會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：內(nèi)銷(xiāo)補(bǔ)稅在實(shí)際工作中問(wèn)題

內(nèi)銷(xiāo)補(bǔ)稅在實(shí)際工作中問(wèn)題內(nèi)銷(xiāo)補(bǔ)稅的概念和補(bǔ)稅申報(bào)流程、賬務(wù)處理等，但關(guān)于內(nèi)銷(xiāo)補(bǔ)稅在實(shí)際工作中問(wèn)題還不少呢，就讓小編來(lái)一個(gè)疑難匯總吧~

問(wèn)題一：

出口加工區(qū)企業(yè)，保稅加工產(chǎn)生的邊角料內(nèi)銷(xiāo)到區(qū)外，是否需折算為料件征稅?

答：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)出口加工區(qū)監(jiān)管的暫行辦法》，區(qū)內(nèi)企業(yè)的加工產(chǎn)品和在加工生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料、殘次品、廢品等應(yīng)復(fù)運(yùn)出境。因特殊情況需要運(yùn)往區(qū)外的，由企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)主管海關(guān)核準(zhǔn)后，按內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的狀態(tài)確定歸類(lèi)并征稅。

問(wèn)題二：

加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)補(bǔ)稅緩稅利息按月征收多少?標(biāo)準(zhǔn)是什么?

答：根據(jù)海關(guān)總署公告2009年第14號(hào)，加工貿(mào)易緩稅利息應(yīng)根據(jù)填發(fā)海關(guān)稅款繳款書(shū)時(shí)海關(guān)總署調(diào)整的最新緩稅利息率按日征收。

問(wèn)題三：

加工貿(mào)易中的邊角料、副產(chǎn)品等內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，都是折算為料件補(bǔ)稅嗎?

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)關(guān)于加工貿(mào)易邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物的管理辦法》，邊角料、副產(chǎn)品按報(bào)驗(yàn)狀態(tài)申報(bào)補(bǔ)稅，殘次品折算為料件補(bǔ)稅。因此，并非所有加工貿(mào)易經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的內(nèi)銷(xiāo)補(bǔ)稅情況，都要折算為料件。

問(wèn)題四：

CCC免辦產(chǎn)品能補(bǔ)稅內(nèi)銷(xiāo)嗎?

在回答問(wèn)題前，我們先來(lái)科普幾個(gè)概念。

中國(guó)強(qiáng)制性認(rèn)證

(ChinaCompulsoryCertification)

中國(guó)強(qiáng)制性認(rèn)證，是中國(guó)政府為了保護(hù)國(guó)家安全、防止欺詐行為、保護(hù)人體健康或者安全、保護(hù)動(dòng)植物生命或者健康、保護(hù)環(huán)境，依照法律法規(guī)實(shí)施的一種產(chǎn)品評(píng)價(jià)制度。國(guó)家對(duì)實(shí)施強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證的產(chǎn)品，統(tǒng)一產(chǎn)品目錄，統(tǒng)一技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求、標(biāo)準(zhǔn)和合格評(píng)定程序，統(tǒng)一認(rèn)證標(biāo)志，統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

免予辦理強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證證明

(CertificateofExemptionFromCertificatefortheChinaCompulsoryCertification)

針對(duì)出廠銷(xiāo)售、進(jìn)口和經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)中的特殊情況，對(duì)于《實(shí)施強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證的產(chǎn)品目錄》中的產(chǎn)品，符合以下條件的，可免于辦理強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證。

1.為科研、測(cè)試所需的產(chǎn)品;

2.為考核技術(shù)引進(jìn)生產(chǎn)線所需的零部件;

3.直接為最終用戶(hù)維修目的所需的產(chǎn)品;

4.工廠生產(chǎn)線/成套生產(chǎn)線配套所需的設(shè)備/部件(不包含辦公用品);

5.僅用于商業(yè)展示，但不銷(xiāo)售的產(chǎn)品;

6.暫時(shí)進(jìn)口后需退運(yùn)出關(guān)的產(chǎn)品(含展覽品);

7.以整機(jī)全數(shù)出口為目的而用一般貿(mào)易方式進(jìn)口的零部件;

8.以整機(jī)全數(shù)出口為目的而用進(jìn)料或來(lái)料加工方式進(jìn)口的零部件。

SO，CCC免辦產(chǎn)品能補(bǔ)稅內(nèi)銷(xiāo)嗎?

