會計實務：加速折舊專題復習

加速折舊專題復習一、允許一次性計入成本費用稅前扣除的：

（一）單位價值不超過100萬元的

1、所有行業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備；

2、生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備；

3、輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備；

（二）所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)。

二、可采取縮短折舊年限或采取加速折舊方法稅前扣除的

（一）單價超過100萬

1、所有行業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備；

2、生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的小型微利企業(yè)，2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備；

3、輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值超過100萬元的；

（二）集成電路生產(chǎn)企業(yè)

集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。

（三）外購軟件

企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。

（四）所得稅法和實施條例規(guī)定

1、由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

2、常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

備注：

上述企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

三、經(jīng)典例題

（一）某企業(yè)2009年6月1日自行建造的一生產(chǎn)車間投入使用，該生產(chǎn)車間建造成本為1200萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為10萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，2010年該設備應計提的折舊額為（）。

2010年應提折舊額＝1200×2/20×6/12＋（1200-120）×2/20×6/12＝60＋54＝114（萬元）。

解析：年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值（原值－折舊）×2/預計使用年限，最后兩年改為直線法。

2009年7月-2010年6月計提折舊1200×2/20=120萬,2010年7月-2011年6月計提折舊=（1200-120）×2/20

（二）甲公司2011年9月30日購入一條生產(chǎn)線，進行一項新產(chǎn)品的生產(chǎn)，預計該生產(chǎn)線使用壽命為5年，生產(chǎn)線入賬成本為500萬元，甲公司對其采用年數(shù)總和法計提折舊，預計凈殘值為20萬元。假定不考慮其他因素，則2013年末，甲公司該項生產(chǎn)線的賬面價值為（）。

2011年應計提折舊金額＝160/12×3＝40（萬元），2012年應計提折舊金額＝160/12×9＋128/12×3＝152（萬元），2013年應計提折舊金額＝128/12×9＋96/12×3＝120（萬元），2013年期末生產(chǎn)線賬面價值＝500－40－152－120＝188（萬元）。

解析：年折舊額＝（原價－預計凈殘值）×年折舊率（尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和）

由于該生產(chǎn)線采用年數(shù)總和法計提折舊，并且會計年度與折舊年度不一致，因此需要分段計提。

第一個折舊年度(2011年10月到2012年9月）的折舊金額＝（500－20）×5/15＝160（萬元），第二個折舊年度（2012年10月到2013年9月）折舊的金額＝（500－20）×4/15＝128（萬元），第三個折舊年度（2013年10月到2014年9月）的折舊金額＝（500－20）×3/15＝96（萬元）。

（三）某專用設備制造公司，2014年11月以100萬元購進研發(fā)專用設備一臺，用于開發(fā)新技術（企業(yè)執(zhí)行財稅〔2014〕75號文的相關政策），本月計提折舊2萬元（假定折舊符合企業(yè)所得稅法要求；研發(fā)項目支出尚不滿足資本化條件）。寫出會計分錄并計算企業(yè)所得稅應納稅所得額的研發(fā)費用調減額。

借：研發(fā)支出——費用化支出2

貸：累計折舊2

借：管理費用2

貸：研發(fā)支出——費用化支出2

研發(fā)費用調減額=100+2×50%-2=99萬元

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就