



下載本文檔
版權(quán)說(shuō)明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡(jiǎn)介
選擇委托加工方式找準(zhǔn)節(jié)稅“平衡點(diǎn)”從消費(fèi)稅節(jié)稅角度分析全部委托加工優(yōu)于部分委托加工,部分委托加工與全部自行加工的消費(fèi)稅金額相同,稅后凈利潤(rùn)相同。選取全部委托加工或自行加工是有條件的。每種加工方式的稅后凈利與加工費(fèi)金額有密切關(guān)系,它們之間存在一個(gè)平衡點(diǎn),當(dāng)在平衡點(diǎn)處兩種方式的稅后凈利相同;在平衡點(diǎn)以上時(shí),自行加工方式較優(yōu);在平衡點(diǎn)以下時(shí),全部委托加工方式為優(yōu)。A公司是一個(gè)生產(chǎn)化妝品的企業(yè),現(xiàn)將一批價(jià)值80萬(wàn)元的原材料委托B公司加工成成套化妝品,全部委托加工的成本110.4萬(wàn)元(不含增值稅),而B(niǎo)公司無(wú)同類消費(fèi)品銷售價(jià)格,按組成計(jì)稅價(jià)格代扣代繳消費(fèi)稅。該批化妝品售價(jià)為420萬(wàn)元?;瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%,適用的企業(yè)所得稅稅率為33%,城建稅稅率為7%,教育費(fèi)附加為3%。因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外費(fèi)用,不會(huì)造成企業(yè)稅后利潤(rùn)的差異,故本例中不考慮增值稅對(duì)稅后利潤(rùn)的影響。若企業(yè)自行加工,加工費(fèi)用為110.4萬(wàn)元。按現(xiàn)行稅法規(guī)定:委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方已代收代繳消費(fèi)稅,委托方收回后直接出售的,不再繳納消費(fèi)稅。下面分析兩種方式的稅后凈利潤(rùn)。若采取自行加工,則應(yīng)納消費(fèi)稅為420×30%=126(萬(wàn)元);應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加為126×(7%+3%)=12.6(萬(wàn)元);甲公司的稅后利潤(rùn)為(420-80-110.4-126-12.6)×(1-33%)=60.97(萬(wàn)元)。若全部對(duì)外委托加工,B公司應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅,消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格為(80+110.4)÷(1-30%)=272(萬(wàn)元);應(yīng)納消費(fèi)稅為272×30%=81.6(萬(wàn)元);應(yīng)納城建、教育費(fèi)附加為81.6×(7%+3%)=8.16(萬(wàn)元);甲公司的稅后利潤(rùn)為(420-80-110.4-81.6-8.16)×(1-33%)=93.69(萬(wàn)元)。若對(duì)外委托加工費(fèi)為150萬(wàn)元(不含增值稅的進(jìn)項(xiàng))時(shí),全部委托外部加工稅后凈利數(shù)據(jù)分析如下。B公司應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅,消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格為(80+150)÷(1-30%)=328.57(萬(wàn)元);應(yīng)納消費(fèi)稅為328.57×30%=98.6(萬(wàn)元);應(yīng)納城建、教育費(fèi)附加為98.6×(7%+3%)=9.86(萬(wàn)元);甲公司的稅后利潤(rùn)為(420-80-150-98.6-9.86)×(1-33%)=54.63(萬(wàn)元)。此時(shí),外部委托加工的稅后利潤(rùn)小于自行加工的利潤(rùn)。由上可知,每種加工方式的稅后凈利與加工費(fèi)金額有密切關(guān)系,可建立稅后凈利與加工費(fèi)的平衡式,從中可得出不同加工方式凈利潤(rùn)相等時(shí)的加工費(fèi)平衡點(diǎn)。假設(shè)此平衡點(diǎn)為外部加工費(fèi)金額A.當(dāng)兩種方式凈利潤(rùn)相等時(shí),有如下等式成立:(420-110.4-80-126-12.6)×(1-33%)=〔420-(80+A)÷(1-30%)×30%×(1+7%+3%)-80-A〕×(1-33%)。由此得出A=143.59萬(wàn)元。據(jù)上述公式很容易得出:當(dāng)A>143.59萬(wàn)元時(shí),選擇自行加工合算;反之當(dāng)A<143.59萬(wàn)元時(shí),選擇外委加工合算。