會計經(jīng)驗：單位支付員工的話費如何稅前扣除

單位支付員工的話費如何稅前扣除？問：我公司對公務(wù)話費實行包干辦法。請問，可以用有職工姓名的發(fā)票報銷嗎，是否可以不用發(fā)票直接以工資表形式報銷，報銷的話費應(yīng)當如何進行會計處理，報銷的話費是否允許企業(yè)所得稅前扣除，是否應(yīng)當代扣個人所得稅？

答：在會計處理上，根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）第二條的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的通訊補貼，應(yīng)當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理?！吨腥A人民共和國會計法》（主席令第24號）第九條規(guī)定：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。因此，企業(yè)若是實際報銷職工電話費，可按職工姓名的發(fā)票入賬。

在企業(yè)所得稅的扣除上，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）的規(guī)定，對企業(yè)所得稅納稅申報口徑明確如下：在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。因此，企業(yè)發(fā)生為員工報銷的電話費，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的通訊補貼，應(yīng)當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。企業(yè)可對應(yīng)上述兩種不同方式，分別按企業(yè)所得稅法中工資薪金支出及職工福利費規(guī)定標準進行稅前扣除。但在扣除憑據(jù)上，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號）第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。真實、合法和合理是納稅人經(jīng)營活動中發(fā)生支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。真實性是稅前扣除的首要條件。真實性是指除稅法規(guī)定的加計費用等扣除外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實發(fā)生，否則不得在稅前扣除。任何不是實際發(fā)生的支出，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性和合理性的必要。在判斷納稅人申報扣除的支出的真實性時，納稅人必須提供證明支出確屬實際發(fā)生的足夠、適當憑據(jù)。根據(jù)會計法和發(fā)票管理條例的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費用分配表、折舊費用分配表等，自制憑證就是適當憑據(jù)。因此，允許稅前扣除通訊費用的職工是指其工作業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)營管理有直接關(guān)系的職工，其通訊費用是辦公業(yè)務(wù)必需的，即使通訊費用包干，也必須取得發(fā)票。費用包干制是你公司的管理制度，在稅前扣除需要的是真實發(fā)生的發(fā)票憑據(jù)。另外，如果發(fā)票的抬頭寫的是個人不是您公司名稱，也就不是您公司的發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)會認為該筆支出與公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，所以不能入賬，也不能稅前扣除。當然，由于國家稅務(wù)總局對通訊費用的稅前扣除并無具體規(guī)定，各地在執(zhí)行上存在一定差異，具體情況需要征詢當?shù)囟悇?wù)機關(guān)。

在個人所得稅計算上，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕245號）的規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照工資、薪金所得項目計征個人所得稅。具體計征方法，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）第二條關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國稅發(fā)〔1999〕58號第二條規(guī)定：個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收人，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照工資、薪金所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標準，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。由上述規(guī)定可以看出，國家沒有統(tǒng)一規(guī)定通訊補貼的標準，具體標準由各地制定并報總局備案，你公司的通訊補貼是否有限額要看當?shù)囟惥值囊?guī)定。需要說明的是，取得公務(wù)通訊補貼，同時又在公司報銷相同性質(zhì)通訊費用的，其取得的公務(wù)通訊補貼不得在個人所得稅前扣除。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