(xùn)涉及的管理層認(rèn)定的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)相關(guān)實際資料，識別管理層認(rèn)定的內(nèi)容?！敝攸c”1.理解并掌握管理層認(rèn)定的含義。

難點

管理層認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。

管理層認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。對于管理層對財務(wù)報表各組成要素作出的認(rèn)定，注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。知識鏈接管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中記錄固定資產(chǎn)1500萬，請指出管理層認(rèn)定的內(nèi)容？實訓(xùn)案例一管理層在利潤表中記錄營業(yè)外收入10萬，請指出管理層認(rèn)定的內(nèi)容？實訓(xùn)案例二與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定任務(wù)二

OBJECTIVE實訓(xùn)目的掌握與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定內(nèi)容。011、回顧本實訓(xùn)涉及的與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定內(nèi)容的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，識別與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定內(nèi)容。”重點”理解并掌握與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定內(nèi)容。

難點

注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認(rèn)定通常分為下列類別：1.發(fā)生：記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。3.準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。5.分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。知識鏈接注冊會計師王明在審計江南材料廠有關(guān)主營業(yè)務(wù)收入過程中，獲取了銷售增值稅專用發(fā)票、出庫單和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬資料，如表3-1、表3-2和表3-3所示。但是追查卻無相關(guān)其他原始憑證，追查至主營業(yè)務(wù)總賬仍未發(fā)現(xiàn)無該筆記錄。（詳見教材）實訓(xùn)案例一要求：（1）請代注冊會計師王明判斷管理層違反了哪些認(rèn)定？為什么？（2）管理層應(yīng)該如何加強(qiáng)內(nèi)部控制？注冊會計師李珊在審計藝林股份有限公司時發(fā)現(xiàn)2018年9月17日的一筆營業(yè)收入有明細(xì)賬，但無出庫單和發(fā)票。相關(guān)資料如表3-4和表3-5所示。（詳見教材）實訓(xùn)案例二要求：（1）請代注冊會計師李珊判斷管理層違反了哪些認(rèn)定？為什么？（2）管理層應(yīng)該如何加強(qiáng)內(nèi)部控制？

與期末余額相關(guān)的認(rèn)定任務(wù)三

OBJECTIVE實訓(xùn)目的掌握與期末余額相關(guān)的認(rèn)定內(nèi)容。011、回顧本實訓(xùn)涉及的與期末余額相關(guān)的認(rèn)定內(nèi)容的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實際資料，識別與期末余額相關(guān)的認(rèn)定內(nèi)容。?！敝攸c”掌握與期末余額相關(guān)的認(rèn)定內(nèi)容。

難點

注冊會計師對期末余額運用的認(rèn)定通常分為下列類別：1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。4.計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。知識鏈接

注冊會計師郭旭在審計海俊有限責(zé)任公司有關(guān)存貨時，得知存貨發(fā)出的計價方法為月末一次加權(quán)平均法，并獲取了甲材料相關(guān)明細(xì)賬、入庫單和領(lǐng)料單的資料，如表3-6、表3-7和表3-8所示。（詳見教材）

實訓(xùn)案例一要求：（1）請代注冊會計師郭旭判斷管理層違反了哪些認(rèn)定？為什么？（2）管理層應(yīng)該如何加強(qiáng)內(nèi)部控制？

注冊會計師錢宏在審計北信有限責(zé)任公司時發(fā)現(xiàn)一批存貨，有入庫單，存貨明細(xì)賬，但無銷售方增值稅專用發(fā)票。相關(guān)資料如表3-9、3-10和3-11所示。（詳見教材）

實訓(xùn)案例二要求：（1）請代注冊會計師錢宏判斷管理層違反了哪些認(rèn)定？為什么？（2）管理層應(yīng)該如何加強(qiáng)內(nèi)部控制？與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定任務(wù)四

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定01掌握各種認(rèn)定的含義021、回顧本實訓(xùn)涉及的與