會計實務(wù)：季節(jié)性停產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)工人工資、設(shè)備折舊如何處理

季節(jié)性停產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)工人工資、設(shè)備折舊如何處理企業(yè)的經(jīng)營范圍的不同，決定了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的時間?，F(xiàn)實中有的行業(yè)存在季節(jié)性停產(chǎn)的情況，停產(chǎn)期間的生產(chǎn)工人的工資、設(shè)備的折舊等生產(chǎn)性的支出如何賬務(wù)處理，就成了困擾財務(wù)人員的難題。

一般大家的普遍的看法是，既然是停產(chǎn)，那么停產(chǎn)期間就沒有相應(yīng)的產(chǎn)品來負(fù)擔(dān)人工工資和設(shè)備折舊，那么這部分工資和折舊是不是計入管理費用比計入制造費用更為合理？企業(yè)的賬務(wù)處理要根據(jù)小企業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度或者會計準(zhǔn)則的規(guī)定操作，我們來看看不同制度的規(guī)定是怎樣的。

《小企業(yè)會計制度》：

5502管理費用

一、本科目核算小企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，如小企業(yè)的行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等。

商品流通企業(yè)可不設(shè)置本科目，而將發(fā)生的管理費用在“營業(yè)費用”科目核算。

二、發(fā)生的行政管理部門人員的工資及福利費，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”科目。行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

發(fā)生的辦公費、修理費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

交納待業(yè)保險費、勞動保險費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

發(fā)生業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、職工教育經(jīng)費、研究開發(fā)費時，借記本科目，貸記”銀行存款”等科目。

按規(guī)定計算出應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補償費，借記本科目，貸記“其他應(yīng)交款”科目。

按規(guī)定計算出應(yīng)交給工會部門的工會經(jīng)費，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

按規(guī)定計算出應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。

無形資產(chǎn)、長期待攤費用按規(guī)定攤銷時，借記本科目，貸記“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費用”科目。

三、本科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4105制造費用

一、本科目核算小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，應(yīng)當(dāng)作為期間費用，記入“管理費用”科目，不在本科目核算。

二、車間發(fā)生的機物料消耗，借記本科目，貸記“材料”等科目。

發(fā)生的車間管理人員的工資及福利費，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”科目。

車間計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

車間支付的辦公費、修理費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失，借記本科目，貸記“材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“銀行存款”等科目。

三、制造費用應(yīng)按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計入有關(guān)的成本核算對象，借記“生產(chǎn)成本”(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)科目，貸記本科目。

制造費用的分配方法，一般有下列幾種：

(一)按生產(chǎn)工人工資；

(二)按生產(chǎn)工人工時；

(三)按機器工時；

(四)按耗用原材料的數(shù)量或成本；

(五)按直接成本(原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費之和)；

(六)按產(chǎn)品產(chǎn)量。

具體采用哪種分配方法，由小企業(yè)自行決定。制造費用的分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。

四、本科目應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細賬，并按費用項目設(shè)置專欄，進行明細核算。

五、除季節(jié)性生產(chǎn)外，本科目期末應(yīng)無余額。

《企業(yè)會計制度》：

5502管理費用

一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等。

二、發(fā)生的行政管理部門人員的工資及福利費，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”科目。

行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

支付的辦公費、修理費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

交納待業(yè)保險費、勞動保險費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

支付業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、職工教育經(jīng)費、研究開發(fā)費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

按規(guī)定計算出應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補償費，借記本科目，貸記“其他應(yīng)交款”科目。

按規(guī)定計算出應(yīng)交給工會部門的工會經(jīng)費，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

按規(guī)定計算出應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。

無形資產(chǎn)、長期待攤費用按規(guī)定攤銷時，借記本科目，貸記“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費用”科目。

按規(guī)定計提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、存貨跌價準(zhǔn)備“科目。

三、商品流通企業(yè)可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“營業(yè)費用”科目核算。

四、本科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

五、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4105制造費用

一、本科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，應(yīng)當(dāng)作為期間費用，記入“管理費用”科目，不在本科目核算。

二、車間發(fā)生的機物料消耗，借記本科目，貸記“原材料”等科目。

發(fā)生的車間管理人員的工資及福利費，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”科目。

車間計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

車間支付的辦公費、修理費、水電費等，借記本科目，貸記”銀行存款”等科目。

發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“銀行存款”等科目。

三、制造費用應(yīng)按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計入有關(guān)的成本核算對象，借記“生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。

制造費用的分配方法，一般有下列幾種：

(一)按生產(chǎn)工人工資；

(二)按生產(chǎn)工人工時；

(三)按機器工時；

(四)按耗用原材料的數(shù)量或成本；

(五)按直接成本(原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費之和)；

(六)按產(chǎn)品產(chǎn)量。

具體采用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。

四、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車間的制造費用，一般可按制造費用的全年或停工月度預(yù)算數(shù)和產(chǎn)品的全年計劃產(chǎn)量，計算確定計劃分配率，據(jù)以進行分配。如果制造費用的實際發(fā)生數(shù)、產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與預(yù)算數(shù)、計劃產(chǎn)量相差較大時，應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整計劃分配率。

年度終了，制造費用全年實際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬于為明年開工生產(chǎn)作準(zhǔn)備的可留待明年分配外，其余都應(yīng)當(dāng)在本年內(nèi)調(diào)整產(chǎn)品成本：發(fā)生數(shù)大于分配數(shù)的差額，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；實際發(fā)生數(shù)小于分配數(shù)的差額，用紅字登記。

五、本科目應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細賬，并按費用項目設(shè)置專欄，進行明細核算。

六、除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余額。

企業(yè)會計準(zhǔn)則：

6602管理費用

一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。商品流通企業(yè)管理管理不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等，沒有滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費用項目進行明細核算。

三、管理費用的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

（二）行政管理部門人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

（三）行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

發(fā)生的辦公費、修理費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。

按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。按規(guī)定計算確定的應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額

5101制造費用

一、本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，在“管理費用”科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算。

三、制造費用的主要賬務(wù)處理

（一）生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗，借記本科目，貸記“原材料”等科目。

（二）發(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

（三）生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

（四）生產(chǎn)車間支付的辦公費、修理費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（五）發(fā)生季節(jié)性的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

（六）將制造費用分配計入有關(guān)的成本核算對象，借記“生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。

（七）季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費用全年實際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)作準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其余部分實際發(fā)生額大于分配額的差額，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；實際發(fā)生額小于分配額的差額，做相反的會計分錄。

四、除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余額