會計經(jīng)驗(yàn)：壞賬準(zhǔn)備分錄與核算

壞賬準(zhǔn)備分錄與核算核算壞賬損失的方法包括直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。

我國現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬，不能采用直接轉(zhuǎn)銷法。

1.直接轉(zhuǎn)銷法

直接轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款，其損失計入管理費(fèi)用。

如果前期已經(jīng)沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回，則應(yīng)于本期再借記應(yīng)收賬款科目，貸記管理費(fèi)用科目；同時，按照收回的金額，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收賬款科目。

【例3-12】甲企業(yè)2005年末應(yīng)收乙企業(yè)的賬款100000元，經(jīng)確認(rèn)確實(shí)無法收回，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為壞賬。該企業(yè)用直接轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行壞賬的核算

編制會計分錄：

（1）2005年末計提壞賬準(zhǔn)備

借：管理費(fèi)用壞賬損失100000

貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)100000

（2）2006年5月，乙企業(yè)的財務(wù)狀況轉(zhuǎn)好，甲企業(yè)又重新收回乙企業(yè)100000的欠款。

借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)100000

貸：管理費(fèi)用壞賬損失100000

借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)100000

特點(diǎn)：核算簡便，但沒有將壞賬損失費(fèi)用與壞賬發(fā)生期間的銷售聯(lián)系在一起，因而不能加以配比。此外，在資產(chǎn)負(fù)債表中，還會導(dǎo)致虛增應(yīng)收賬款的實(shí)際可變現(xiàn)金額。

2.備抵法

備抵法是企業(yè)采取按期估計壞賬損失，事先形成壞賬準(zhǔn)備金，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時，根據(jù)其壞賬金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的一種方法。

計提時：借記管理費(fèi)用科目，貸記壞賬準(zhǔn)備科目；

確認(rèn)壞賬損失時：借記壞賬準(zhǔn)備科目，貸記應(yīng)收賬款科目。

若前已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬后又收回時：

1）則應(yīng)按收回的金額借記應(yīng)收賬款科目，貸記壞賬準(zhǔn)備科目，以恢復(fù)債權(quán)并轉(zhuǎn)回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備金額；

2）同時，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收賬款科目，以反映應(yīng)收賬款的收回情況。

借方壞賬準(zhǔn)備貸方

對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，當(dāng)期按規(guī)定計提的壞賬準(zhǔn)備

經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，

轉(zhuǎn)銷提取的壞賬準(zhǔn)備

反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時，應(yīng)按期估計壞賬損失金額，估計壞賬損失的方法有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨(或賒銷額)百分比法和個別認(rèn)定法。

(1)余額百分比法

是按應(yīng)收款余額的百分比來估計壞賬損失的一種備抵法。采用這一方法，應(yīng)事先根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定一個綜合的壞賬損失百分比，然后用此百分比乘以應(yīng)收款的賬面余額，求得本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，然后將其與壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額比較，如果應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)大于壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額，按其差額提??；如果應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)小于壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額，按其差額沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備。

【例3-13】2003年龍丹公司開始采用備抵法核算壞賬損失，年末應(yīng)收賬款余額為200000元，（按0.5％計提壞賬準(zhǔn)備，下同）；2004年龍丹公司沒有發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬款余額為210000元；2005年2月由于甲企業(yè)破產(chǎn)而無法收回貨款1500元，經(jīng)認(rèn)可作為壞賬損失處理，2005年末應(yīng)收賬款余額為250000元；2006年5月已經(jīng)作為壞賬處理的應(yīng)收乙公司貨款3000元又收回已經(jīng)存入銀行，2006年末應(yīng)收賬款余額為200000元。

1）2003年年末應(yīng)收賬款余額為210000元，按0.5％計提壞賬準(zhǔn)備，年末計提壞賬準(zhǔn)備金時：

應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金＝200000x0.5％＝1000元

實(shí)提壞賬準(zhǔn)備金＝1000元

借：管理費(fèi)用1000

貸：壞賬準(zhǔn)備1000

2）2004年龍丹公司沒有發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬款余額為210000元；

年末計提壞賬準(zhǔn)備金時：

應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金＝210000x0.5％＝1050元

實(shí)提壞賬準(zhǔn)備金＝10501000＝50元

借：管理費(fèi)用50

貸：壞賬準(zhǔn)備50

3）2005年2月由于甲企業(yè)破產(chǎn)而無法收回貨款1500元，經(jīng)認(rèn)可作為壞賬損失處理，2005年末應(yīng)收賬款余額為250000元；

2005年2月發(fā)生壞賬時的處理：

借：壞賬準(zhǔn)備1500小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)?/p>