我們可以建立一個(gè)數(shù)學(xué)模型,來(lái)確定在一定的條件下,求得一個(gè)合適的加工費(fèi)(不包括增值稅)金額,在此金額時(shí)有兩種加工方式(完全委托加工與自行加工)稅后凈利的平衡點(diǎn)。假設(shè)甲公司的材料購(gòu)進(jìn)價(jià)為M,自行加工費(fèi)為B1,完全委托加工價(jià)為B2,消費(fèi)稅稅率為RA,消費(fèi)稅稅額為T(mén),城建稅和教育費(fèi)附加為消費(fèi)稅的10%,企業(yè)所得稅稅率為RB,對(duì)外售價(jià)為P,凈利潤(rùn)為NP。在自行加工時(shí),稅后凈利為:NP1=〔P-P×RA×(1+10%)-M-B1〕×(1-RB);NP2=〔P-(M+B2)÷(1-RA)×RA×(1+10%)-M-B2〕×(1-RB)。當(dāng)NP1=NP2,有:〔P-P×RA×(1+10%)-M-B1〕×(1-RB)=〔P-(M+B2)÷(1-RA)×RA×(1+10%)-M-B2〕×(1-RB),經(jīng)簡(jiǎn)化上式可得B2×〔1+1.1×RA÷(1-RA)〕=B1+P×RA×1.1-M×1.1×RA÷(1-RA)。以本文中兩種加工方式平衡點(diǎn)處數(shù)據(jù)驗(yàn)證:143.59×〔1+1.1×0.3÷(1-0.3)〕=110.4+420×0.3×1.1-80×1.1×0.3÷(1-0.3)。兩種加工方式的平衡點(diǎn)處的B2值,影響因素有B1、M、P和RA等四個(gè)因素。此處RA的取值一般為(0~0.5)之間,RA÷(1-RA)值大于0,在兩種加工方式稅后凈利相等時(shí)有如下結(jié)論成立:1.B2與B1或P成正相關(guān);2.B2與M成負(fù)相關(guān);3.B2與RA之間無(wú)明顯的相關(guān)關(guān)系。當(dāng)B2=B1時(shí),兩種加工方式照常有稅后凈利相等的平衡點(diǎn)存在,即此時(shí)兩種加工方式無(wú)差別點(diǎn),采用外部加工方式稅后凈利潤(rùn)最大的理論是不成立的。根據(jù)上式,當(dāng)B2=B1時(shí)可推出如下等式成立:B2×1.1×RA÷(1-RA)=P×RA×1.1-M×1.1×RA÷(1-RA)當(dāng)B2=B1=110.4時(shí),當(dāng)M=80,RA=0.3時(shí),當(dāng)P=272萬(wàn)元時(shí),兩種加工方式稅后凈利相同。當(dāng)B2=B1=110.4時(shí),當(dāng)P=420,RA=0.3時(shí),當(dāng)M=183.60萬(wàn)元時(shí),兩種加工方式稅后凈利相同。在消費(fèi)稅籌劃(全部委托加工與自行加工)中,應(yīng)該同時(shí)考慮消費(fèi)稅稅率、外部加工費(fèi)用、自行加工費(fèi)用、產(chǎn)品售價(jià)等綜合因素才可能得出成功的籌劃方案。小編寄語(yǔ):會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科,以前總是
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無(wú)特殊說(shuō)明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒(méi)有圖紙預(yù)覽就沒(méi)有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫(kù)網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 農(nóng)行助學(xué)貸款合同范例
- 勞動(dòng)務(wù)合同范例
- 農(nóng)村菜園承包合同范例
- 單方托管合同范本
- 供電供水合同范本
- 共同存錢(qián)合同范例
- 業(yè)務(wù)產(chǎn)品合同范例
- 合作融資協(xié)議合同范本
- 不投資入股合同范例
- 供應(yīng)鏈國(guó)際貿(mào)易合同范例
- 思想道德與法治教案第四章:明確價(jià)值要求踐行價(jià)值準(zhǔn)則
- 寧騷版《公共政策學(xué)》課后答案
- 氧氣安全標(biāo)簽
- 不經(jīng)歷風(fēng)雨怎么見(jiàn)彩虹》教學(xué)設(shè)計(jì)
- 二年級(jí)有余數(shù)的除法口算題1000道
- (綜合治理)修復(fù)工程指南(試行) - 貴州省重金屬污染防治與土壤修復(fù)網(wǎng)
- 員工就餐簽到表
- A-level項(xiàng)目介紹(課堂PPT)
- 航海計(jì)算軟件---ETA計(jì)算器
- 光伏電站運(yùn)維手冊(cè)
- 半導(dǎo)體及集成電路領(lǐng)域的撰寫(xiě)及常見(jiàn)問(wèn)題
評(píng)論
0/150
提交評(píng)論