會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：稅前補(bǔ)虧的稅收操作及會(huì)計(jì)處理

稅前補(bǔ)虧的稅收操作及會(huì)計(jì)處理稅前補(bǔ)虧的稅收操作及會(huì)計(jì)處理

(一)稅收操作。

稅前補(bǔ)虧的稅收操作大致可分為虧損額的審核、稅前彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳的設(shè)置、盈利年度所得額的確定和補(bǔ)虧的審批等幾道程序。

1、虧損額的審核及虧損企業(yè)納稅申報(bào)表的編報(bào)。

國(guó)家稅務(wù)總局[1998]182號(hào)文件規(guī)定，納稅人納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利、虧損，或處于減免稅期，均應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定在年度終了后45日內(nèi)辦理年度企業(yè)所得稅申報(bào)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)稅法及有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真審核納稅申報(bào)表及有關(guān)資料，如發(fā)現(xiàn)申報(bào)表有錯(cuò)誤或者有漏項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)通知納稅人進(jìn)行調(diào)整、補(bǔ)充、修改或限期重新申報(bào)。審核確認(rèn)后，應(yīng)由審核人在申報(bào)表最后簽字并加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)公章?，F(xiàn)行《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》表中的納稅調(diào)整前所得一行的數(shù)字，為企業(yè)損益表(或利潤(rùn)表)利潤(rùn)總額項(xiàng)目金額;表中的納稅調(diào)整后所得一行的數(shù)字如為負(fù)數(shù)，則為企業(yè)年度申報(bào)并經(jīng)審查確認(rèn)可由以后年度所得彌補(bǔ)的虧損額。

2、稅前彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳的設(shè)置。

稅前彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)以及虧損企業(yè)設(shè)置的登記經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的各年度可在以后年度稅前彌補(bǔ)的虧損額及其結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)虧、逾期轉(zhuǎn)銷和結(jié)存待補(bǔ)虧損等的備查登記簿。臺(tái)帳的格式未作統(tǒng)一規(guī)定。筆者根據(jù)實(shí)踐中的體會(huì)，該臺(tái)帳可稱為稅前彌補(bǔ)虧損登記簿，其下可設(shè):業(yè)務(wù)發(fā)生日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)文件名稱編號(hào)、摘要、確認(rèn)虧損額、批準(zhǔn)彌補(bǔ)金額、逾期未補(bǔ)轉(zhuǎn)銷金額、待彌補(bǔ)虧損額等欄?？紤]到企業(yè)有連年虧損情況，彌補(bǔ)時(shí)也存在先虧后補(bǔ)、后虧先補(bǔ)及跨年延續(xù)等問(wèn)題，應(yīng)以按虧損年度設(shè)置明細(xì)臺(tái)帳為宜。

3、盈利年度所得額的確定。

企業(yè)稅前補(bǔ)虧，不論應(yīng)彌補(bǔ)虧損額(指稅前彌補(bǔ))大于或小于稅前利潤(rùn)，均應(yīng)將稅前利潤(rùn)調(diào)整為納稅調(diào)整后所得。盈利年度所得額確定的方法也是通過(guò)納稅人編報(bào)納稅申報(bào)表并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定來(lái)完成。這時(shí)，申報(bào)表中的納稅調(diào)整前所得和納稅調(diào)整后所得的金額均不是負(fù)值而是正值，同時(shí)，還應(yīng)填寫減:彌補(bǔ)以前年度虧損和減:免稅所得各項(xiàng)目直至計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。

4、補(bǔ)虧額的審批。

納稅人在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)以前年度虧損的，必須在報(bào)送納稅申報(bào)表的同時(shí)，附送《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損申報(bào)表》，表中應(yīng)列示本年經(jīng)營(yíng)所得、需彌補(bǔ)及可彌補(bǔ)的往年度虧損額(彌補(bǔ)兩個(gè)以上虧損年度虧損時(shí)應(yīng)分別列示各年需彌補(bǔ)及可彌補(bǔ)虧損額)、本年稅前補(bǔ)虧后持彌補(bǔ)虧損掛帳余額等情況;主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定及彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳等有關(guān)資料對(duì)申報(bào)彌補(bǔ)額進(jìn)行審核，審核無(wú)誤并辦理批準(zhǔn)手續(xù)后企業(yè)方可進(jìn)行彌補(bǔ)?！镀髽I(yè)稅前彌補(bǔ)虧損申報(bào)表》由各地自定格式，如果省級(jí)地稅局亦未制定統(tǒng)一格式，筆者認(rèn)為可以新修訂的納稅申報(bào)表附表九代替。

