會計經(jīng)驗：認清應收賬款周轉率的真面目

認清應收賬款周轉率的真面目財務處王處長讓新來的3名即將大學畢業(yè)的實習生分別獨立計算公司2007年應收賬款周轉率指標，看誰算得最快。提供的資料如下：利潤表中營業(yè)收入項目2007年度為15000萬元，2007年12月31日資產(chǎn)負債表中應收賬款項目期末數(shù)、期初數(shù)分別為990萬元、195萬元；應收票據(jù)項目期末數(shù)、期初數(shù)分別為1040萬元、850萬元；附注中反映應收賬款計提的壞賬準備的期末數(shù)、期初數(shù)分別為10萬元、5萬元。經(jīng)分析估算當期直接現(xiàn)銷收入3000萬元。

甲的答案：應收賬款周轉次數(shù)=（15000-3000）/〔（990+10）+（195+5）〕÷2=12000/600=20（次），應收賬款周轉期=360/20=18（天）。

乙的答案：應收賬款周轉次數(shù)=15000/〔（990+10）+（195+5）〕÷2=15000/600=25（次），應收賬款周轉期=360/25=14.4（天）。

丙的答案：應收賬款周轉次數(shù)=15000/〔（990+1040）+（195+850）〕÷2=15000/1537.5=9.6（次）；應收賬款周轉期=360/9.6=37（天）。

3人的計算速度讓王處長頗為滿意，但出乎意料的是對同一公司同樣的資料得出的周轉率指標值卻相差如此之大！如丙的答案值與甲的答案值相差一倍之多，若不統(tǒng)一規(guī)范該指標的計算，會嚴重誤導該指標使用者的判斷與決策。王處長讓筆者評判，究竟誰的答案正確？筆者分析如下：應收賬款周轉率，作為反映企業(yè)在一定時期內(nèi)應收賬款周轉速度的指標，是企業(yè)一定時期內(nèi)營業(yè)收入（亦即銷售收入）與平均應收賬款余額的比率，其計算公式為：應收賬款周轉次數(shù)=營業(yè)收入/平均應收賬款余額。

平均應收賬款余額=（應收賬款余額年初數(shù)+應收賬款余額年末數(shù)）/2。

應收賬款周轉天數(shù)=計算期天數(shù)÷應收賬款周轉次數(shù)=計算期天數(shù)x應收賬款平均余額÷營業(yè)收入。

利用上述公式計算時，筆者提醒需特別注意下述幾個問題：⑴公式中營業(yè)收入，應為利潤表中的營業(yè)收入，即包含了現(xiàn)銷收入和賒銷收入。這樣處理的理由是，一是數(shù)據(jù)易于取得，具有客觀性，二是避免了對當期現(xiàn)銷收入或賒銷收入的逐筆估算帶來的麻煩和人為誤差。過去，有的書籍將應收賬款周轉次數(shù)公式的分子寫為賒銷收入凈額，即銷售收入-現(xiàn)銷收入-銷售退回、折讓與折扣，從理論上講可行，但存在的問題是首先不便于財務報表外部使用者直接計算、復核該指標，其次，逐筆統(tǒng)計現(xiàn)銷收入帶來不必要的工作量。在實務中，將現(xiàn)銷收入理解為當日的賒銷收入，至于銷售退回、折讓與折扣已在新企業(yè)會計準則的營業(yè)收入中抵減，無需再單獨列示。所以，上述甲的答案不正確。

⑵公式中平均應收賬款余額，應包括應收賬款和應收票據(jù)等科目核算的全部賒銷賬款。

按照新企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)賒銷業(yè)務產(chǎn)生的債權，一般涉及的會計科目有應收賬款、應收票據(jù)、長期應收款等。資產(chǎn)負債表應收賬款項目，反映企業(yè)因銷售、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項，根據(jù)應收賬款和預收賬款科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去壞賬準備科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。應收票據(jù)項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務等收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，根據(jù)應收票據(jù)科目的期末余額減去壞賬準備科目中有關應收票據(jù)計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。長期應收款項目，反映企業(yè)融資租賃形成的應收款項、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務等形成的長期應收款項，根據(jù)長期應收款科目的期末余額減去相應的未實現(xiàn)融資收益科目和壞賬準備科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列。

因此，應收賬款周轉率不能僅僅用資產(chǎn)負債表中應收賬款項目的數(shù)值作為計算依據(jù)，而應正確理解為銷售業(yè)務中的債權資金周轉率。故，上述乙的答案，不考慮應收票據(jù)的做法是錯誤的。

丙在計算平均應收賬款余額時，雖然考慮到應收票據(jù)，但卻將應收賬款余額與應收賬款賬面價值混淆。大家知道，應收賬款賬面價值=應收賬款余額-相應的壞賬準備。

正確的應收賬款周轉次數(shù)=15000/〔（990+1040+10）+（195+850+5）〕÷2=15000/1545=9.71（次）；周轉天數(shù)=360/9.71=37.08（天）。

實務中確有不少企業(yè)采用丙的計算方法，直接以報表項目的賬面價值代替賬面余額，忽略壞賬準備的影響。在壞賬準備金額較小時，兩種方法計算的周轉率差異較小，可忽略不計。

⑶實務中如果應收賬款余額的波動性較大，應盡可能使用更詳盡的計算資料，如按每月的應收賬款余額計算其平均占用額。同時，應注意公式中分子、分母數(shù)據(jù)時間的對應性，公式中營業(yè)收入一般按年計算，不足一年的要換算成一年的數(shù)據(jù)，應收賬款周轉次數(shù)一般指的是一年內(nèi)的周轉次數(shù)。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思