會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的核算

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的核算一、在產(chǎn)品的概念及其數(shù)量的確定

在產(chǎn)品是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程，不能作為商品銷(xiāo)售的產(chǎn)品。

（一）在產(chǎn)品數(shù)量的核算

企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)過(guò)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，應(yīng)計(jì)入本月各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，都已集中反映在“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)和所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。月末，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品有三種情況：

1．產(chǎn)品已全部完工，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用（如果有月初在產(chǎn)品，還包括月初在產(chǎn)品費(fèi)用）之和，就是該完工產(chǎn)品的成本；

2．如果當(dāng)月全部產(chǎn)品都沒(méi)有完工，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是該種在產(chǎn)品的成本;

3．如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用之和，應(yīng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，以計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。

月初在產(chǎn)品費(fèi)用、本月生產(chǎn)費(fèi)用與本月完工產(chǎn)品費(fèi)用、月末在產(chǎn)品費(fèi)用之間的關(guān)系，可以用下列公式表達(dá)：

月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品費(fèi)用+月末在產(chǎn)品費(fèi)用

公式的前兩項(xiàng)是已知數(shù)，后兩項(xiàng)是未知數(shù)，前兩項(xiàng)的費(fèi)用之和，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間采用一定的方法進(jìn)行分配。分配的方法有二：

一是先計(jì)算確定月末在產(chǎn)品成本，然后倒算出完工產(chǎn)品成本；

二是將公式前兩項(xiàng)之和按照一定比例在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，同時(shí)求得完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

無(wú)論采用哪一種方法，各月末在產(chǎn)品的數(shù)量和費(fèi)用的大小以及數(shù)量或費(fèi)用變化的大小，對(duì)于完工產(chǎn)品成本計(jì)算都有很大影響。欲計(jì)算完工產(chǎn)品的成本，需取得在產(chǎn)品增減動(dòng)態(tài)和實(shí)際結(jié)存的數(shù)量資料，因而須正確組織在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的數(shù)量核算。

（二）在產(chǎn)品清查的核算

為了核實(shí)在產(chǎn)品的數(shù)量，保護(hù)在產(chǎn)品的安全完整，企業(yè)必須認(rèn)真做好在產(chǎn)品的清查工作。清查可以定期進(jìn)行，也可以不定期進(jìn)行。清查時(shí)，應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果和賬面資料編制在產(chǎn)品盤(pán)存表，填制在產(chǎn)品的賬面數(shù)、實(shí)存數(shù)和盤(pán)盈盤(pán)虧數(shù)、以及盈虧的原因和處理意見(jiàn)等；對(duì)于報(bào)廢和毀損的在產(chǎn)品，還應(yīng)登記其殘值。成本核算人員應(yīng)對(duì)在產(chǎn)品的清查結(jié)果進(jìn)行審核，并進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤(pán)盈時(shí)：

借：基本生產(chǎn)成本

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)進(jìn)行處理時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：制造費(fèi)用

清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：基本生產(chǎn)成本

經(jīng)批準(zhǔn)后分別原因進(jìn)行處理：

借：原材料

其他應(yīng)收款

營(yíng)業(yè)外支出

制造費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

二、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法主要有七種：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法和定額比例法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各種費(fèi)用比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)好壞等具體條件和實(shí)際情況，選擇既合理又簡(jiǎn)便的分配方法。

（一）不計(jì)算在產(chǎn)品成本法

不計(jì)算在產(chǎn)品成本法，是指雖然月末有結(jié)存在產(chǎn)品，但月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價(jià)值很低，并且各月份在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，從而可對(duì)月末在產(chǎn)品成本忽略不計(jì)的一種分配方法。

為簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本計(jì)算工作，根據(jù)重要性原則，可以不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，本月生產(chǎn)費(fèi)用全部視為完工產(chǎn)品成本，將本月各產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

（二）在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算法

按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法，是對(duì)各月在產(chǎn)品按年初在產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)的一種方法。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較多，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產(chǎn)品。

采用在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算的方法，對(duì)于每年年末在產(chǎn)品，則需要根據(jù)實(shí)際盤(pán)存資料，采用其他方法計(jì)算在產(chǎn)品成本，以免在產(chǎn)品以固定不變的成本計(jì)價(jià)延續(xù)時(shí)間太長(zhǎng)，使在產(chǎn)品成本與實(shí)際出入過(guò)大而影響產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性和導(dǎo)致企業(yè)存貨資產(chǎn)反映失實(shí)。

