會計(jì)實(shí)務(wù)：甘肅地稅：減免稅管理

甘肅地稅：減免稅管理基本規(guī)定

稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。（《稅收征管法》第三條）

納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利。（《稅收征管法》第三條第三款）

納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。（《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十二條）納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。

減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。（《稅收征管法》第三十三條）

法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。

享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起１５日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。（《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十三條）

減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。（國稅發(fā)〔2005〕129號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》第四條）

納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)）審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。

納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。（國稅發(fā)〔2005〕129號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》第五條）

納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳的稅款，凡無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或沒有規(guī)定申請期限的，納稅人可以在稅收征管法第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期利息。（國稅發(fā)〔2005〕129號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》第七條）

減免稅批復(fù)未下達(dá)前，納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理申報(bào)繳納稅款。（國稅發(fā)〔2005〕129號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》第十八條）

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立納稅人減免稅管理臺賬，詳細(xì)登記減免稅的批準(zhǔn)時(shí)間、項(xiàng)目、年限、金額，建立減免稅動態(tài)管理監(jiān)控機(jī)制?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》第二十六條）

工作流程

1.備案類

(1)申請、受理

納稅人享受備案類減免稅的，應(yīng)在執(zhí)行之前，攜帶以下資料到辦稅服務(wù)廳（分局、所）申請備案：

1）減免稅申請報(bào)告。包括減免稅的依據(jù)、范圍、年限、預(yù)計(jì)金額、企業(yè)的基本情況的等；

2）納稅人的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表

3）工商執(zhí)照和稅務(wù)登記證的復(fù)印件；

4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料。

辦稅服務(wù)廳（分局、所）接收納稅人提供的資料，如材料齊全，制做《減免稅備案受理通知書》交納稅人。相關(guān)資料轉(zhuǎn)稅源管理部門。如需補(bǔ)正，制發(fā)《補(bǔ)正減免稅審批（備案）資料通知書》交納稅人。對要求納稅人提供的減免稅書面資料能通過“一戶式”資料管理完成的可視情況予以簡化。

(2)審核、備案

稅源管理部門收到納稅人減免稅備案資料后，進(jìn)行審核，符合條件的登記備案，制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，轉(zhuǎn)辦稅服務(wù)廳（分局、所）交納稅人。

2.報(bào)批類

納稅人申請報(bào)批減免稅的，應(yīng)按以下程序辦理。

(1)申請。納稅人到辦稅大廳或稅務(wù)（分局、所）領(lǐng)取并填寫《減免稅申請審批表》，同時(shí)附送相關(guān)資料：

1）減免稅申請報(bào)告。包括減免稅的依據(jù)、范圍、年限、預(yù)計(jì)金額、企業(yè)的基本情況的等；

2）納稅人的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表

3）工商執(zhí)照和稅務(wù)登記證的復(fù)印件；

②有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

(2)受理。辦稅服務(wù)廳（分局、所）對申請辦理減免稅的納稅人所提供資料進(jìn)行審核，對于資料齊全、手續(xù)完備、符合要求的予以受理，制做《減免稅審批受理通知書》交納稅人。；對于資料不齊全、手續(xù)不完備、不符合要求的，告知理由并要求補(bǔ)正，并制作《補(bǔ)正減免稅審批資料通知書》。對要求納稅人提供的減免稅書面資料能通過“一戶式”資料管理完成的可視情況予以簡化。

(3)核實(shí)。稅源管理部門對減免稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并將核實(shí)結(jié)果逐級上報(bào)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接核實(shí)或交下級稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。下級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)對批轉(zhuǎn)的減免稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并上報(bào)核實(shí)結(jié)果。

(4)審批。有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)核實(shí)結(jié)果依法做出審批決定。準(zhǔn)予減免稅的，制作《減免稅審批項(xiàng)目批準(zhǔn)通知書》，；不予減免稅的，制作《減免稅審批項(xiàng)目不予批準(zhǔn)通知書》，轉(zhuǎn)下級稅務(wù)機(jī)關(guān)，由辦稅服務(wù)廳（分局、所）交納稅人。同時(shí)抄送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。

3、審批時(shí)限

由縣（區(qū)）地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)審批或?qū)彶閭浒傅臏p免稅項(xiàng)目，必須在20個(gè)工作日內(nèi)作出相關(guān)決定；由市（州）地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)審批的減免稅項(xiàng)目，必須在30個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定；由甘肅省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)審批的減免稅項(xiàng)目，必須在60個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定。在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10個(gè)工作日，并將延長期限的理由告知納稅人。

4.執(zhí)行和監(jiān)督

(1)執(zhí)行

納稅人在享受減免稅期間，應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算，依法申報(bào)。

①納稅人對享受的減免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算。同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不得享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定。

②納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)按照法定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額和減稅、免稅的數(shù)額，并按照規(guī)定的程序全額進(jìn)行納稅申報(bào)，即在申報(bào)中應(yīng)注明按照法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額、減免稅數(shù)額和經(jīng)減免后本期實(shí)際應(yīng)繳稅額。

③減免稅批復(fù)未下達(dá)前，納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理申報(bào)繳納稅款。減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。

(2)監(jiān)督

減免稅執(zhí)行期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對減免稅執(zhí)行情況的監(jiān)督和管理。

1）對納稅人減免稅事項(xiàng)的監(jiān)督和管理，主要包括以下內(nèi)容：

①已享受減免稅是否申報(bào)；

②納稅人是否符合減免稅的資格條件，是否以隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料等手段騙取減免稅；

③納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化時(shí)?是否根據(jù)變化情況經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)重新審查后辦理減免稅；

④減免稅稅款有規(guī)定用途的，納稅人是否按規(guī)定用途使用減免稅款；有規(guī)定減免稅期限的，是否到期恢復(fù)納稅；

⑤是否存在納稅人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自行享受減免稅的情況。

2）對納稅人實(shí)際經(jīng)營情況發(fā)生變化不符合減免稅條件的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)責(zé)成納稅人依法履行申報(bào)納稅義務(wù)，并制作《終止減免稅事項(xiàng)通知書》，送達(dá)納稅人。已經(jīng)減免的，應(yīng)依法追繳。同時(shí)