我們?cè)賮?lái)看個(gè)案例

2012年11月，甲檢驗(yàn)檢疫局對(duì)A公司免辦CCC認(rèn)證產(chǎn)品進(jìn)行后續(xù)監(jiān)管，檢查A公司免辦CCC認(rèn)證產(chǎn)品的實(shí)際使用情況。執(zhí)法人員核查了企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)補(bǔ)稅報(bào)關(guān)單、海關(guān)加貿(mào)系統(tǒng)補(bǔ)稅明細(xì)、向園區(qū)經(jīng)發(fā)局提交的情況說(shuō)明、內(nèi)銷(xiāo)合同、發(fā)票等材料，資料顯示A公司以整機(jī)出口為目的而用進(jìn)料或者來(lái)料加工方式進(jìn)口的零部件為由申請(qǐng)《免予辦理強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證證明》，后進(jìn)口的部分馬達(dá)、開(kāi)關(guān)、斷路器等，制成回流焊爐、氧氣回流焊裝置已內(nèi)銷(xiāo)，甲檢驗(yàn)檢疫局遂予以立案調(diào)查。查明2011年4月起至2012年7月，A公司先后11次將申請(qǐng)《免予辦理強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證證明》后進(jìn)口的產(chǎn)品用于內(nèi)銷(xiāo)。A企業(yè)的行為違反了《強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證管理規(guī)定》第四十二條的規(guī)定，甲檢驗(yàn)檢疫局根據(jù)《認(rèn)證認(rèn)可條例》第六十七條、《強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證管理規(guī)定》第五十二條之規(guī)定，對(duì)A公司作出了處以陸萬(wàn)元人民幣罰款并沒(méi)收違法所得的行政處罰決定。

案例分析

本案中，A公司將進(jìn)口料件補(bǔ)交進(jìn)口稅后，組裝成成品進(jìn)行內(nèi)銷(xiāo)，其行為屬于獲得《免予辦理強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證證明》后產(chǎn)品未按照原申報(bào)用途使用的違法行為，違反了《強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證管理規(guī)定》第四十二條第一款第八項(xiàng)以整機(jī)出口為目的而用進(jìn)料或者來(lái)料加工方式進(jìn)口的零部件，經(jīng)批準(zhǔn)取得《免予辦理強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證證明》后，方可進(jìn)口，并按照申報(bào)用途使用的規(guī)定。

法條科普

《強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證管理規(guī)定》第五十二條，編造虛假材料騙取《免予辦理強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證證明》或者獲得《免予辦理強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證證明》后產(chǎn)品未按照原申報(bào)用途使用的，由出入境檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)責(zé)令其改正，撤銷(xiāo)《免予辦理強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證證明》，并依照認(rèn)證認(rèn)可條例第六十七條規(guī)定予以處罰。

《中華人民共和國(guó)認(rèn)證認(rèn)可條例》第六十七條，列入目錄的產(chǎn)品未經(jīng)認(rèn)證，擅自出廠、銷(xiāo)售、進(jìn)口或者在其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的，責(zé)令改正，處5萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下的罰款，有違法所得的，沒(méi)收違法所得。

通過(guò)案例，答案已經(jīng)呼之欲出：免辦CCC產(chǎn)品是不能補(bǔ)稅內(nèi)銷(xiāo)!

附：內(nèi)銷(xiāo)操作集錦

加工貿(mào)易手冊(cè)核銷(xiāo)補(bǔ)稅之料件內(nèi)銷(xiāo)的操作

企業(yè)在向海關(guān)提出核銷(xiāo)申請(qǐng)前先進(jìn)行料件和成品的內(nèi)部盤(pán)點(diǎn)，計(jì)算是否有剩余料件和邊角料，如果有，先要向海關(guān)提出料件內(nèi)銷(xiāo)或余料結(jié)轉(zhuǎn)，邊角料內(nèi)銷(xiāo)的申請(qǐng)，征得海關(guān)同意后才能進(jìn)行報(bào)關(guān)并補(bǔ)稅。下面來(lái)介紹一下核銷(xiāo)補(bǔ)稅中料件內(nèi)銷(xiāo)的操作。

一.審批(資料如下)：

1.補(bǔ)稅申請(qǐng)

2.核銷(xiāo)總體情況表

3.結(jié)案審批表

4.加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷(xiāo)征稅聯(lián)系單

5.盤(pán)點(diǎn)盈虧說(shuō)明

6.此次核銷(xiāo)補(bǔ)稅的報(bào)關(guān)單藍(lán)單，發(fā)票和箱單，原進(jìn)口報(bào)關(guān)單的復(fù)印件

持上述資料去所屬海關(guān)加貿(mào)科交單，等待審核完成(是三級(jí)審批，需10個(gè)工作日)，取得內(nèi)銷(xiāo)征稅聯(lián)系單的號(hào)碼

二.報(bào)關(guān)

1.發(fā)送報(bào)關(guān)單，記得一定要在備注欄內(nèi)加上聯(lián)系單的號(hào)碼

2.交稅并報(bào)關(guān)，報(bào)關(guān)完成后取得稅單

三.將稅單復(fù)印件交到加貿(mào)科，加貿(mào)科官員會(huì)對(duì)此審核，如果沒(méi)問(wèn)題，料件內(nèi)銷(xiāo)的補(bǔ)稅就完成了。

