會計實務(wù)：如何認定偷稅和處理規(guī)定

如何認定偷稅和處理規(guī)定在各種稅收違法活動中，偷稅是最為普遍也是影響最惡劣的一種。如何認定和處理偷稅案件，是征納雙方普遍關(guān)心的問題。

《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！薄翱劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！绷硗?，《刑法》及《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（以下簡稱《司法解釋》），也對偷稅問題做出了相關(guān)規(guī)定，明確了偷稅的概念以及納稅人、扣繳義務(wù)人相應(yīng)的法律責(zé)任。

如何認定偷稅

（一）行為主體是納稅人，即根據(jù)法律和行政法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人。

（二）行為主體采取了偷稅手段。1．偽造、變造、隱匿和擅自銷毀賬簿、記賬憑證。偽造是指行為人依照真賬簿、真憑證的式樣制作虛假的賬簿和記賬憑證，以假充真，俗稱“造假賬”、“兩本賬”；變造是指行為人對賬簿、記賬憑證進行挖補、涂改、拼接，制作假賬、假憑證；“隱匿”是指行為人將賬簿、記賬憑證故意隱藏起來，使稅務(wù)機關(guān)難以查實計稅依據(jù)；擅自銷毀則是在法定的保存期間內(nèi)，未經(jīng)稅務(wù)主管機關(guān)批準而擅自將自在使用或尚未過期的賬簿、記賬憑證銷毀處理的行為。2．在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。即在賬簿上大量填寫超出實際支出的數(shù)額以沖抵或者減少實際收入的數(shù)額，虛增成本，亂攤費用，縮小利潤數(shù)額；或者將賬外經(jīng)營取得的應(yīng)稅收入不通過銷售賬戶，直接轉(zhuǎn)為利潤或者專項基金，或掛在往來賬戶不結(jié)轉(zhuǎn)等。3．經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報。是指應(yīng)依法辦理納稅申報的納稅人，不按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知后，仍拒不申報的行為。根據(jù)《司法解釋》，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認定為“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報”：納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報的；尚未依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報的。4．進行虛假的納稅申報。即納稅人在納稅申報過程中，制造虛假情況，如不如實填寫或者提供納稅申報表、財務(wù)會計報表以及其他的納稅資料等，少報、隱瞞應(yīng)稅項目、銷售收入和經(jīng)營利潤等；提供虛假申請，編造減稅、免稅、抵稅、先征后退等虛假資料。

5．繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。

（三）偷稅必須有不繳或少繳稅款的結(jié)果，即造成國家稅款流失，行為主體不當(dāng)?shù)美？劾U義務(wù)人是法律、行政法規(guī)規(guī)定的，負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。他們所代扣代繳、代收代繳的稅款，應(yīng)依法上繳稅務(wù)機關(guān)?？劾U義務(wù)人采取上述偷稅手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款的，實際上是截留了國家稅款，對這類行為，應(yīng)當(dāng)認定為偷稅。《司法解釋》還明確，扣繳義務(wù)人書面承諾代納稅人支付稅款的，應(yīng)當(dāng)認定為“已扣、已收稅款”。

如何確定偷稅數(shù)額偷稅行為人采取上述手段，不繳或少繳稅款的數(shù)額即為偷稅數(shù)額，稅務(wù)行政處罰即按此進行。涉及刑事處罰的，根據(jù)《司法解釋》，偷稅數(shù)額是指在確定的納稅期間，不繳或少繳各種稅款的總額。偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，說的是一個納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例。不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照行為人最后一次偷稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年應(yīng)納稅總額的比例確定。納稅義務(wù)存續(xù)期間不足一個納稅年度的，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照各稅種偷稅總額與實際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)當(dāng)繳納稅款總額的比例確定。偷稅行為跨越若干個納稅年度，只要其中一個納稅年度的偷稅數(shù)額及百分比達到《刑法》第二百零一條第一款規(guī)定的標(biāo)準，即構(gòu)成偷稅罪。各納稅年度的偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計計算，偷稅百分比應(yīng)當(dāng)按照最高的百分比確定。《刑法》明確了因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的視為犯罪的規(guī)定。這是針對那些雖然偷稅數(shù)額未達到法定起刑數(shù)額但是多次偷稅，特別是在稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰后，仍不思改編改繼續(xù)偷稅的惡劣行徑規(guī)定的。《刑法》規(guī)定對多次犯有偷稅行為未經(jīng)處理的，依照累計數(shù)額計算，未經(jīng)處理是指未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)或者司法機關(guān)處理。按照累計數(shù)額計算，就是按照行為人歷次偷稅的數(shù)額累計相加。多次犯有偷稅行為的，不管每次的數(shù)額多少，只要累計達到了法定起刑數(shù)額標(biāo)準，就應(yīng)按規(guī)定追究刑事責(zé)任。

對偷稅如何處理對納稅人偷稅的，一經(jīng)查實，由稅務(wù)機關(guān)追繳其所偷稅款，加收滯納金，并處以不繳少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。對情節(jié)嚴重，涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)處理。根據(jù)《刑法》第二百零一條規(guī)定，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。應(yīng)當(dāng)注意的是，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例和實際偷稅數(shù)額必須都達到《刑法》規(guī)定的標(biāo)準，才構(gòu)成偷稅罪。這是根據(jù)偷稅罪本身的特點來制定的，因為偷稅數(shù)額所占應(yīng)納稅額的比例大小，從一定程度上反映了行為人的主觀惡性程度，偷稅數(shù)額多少則反映了客觀的社會危害程度。從主客觀兩個方面來確定是否構(gòu)成犯罪以及給予何種處罰較為科學(xué)合理。

小編寄語：會計學(xué)是一個細