會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素

民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本項(xiàng)目?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》把民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)所核算和控制的項(xiàng)目分為五大類：即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。每一個(gè)會(huì)計(jì)要素都是一個(gè)具有特定內(nèi)涵的會(huì)計(jì)概念，并且都可以進(jìn)一步分為若干個(gè)項(xiàng)目，以適應(yīng)民間非營(yíng)利組織管理的需要。

（一）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

財(cái)務(wù)狀況，是指民間非營(yíng)利組織一定時(shí)期的資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)的情況，是民間非營(yíng)利組織資金活動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顩r的表現(xiàn)。一個(gè)民間非營(yíng)利組織的賬務(wù)狀況可通過(guò)以下會(huì)計(jì)要素得以反映。

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營(yíng)利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給民間非營(yíng)利組織帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)具有三個(gè)方面的基本特征：（1）資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源；（2）資產(chǎn)是由特定主體所占有或運(yùn)用的；（3）資產(chǎn)必須能夠用貨幣來(lái)計(jì)量。

在會(huì)計(jì)上，一般按資產(chǎn)的流動(dòng)性將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。

（1）流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)期可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付賬款、存貨和待攤費(fèi)用等。價(jià)值周轉(zhuǎn)快、變現(xiàn)能力強(qiáng)以及實(shí)物形態(tài)不斷變化是流動(dòng)資產(chǎn)的主要特點(diǎn)。

（2）長(zhǎng)期投資

長(zhǎng)期投資是相對(duì)于短期投資而言的，即民間非營(yíng)利組織不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、并且持有時(shí)間在1年以上的投資。民間非營(yíng)利組織的長(zhǎng)期投資一般都不準(zhǔn)備在短期內(nèi)轉(zhuǎn)讓出去或作為調(diào)度資金的手段。

（3）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)，是指民間非營(yíng)利組織為行政管理、提供勞務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的，預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)1年、單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)，包括房屋和建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備、交通工具、文物文化資產(chǎn)（陳列品、圖書）和其他固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過(guò)1年的大批同類物資，如館藏圖書，也可作為固定資產(chǎn)核算。從實(shí)物形態(tài)看，固定資產(chǎn)可以經(jīng)過(guò)多個(gè)會(huì)計(jì)年度或參加多個(gè)生產(chǎn)周期而不影響或改變?cè)械膶?shí)物形態(tài)。從價(jià)值形態(tài)看，民間非營(yíng)利組織固定資產(chǎn)的價(jià)值是隨著參加業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生損耗而逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)中去，構(gòu)成產(chǎn)品或勞務(wù)成本的一部分，并通過(guò)產(chǎn)品價(jià)值或勞務(wù)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)而得到補(bǔ)償。

（4）無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)，是指民間非營(yíng)利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。不易變現(xiàn)、流動(dòng)性較弱以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的高度不確定性是無(wú)形資產(chǎn)的基本特征。

（5）受托代理資產(chǎn)

受托代理資產(chǎn)，是指民間非營(yíng)利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。在受托代理過(guò)程中，民間非營(yíng)利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人。民間非營(yíng)利組織只是在委托代理過(guò)程中起中介作用，無(wú)權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。

2.負(fù)債

負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營(yíng)利組織，包括流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債和受托代理負(fù)債等。

（1）流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債是指將在1年內(nèi)（含1年）償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債等。

（2）長(zhǎng)期負(fù)債

長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期限在1年以上（不含1年）的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和其他長(zhǎng)期負(fù)債。

（3）受托代理負(fù)債

受托代理負(fù)債是指民間非營(yíng)利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受委托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。

3.凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)，是指民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括限定性資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，則該受限制的凈資產(chǎn)也屬于限定性凈資產(chǎn)。除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。

（二）反映業(yè)務(wù)成果的會(huì)計(jì)要素

業(yè)務(wù)成果，是指民間非營(yíng)利組織在一定時(shí)期內(nèi)從事業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的最終成果，是資金活動(dòng)顯著變動(dòng)狀態(tài)的主要體現(xiàn)。一個(gè)民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)成果可通過(guò)以下會(huì)計(jì)要素得以反映。

1.收入

收入是指民間非營(yíng)利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。包括捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入和其他收入。

（1）捐贈(zèng)收入

捐贈(zèng)收入是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。

（2）會(huì)費(fèi)收入

會(huì)費(fèi)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。

（3）提供服務(wù)收入

提供服務(wù)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費(fèi)收入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)收入等。

（4）政府補(bǔ)助收入

政府補(bǔ)助收入是指民間非營(yíng)利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。

（5）商品銷售收入

商品銷售收入是指民間非營(yíng)利組織銷售商品（如出版物、藥品等）等所形成的收入。

（6）投資收益

投資收益是指民間非營(yíng)利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈收益。

（7）其他收入

其他收入是指民間非營(yíng)利組織除上述主要業(yè)務(wù)收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無(wú)形資產(chǎn)處置凈收入等。

2.費(fèi)用

費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出，包括業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等。

課后寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)