會計實務：外貿企業(yè)資本公積形成的核算

外貿企業(yè)資本公積形成的核算資本公積主要有資本溢價、接受捐贈、外幣資本折算差額和撥款轉入內容等。

(一)資本溢價的核算

資本溢價是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。

外貿公司在設立時，投資者認繳的出資額全部作為實收資本入賬。公司在初創(chuàng)階段，收益較低，經(jīng)過一個階段的經(jīng)營后，會產(chǎn)生一定數(shù)額的留存收益，并且隨著經(jīng)營的日趨成熟，其獲利能力也會逐漸提高。當投資者中的一方要增加投資，或者新的投資者要參與投資時，由于新投入的資本要分享企業(yè)開創(chuàng)至今所取得的成果，因此新追加的投資或新的投資者要付出超過原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。所以，超過原有投資者出資額的部分即為資本溢價，屆時，將其列入“資本公積”賬戶。

【例1】泰山電器進出口公司原有注冊資本4000000元，留存收益400000元?，F(xiàn)靈光電器廠準備參與投資，經(jīng)雙方協(xié)商，同意其出資1250000元，將注冊資本增至5000000元，靈光電器廠占20％。今收到靈光電器廠出資的轉賬支票1250000元，存入銀行，作分錄如下：

借：銀行存款1250000

貸：實收資本1000000

資本公積——資本溢價250000

(二)接受捐贈的核算

接受捐贈是指企業(yè)接受地方政府、社會團體、個人及海外團體和個人因某種原因無償捐贈的現(xiàn)金和財產(chǎn)。

由于捐贈者在捐贈時并不對企業(yè)資產(chǎn)提出要求的權力，其不是企業(yè)的所有者。但這種捐贈增加了企業(yè)的經(jīng)濟資源，因此將其作為資本公積處理。接受捐贈分為接受現(xiàn)金捐贈和接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈兩種。

1．接受現(xiàn)金捐贈的核算企業(yè)收到現(xiàn)金捐贈時，應按捐贈的金額借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶；按捐贈金額的33％計提所得稅，據(jù)以貸記“應交稅金——應交所得稅”賬戶；按捐贈金額的67％貸記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”賬戶。在次月初交納所得稅時，再借記“應交稅金——應交所得稅”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。

2．接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的核算

企業(yè)收到捐贈的固定資產(chǎn)、庫存商品等非現(xiàn)金資產(chǎn)時，如提供了發(fā)票、報關單等有關憑證的，應按其所列的金額加上應支付的相關稅費作為入賬價值；如沒有提供有關憑證的，應按如下順序確定入賬價值：同類或類似非現(xiàn)金資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似非現(xiàn)金資產(chǎn)的市場價格估計的金額加上應支付的相關稅費作為入賬價值。同類或類似非現(xiàn)金資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，按確定的價值借記“固定資產(chǎn)”、“庫存商品”、“應交稅金”等賬戶，按確定價值33％的金額作為未來應交的所得稅額，據(jù)以貸記“遞延稅款”賬戶；按確定價值67％的金額，貸記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”賬戶；按支付的相關費用貸記“銀行存款”賬戶。

【例2】國光電器進出口公司接受中原儀器廠贈送的儀器1臺，該儀器市場價格為20000元，匯付儀器運輸費200元，儀器已驗收使用，所得稅稅率為33％，作分錄如下：

借：固定資產(chǎn)20200

貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備13400

遞延稅款6600

銀行存款200

企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置以后，表明其價值已經(jīng)實現(xiàn)，應按原轉入資本公積的金額，借記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”賬戶；貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶，同時將接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)時確定未來應交的所得稅額轉賬，借記“遞延稅款”賬戶；貸記“應交稅金”賬戶。

【例3】國光電器進出口公司5年前接受中原儀器廠捐贈的儀器已報廢清理完畢。

(1)轉銷接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備13400元，作分錄如下：

借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備13400

貸：資本公積——其他資本公積13400

(2)將接受捐贈儀器時確定的未來應交所得稅額轉賬，作分錄如下：

借：遞延稅款6600

貸：應交稅金——應交所得稅6600

(三)外幣資本折算差額的核算

外幣資本折算差額是指企業(yè)接受外幣投資時，因采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。

企業(yè)在籌集資本過程中，當接受外幣投資時，其資產(chǎn)賬戶應當按照實際收到外幣款項的當日人民幣匯率的中間價折合入賬，而實收資本賬戶如果投資合同、協(xié)議有約定匯率的，應根據(jù)約定的匯率的中間價折合成人民幣入賬；如果投資合同、協(xié)議沒有約定的，則應根據(jù)企業(yè)收到外幣時的人民幣匯率的中間價折合。當收到外幣投資時的人民幣匯率與投資合同、協(xié)議約定的匯率不同時，就產(chǎn)生了外幣資本折算差額，在核算時應列入“資本公積”賬戶。

【例4】天利化工國際貿易公司收到克林公司匯入的投資款200000美元，存入銀行。投資合同約定以合同簽訂日的人民幣匯率的中間價8．25元折合。屆時克林公司的資本占企業(yè)注冊資本6250000元的26％，當日人民幣匯率的中間價為8．27元。作分錄如下：

借：銀行存款——外幣存款(US$200000×$8．27)1654000

貸：實收資本(6250000×26％)1625000

資本公積——外幣資本折算差額(200000×O．02)4000

資本公積——資本溢價25000

(四)撥款轉入

撥款轉入是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等撥款項目完成后，形成資產(chǎn)的撥款部分轉作的資本公積。

我國為了促進國有企業(yè)的技術改造，技術創(chuàng)新和技術研究等項目，對其撥出?？?。企業(yè)收到撥款時，借記“銀行存款”賬戶；貸記“專項應付款”賬戶。待撥款項目完成后，屬于形成資產(chǎn)價值部分，形成了國家對企業(yè)的投資。然而，增加國家資本需要通過國家機關辦理一定的手續(xù)，因此將其先作為資本公積入賬，屆時借記“專項應付款”賬戶；貸記“資本公積”賬戶。等手續(xù)完備后，轉增資本時，再借記“資本公積”賬戶；貸記“實收資本”賬戶。

小編寄語：會計學是一個