企業(yè)購買禮品贈客戶-是否應(yīng)視同銷售繳增值稅

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!企業(yè)購買禮品贈客戶，是否應(yīng)視同銷售繳增值稅？企業(yè)購買禮品贈送客戶，是否應(yīng)視同銷售計征增值稅？在現(xiàn)行的增值稅政策中，對將購進(jìn)的貨物無償贈送的行為，一般作為視同銷售處理，一般納稅人計提銷項稅額，同時可以抵扣相關(guān)的進(jìn)項稅額。但是如果該無償贈送行為屬于交際應(yīng)酬費的范疇，則又同時適用于將購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額用于個人消費，從而不得抵扣的規(guī)定。同一個業(yè)務(wù)，卻同時適用于兩個不同的增值稅政策，這應(yīng)如何理解？在實務(wù)中應(yīng)如何處理才能避免稅務(wù)風(fēng)險？本文通過案例作如下探討。案例：甲企業(yè)是一家生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2016年10月，外購禮品贈送客戶，該禮品購買時含稅價格為11.7萬元，取得增值稅普通發(fā)票。法規(guī)依據(jù)1.無償贈送視同銷售計征增值稅根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。根據(jù)以上規(guī)定，甲企業(yè)將購進(jìn)的貨物無償贈送客戶，應(yīng)視同銷售。第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。甲企業(yè)無最近時期銷售該禮品的行為，因此應(yīng)根據(jù)第二順序確定該視同銷售的銷售額，按照銷售該禮品的納稅人的銷售價格作為視同銷售的價格。甲企業(yè)計提銷項稅額=11.7÷（1＋17%）×17%＝1.7（萬元），因未取得增值稅專用發(fā)票，無進(jìn)項稅可以抵扣，該業(yè)務(wù)增值稅應(yīng)納稅額＝1.7－0＝1.7（萬元）2.購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額用于個人消費不得抵扣《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第二十二條規(guī)定，條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。同時規(guī)定，納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。根據(jù)以上規(guī)定，甲企業(yè)將購進(jìn)貨物用于個人消費（交際應(yīng)酬消費），其稅務(wù)處理是其進(jìn)項稅額不得抵扣，由于未取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額未抵扣，因此無需轉(zhuǎn)出其進(jìn)項稅額。甲企業(yè)該業(yè)務(wù)增值稅應(yīng)納稅額＝銷項稅額0－進(jìn)項稅額0＋進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出0＝0（萬元）還有一種理解，即甲企業(yè)將購進(jìn)貨物用于贈送，視同銷售計提銷項稅額，同時因用于個人消費，其進(jìn)項稅不得抵扣。筆者認(rèn)為該理解不準(zhǔn)確，視同銷售計提的銷項稅額應(yīng)允許用其進(jìn)項稅額抵扣。那么，到底應(yīng)該按照那種法規(guī)執(zhí)行上述業(yè)務(wù)呢？分析如下：稅理探討1.向客戶贈送禮品屬于無償贈送贈送客戶禮品，從更深層次的意義上理解，實際上也不屬于無償贈送，維護(hù)客戶關(guān)系，有利于業(yè)務(wù)開展，這屬于某種意義上的有償贈送。但在實務(wù)中該觀點一般不會得到認(rèn)可。因此，基調(diào)定好，該行為屬于無償贈送，不再對此爭議進(jìn)行探討。2.如何解決兩個法規(guī)適用的矛盾同一個業(yè)務(wù)，卻有兩個現(xiàn)行有效的法規(guī)同時適用，筆者認(rèn)為，應(yīng)將其中具有共性特征的一個法規(guī)作為基礎(chǔ)規(guī)定，另一個作為例外規(guī)定，應(yīng)按照例外規(guī)定執(zhí)行。比如本案例中所述情況，購進(jìn)貨物向客戶贈送，適用規(guī)定一個是無償贈送視同銷售，一個是購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額用于個人消費不得抵扣，兩個法規(guī)的共性是無償贈送，而特性是用于個人消費，應(yīng)按照用于個人消費的進(jìn)項稅額不得抵扣法規(guī)執(zhí)行。同理，還可以將購進(jìn)貨物發(fā)放給員工用于集體福利的業(yè)務(wù)進(jìn)行類推。該業(yè)務(wù)適用法規(guī)一個是無償贈送視同銷售，一個是購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額用于集體福利不得抵扣，兩個法規(guī)的共性是無償贈送，而特性是用于集體福利，應(yīng)按照用于集體福利的進(jìn)項稅額不得抵扣法規(guī)執(zhí)行。以上是筆者個人觀點，具體操作還應(yīng)咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的意見。企業(yè)所得稅處理本案例中在增值稅上不做視同銷售，但在企業(yè)所得稅上因資產(chǎn)所有權(quán)的改變，應(yīng)作為視同銷售處理，賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）借：管理費用交際應(yīng)酬費11.7貸：銀行存款11.7根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條第（二）款規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。根據(jù)80號公告的規(guī)定，企業(yè)移送資產(chǎn)構(gòu)成視同銷售的情形，不論是自制資產(chǎn)或是外購資產(chǎn)，除另有規(guī)定外，均按照市場公允價值確定視同銷售收入，取消了國稅函〔2008〕828號文件對于自制和外購商品視同銷售收入確定方式的差異。本案例中，接受贈送的客戶自己購買該禮品也是相同的價格，因此可以認(rèn)為企業(yè)外購的價格即為市場公允價值，可以該禮品的購入價確定為視同銷售的銷售額。在企業(yè)所得稅匯算清繳時，甲企業(yè)應(yīng)調(diào)增視同銷售收入11.7萬元，視同銷售成本11.7萬元，視同銷售收入的確認(rèn)增加了業(yè)務(wù)招待費以及廣告宣傳費的計算基數(shù)。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實務(wù)經(jīng)驗，excel等等等等，都要