邊角料(廢料)內(nèi)銷(xiāo)在出口加工區(qū)的操作

出口加工區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生邊角料，殘次品和廢品，這些貨物都要征得海關(guān)同意后才能進(jìn)行報(bào)關(guān)并補(bǔ)稅。下面來(lái)介紹一下邊角料(廢料)內(nèi)銷(xiāo)的操作。

一.審批(資料如下)：

1.廢料征稅申請(qǐng)審批的情況說(shuō)明

2.出口加工區(qū)企業(yè)保稅廢料出區(qū)申報(bào)單

3.出口加工區(qū)保稅廢料監(jiān)管審批表

4.邊角料交易中心出具的邊角料交易鑒定書(shū)(此文件視不同的關(guān)區(qū)對(duì)應(yīng)不同的要求，無(wú)交易中心的提交與廢料公司的文件)

5.與交易中心的交易合同(同上述第4小點(diǎn))

6.此次邊角料(廢料)的發(fā)票，箱單

持上述資料去所屬海關(guān)加貿(mào)科交單，等待審核完成(是三級(jí)審批，需10個(gè)工作日)，取得邊角料(廢料)內(nèi)銷(xiāo)審批表的號(hào)碼。

二.報(bào)關(guān)

1.發(fā)送報(bào)關(guān)單，記得一定要在備注欄內(nèi)加上審批表的號(hào)碼;

2.交稅并報(bào)關(guān)，報(bào)關(guān)完成后取得稅單;

在報(bào)關(guān)中應(yīng)注意：

報(bào)關(guān)單中的消費(fèi)使用單位必須是邊角料交易中心

備注欄內(nèi)寫(xiě)明廢料出區(qū)和料件項(xiàng)號(hào)

與邊角料交易中心簽訂合同的金額幣制一般為人民幣

三.將稅單復(fù)印件交到加貿(mào)科，加貿(mào)科關(guān)員會(huì)對(duì)此審核，如果沒(méi)問(wèn)題，邊角料(廢料)內(nèi)銷(xiāo)的補(bǔ)稅就完成了。

出口加工區(qū)內(nèi)銷(xiāo)貨物入?yún)^(qū)維修的操作

出口加工區(qū)生產(chǎn)型企業(yè)的內(nèi)銷(xiāo)貨物如果有質(zhì)量問(wèn)題，需要返回加工區(qū)維修，該怎么操作呢?

整個(gè)操作分為入?yún)^(qū)段和出區(qū)段。

入?yún)^(qū)段的報(bào)關(guān)資料包括發(fā)票、箱單和維修協(xié)議(雙方蓋章，正本);報(bào)關(guān)必須是有紙交單，放行后海關(guān)會(huì)在備用聯(lián)上蓋工號(hào)章，然后憑備用聯(lián)入?yún)^(qū)。

出區(qū)段的報(bào)關(guān)資料有發(fā)票、箱單和區(qū)外企業(yè)的原入?yún)^(qū)時(shí)出口報(bào)關(guān)單的貨主聯(lián);區(qū)內(nèi)企業(yè)是無(wú)紙報(bào)關(guān)，區(qū)外企業(yè)是有紙報(bào)關(guān);在區(qū)外企業(yè)的有紙報(bào)關(guān)時(shí)會(huì)針對(duì)維修料件用金額的部分(料+工+費(fèi))給予征稅，放行后海關(guān)也會(huì)在備用聯(lián)蓋工號(hào)章，憑備用聯(lián)，發(fā)票，箱單出區(qū)。

在出區(qū)段報(bào)關(guān)中需要注意：

1.在原入?yún)^(qū)報(bào)關(guān)單金額的基礎(chǔ)上需加上維修用料件的金額(料+工+費(fèi)：需征稅部分);

2.在原入?yún)^(qū)時(shí)出口報(bào)關(guān)單的貨主聯(lián)上需手寫(xiě)上：本次出貨的進(jìn)口報(bào)關(guān)單號(hào)碼+本次出貨的數(shù)量+剩余多少數(shù)量，以便海關(guān)核扣;

3.每次入?yún)^(qū)維修貨物維修好后，出區(qū)段報(bào)關(guān)可以分批，但出區(qū)貨物的數(shù)量必須與報(bào)關(guān)單相符。

需要特別說(shuō)明的是，入?yún)^(qū)的國(guó)內(nèi)維修貨物，出區(qū)時(shí)不區(qū)分是否在保內(nèi)或保外，按維修的料工費(fèi)進(jìn)行征稅。

延伸閱讀：內(nèi)銷(xiāo)補(bǔ)稅辦理流程和賬務(wù)處理解析出口轉(zhuǎn)內(nèi)