分國信息報告制度對跨國公司的影響和挑戰(zhàn)

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!分國信息報告制度對跨國公司的影響和挑戰(zhàn)一、概述

2014年9月16日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布了第一批侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃，其中就包括備受期待的行動計劃13以及推薦的分國別報告模板，跨國公司必須使用該模版分年度分國別報告他們在開展業(yè)務(wù)的國家實現(xiàn)的收入、稅前利潤、繳納和應(yīng)繳所得稅。除此之外，還需報告的有在每個國家的雇傭的職工人數(shù)、資本額、留存收益和有形資產(chǎn)，跨國公司還必須明確列明集團(tuán)內(nèi)每個實體在哪些國家開展業(yè)務(wù)并描述其業(yè)務(wù)活動。

2015年2月6日，經(jīng)合組織宣布了分國報告實施指南，指南指出跨國公司應(yīng)從2016年1月1日開始的會計年度為所屬期提交報告模版，在該所屬期結(jié)束的次年內(nèi)即2017年內(nèi)提交模版。也就是說以一個公歷年度為會計年度的跨國公司應(yīng)該在2017年12月31日前報送2016年的分國別報告模版，該指南強(qiáng)調(diào)會計年度指的是跨國公司合并財務(wù)報告期，而不是依照納稅年度或者單個實體的財務(wù)報告期，這樣，一國提交模板和進(jìn)行納稅申報的期限可以大體保持一致。

推薦模板的正式版本還要求企業(yè)報告其在每個國家的收益、所得稅前利潤、已繳納和應(yīng)繳所得稅、職工總數(shù)、資本留存收益和有形資產(chǎn)，但是這只是一般的要求，如果有國家需要額外的信息，也可以修改模板獲取想要的信息。

該新需求對跨國公司稅務(wù)部帶來很多新的額外負(fù)擔(dān)，首先是準(zhǔn)備模板本身的工作量很大，同時由于這些分國報告提供的信息，稅務(wù)部門會從中發(fā)現(xiàn)很多線索來開展稅務(wù)檢查，讓公司疲于應(yīng)付。此外，跨國公司在數(shù)據(jù)獲取上也必須使得報告模板的數(shù)據(jù)和公司對外財務(wù)報表、法定實體賬目、本地納稅申報表數(shù)據(jù)相一致。分國別報告的另一個重要的問題是保密制度，許多企業(yè)和業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，有一些國家已經(jīng)將信息公開報道或信息泄露給公眾。

實施該行動計劃在第一次給了全世界稅務(wù)機(jī)關(guān)一個抓手，讓他們能夠確定跨國公司在一個特定的國家或其他國家如何分配他們的收入和納稅情況，模板也將作為征稅機(jī)關(guān)必不可少的工具來識別和選擇將被稅務(wù)審計的公司。

借助跨國公司分國報告提供的信息可以有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的早期風(fēng)險評估能力。在其所在居住國年總收入超過7.5億歐元（折合8.5億美元）的跨國企業(yè)應(yīng)于2016年開始提交分國別報告，提交名單還包括了一些特殊行業(yè)、投資基金、非公司實體以及非公開公司實體。而且，一個國家必須滿足一定條件并提供安全措施才有資格接收模板。

條件具體指：

（1）對分國報告有法定保密制度。

（2）作為法定要求，應(yīng)該由跨國集團(tuán)公司最終母公司向其所在居民國提交文檔。

（3）只有在對高級別轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險和其他BEPS相關(guān)的風(fēng)險進(jìn)行評估的時候，才使用該模板。

如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能提供模版，OECD指南提候補(bǔ)機(jī)制，可以使用本地文檔或者把交換文檔的任務(wù)轉(zhuǎn)移到次一級的控制實體。稅務(wù)機(jī)關(guān)之間自動交換模版的主要途徑是通過政府間的協(xié)作機(jī)制，如：雙邊稅收協(xié)定、稅收情報交換協(xié)定、稅收事務(wù)多邊行政互助公約，OECD稱對此的立法草案以及候補(bǔ)機(jī)制正在制定當(dāng)中。