(二)會(huì)計(jì)處理。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以前年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)全部掛帳在利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)科目的借方，所以用稅前所得彌補(bǔ)往年虧損無(wú)需作特別的會(huì)計(jì)處理，但由于納稅申報(bào)一般在年后二月中旬，這時(shí)企業(yè)一月份會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)報(bào)出，而納稅申報(bào)及申請(qǐng)稅前補(bǔ)虧時(shí)又難免要對(duì)企業(yè)納稅年度的所得額進(jìn)行調(diào)整，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)補(bǔ)充計(jì)算所得稅等涉及會(huì)計(jì)處理的事項(xiàng)發(fā)生。

1、一般處理。

年度終了，企業(yè)會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)在稅前利潤(rùn)結(jié)出后就編制納稅申報(bào)表草表，并按申報(bào)表草表的納稅調(diào)整后所得進(jìn)行測(cè)算:(1)如果當(dāng)年所得小于或等于往年掛帳虧損中可在稅前彌補(bǔ)的金額，則不必計(jì)算所得稅，可直接將本年全部利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配中，即借記本年利潤(rùn)科目，貸記利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)科目。(2)如果當(dāng)年所得大于往年掛帳虧損中可在稅前彌補(bǔ)的金額，則按兩者的差額和適用稅率計(jì)算所得稅，借記所得稅科目，貸記應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅科目;再按有關(guān)規(guī)定或董事會(huì)決議進(jìn)行稅后利潤(rùn)分配，具體會(huì)計(jì)處理與一般盈利企業(yè)相同。

2、納稅調(diào)整。

企業(yè)應(yīng)在年終結(jié)出稅前利潤(rùn)后，就編制納稅申報(bào)表草表，并自行進(jìn)行納稅調(diào)整;企業(yè)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表以后，還要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查調(diào)整意見對(duì)申報(bào)表或會(huì)計(jì)帳務(wù)進(jìn)行調(diào)整:(1)調(diào)整上年收益或費(fèi)用。一般納稅調(diào)整事項(xiàng)并不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只要調(diào)增所得額補(bǔ)充計(jì)稅或調(diào)減可在以后年度稅前彌補(bǔ)的虧損額即可;但申報(bào)表審查出的有些應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)，比如基本建設(shè)費(fèi)用擠占經(jīng)營(yíng)成本，以及其他屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)應(yīng)予更正的事項(xiàng)，則應(yīng)通過(guò)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整。不過(guò)這種調(diào)整不屬嚴(yán)格意義上的納稅調(diào)整，而屬于會(huì)計(jì)調(diào)整的范疇，其一般方法是凡涉及上年利潤(rùn)的，應(yīng)通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目核算。(2)調(diào)整所得稅。不論納稅調(diào)整時(shí)是否需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只要企業(yè)以審核確定的當(dāng)年所得在稅前彌補(bǔ)往年虧損后仍有剩余所得，而且企業(yè)自測(cè)的所得額與稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的所得額不一致，就必須調(diào)整所得稅，而且一般要通過(guò)下一年度的帳務(wù)處理進(jìn)行操作。股份有限公司調(diào)增上年所得稅的，借記以前年度損益調(diào)整科目，貸記應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅科目;調(diào)減的，作相反分錄。月末，再將以前年度損益調(diào)整科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)科目，并相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的年初金額。其他企業(yè)按照財(cái)政部《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，由于調(diào)整以前年度損益影響企業(yè)交納所得稅的，可視為當(dāng)年損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即調(diào)增上年所得稅的，借記所得稅科目，貸記應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅科目;調(diào)減的，作相反分錄。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只