根據(jù)以上指南，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在2017年開始提交第一個模板。模板可以看做整個BEPS行動計劃的核心部分之一，援引經(jīng)合組織稅收政策管理中心主任PascalSaint-Amans9月6日的吹風(fēng)會上的講話：如果認(rèn)為分國報告會讓整個跨國公司的游戲規(guī)則發(fā)生改變也毫不夸張。整個稅務(wù)界對此也達(dá)成共識。

本文根據(jù)分國模版的實施討論了國別報告對企業(yè)稅收部門如何管理他們的財務(wù)數(shù)據(jù)以符合這些新報告要求提出嚴(yán)峻考驗。本文還概述了企業(yè)稅收部門實施轉(zhuǎn)型報告過程中可能會面臨的更重要的問題，以及一些可能的解決方案。

二、挑戰(zhàn)和注意事項

相對于2014年1月發(fā)表的模板草案，經(jīng)合組織已經(jīng)大幅度減少了正式版本的國別模板所需的財務(wù)信息的要求，規(guī)定必須報送的財務(wù)報告項目數(shù)量已經(jīng)從14個減少到8個。

允許公司靈活地使用多種財務(wù)信息來源，但是一旦選中某種數(shù)據(jù)來源，以后必須每年持續(xù)采用同一口徑。

它不再要求跨國公司在其開展業(yè)務(wù)的國家的每個實體都要披露信息，最終的模板只需要以國家為單位上報每一項的總額即可。

這樣既減少了財務(wù)信息報送的負(fù)擔(dān)又增加了最終模板數(shù)據(jù)來源的范圍，但該報告仍將給企業(yè)帶來重大挑戰(zhàn)。對內(nèi)部稅務(wù)部門來說，降低信息報告要求和提高靈活性帶來的減負(fù)效果是切實的或僅僅是理論上的，即使保守的估計，這個統(tǒng)一口徑的過程對當(dāng)今世界大多數(shù)公司來收都不是一件容易的事情，因為他們執(zhí)行的會計準(zhǔn)則往往不能提供必要的稅務(wù)信息。

雖然，經(jīng)合組織最終模板需要報告的信息以國家為基礎(chǔ)，而不是以單個法人實體為報送單位，表面看似簡化了手續(xù)，但這樣做其實更復(fù)雜。因為，為了確保模板的準(zhǔn)確性，仍需要本地法定實體賬目做支撐（使用所有適用的核算方法和當(dāng)?shù)貛欧N），正常情況下還會產(chǎn)生間接負(fù)擔(dān)。

另一個復(fù)雜的方面還沒有被媒體廣泛報道，當(dāng)公司通過分支機(jī)構(gòu)在世界各地做生意的情況下，同一法人實體通過國內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)開展的經(jīng)營活動無法明確界定，國別報告基于國家的同時又要考慮分支機(jī)構(gòu)的問題將給企業(yè)稅務(wù)部門報送模板帶來額外的困難。

對許多跨國公司來說，這一統(tǒng)一信息口徑的過程是個難題，因為本地所得稅申報表所用到的依法報送的法人實體賬目一般并不依據(jù)公開的財務(wù)核算系統(tǒng)來實現(xiàn)。當(dāng)?shù)氐募{稅申報表采集的信息取自當(dāng)?shù)乩麧櫛恚诖蠖鄶?shù)情況下并不和稅務(wù)部門溝通。嚴(yán)重脫節(jié)的兩份報告可能產(chǎn)生重大的負(fù)面影響，讓公司信譽(yù)在全球各國稅務(wù)機(jī)關(guān)面前都受到損害，一旦這樣，公司接受稅務(wù)機(jī)關(guān)重點審查的概率就會顯著增大。盡管跨國公司準(zhǔn)備國別模板時，在技術(shù)上并不需要對各個國家使用的不同會計核算方法做出相應(yīng)的調(diào)整，一些國家一定會定制模板以適應(yīng)自己的需要，因為，一般情況下，一個國家的稅務(wù)部門會要求公司報告模板和所得稅申報表