（三）在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法

在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)，就是月末在產(chǎn)品只計(jì)算所耗的原材料費(fèi)用，不計(jì)算工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用，產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用+本期生產(chǎn)費(fèi)用—期末在產(chǎn)品所耗原材料費(fèi)用

這種方法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，且原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大的產(chǎn)品。

（四）約當(dāng)產(chǎn)量比例法

約當(dāng)產(chǎn)量比例法是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量（即約當(dāng)產(chǎn)量），然后按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品費(fèi)用與月末在產(chǎn)品費(fèi)用。

約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用范圍較廣，特別適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用所占的比重相差不多的產(chǎn)品。

約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算公式如下：

月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品結(jié)存產(chǎn)量×在產(chǎn)品完工百分比

費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）

完工產(chǎn)品總成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費(fèi)用分配率

月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率

約當(dāng)產(chǎn)量法下，應(yīng)分別產(chǎn)品成本項(xiàng)目計(jì)算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，根據(jù)不同的約當(dāng)產(chǎn)量分配不同成本項(xiàng)目的費(fèi)用。

企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的原材料有可能是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入的，這時(shí)，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品都視同完工程度為100%的產(chǎn)品，約當(dāng)產(chǎn)量即是完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品數(shù)量之和。

采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，必須正確計(jì)算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，而在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量正確與否，主要取決于在產(chǎn)品完工程度的測(cè)定，測(cè)定在產(chǎn)品完工程度的方法一般有兩種：

一種是平均計(jì)算完工率，即一律按50%作為各工序在產(chǎn)品的完工程度。

另一種是各工序分別測(cè)算完工率?？梢园凑崭鞴ば虻睦塾?jì)工時(shí)定額占完工產(chǎn)品工時(shí)定額的比率計(jì)算，事前確定各工序在產(chǎn)品的完工率。計(jì)算公式如下：

某工序在產(chǎn)品完工率=（前面各工序工時(shí)定額之和+本工序工時(shí)定額×50%）/產(chǎn)品工時(shí)定額

式中，本工序工時(shí)定額之所以乘以50%，是因?yàn)樵摴ば蛑懈骷诋a(chǎn)品的完工程度不同，為簡(jiǎn)化完工率的測(cè)算工作，在本工序一律按平均完工率50%計(jì)算。在產(chǎn)品在上一道工序轉(zhuǎn)入下一道工序時(shí)，因?yàn)樯弦坏拦ば蛞淹旯?，所以前面各工序的工時(shí)定額應(yīng)按100%計(jì)算。

如果原材料費(fèi)用不是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，而是隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投料，原材料費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配時(shí)，應(yīng)按每一工序的原材料消耗定額分別計(jì)算在產(chǎn)品的完工率（或投料率）。

（五）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法

在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法是將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品計(jì)算、分配生產(chǎn)費(fèi)用。這種分配方法適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗(yàn)收或包裝入庫(kù)的產(chǎn)品。這是因?yàn)樵谶@種情況下，在產(chǎn)品已接近完工產(chǎn)品成本，為了簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本計(jì)算工作，將在產(chǎn)品可以視同完工產(chǎn)品，按兩者數(shù)量比例分配生產(chǎn)費(fèi)用。

（六）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法

在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法是按照預(yù)先制定的定額成本計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，即月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計(jì)算。產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費(fèi)用加本月生產(chǎn)費(fèi)用，減月末在產(chǎn)品的定額成本，其余額作為完工產(chǎn)品成本。每月生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這種方法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的產(chǎn)品。

采用這種方法，應(yīng)根據(jù)各種在產(chǎn)品有關(guān)定額資料，以及在產(chǎn)品月末結(jié)存數(shù)量，計(jì)算各種月末在產(chǎn)品的定額成本。

在產(chǎn)品定額成本的計(jì)算公式為：

在產(chǎn)品直接材料定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×材料消耗定額×材料計(jì)劃單價(jià)

在產(chǎn)品直接人工定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×工時(shí)定額×計(jì)劃小時(shí)工資率

在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×工時(shí)定額×計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率

（七）定額比例法

定額比例法是產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費(fèi)用的比例，分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。其中，原材料費(fèi)用按原材料費(fèi)用定額消耗量或原材料定額費(fèi)用比例分配；工資和福利費(fèi)、制造費(fèi)用等各項(xiàng)加工費(fèi)用，按定額工時(shí)或定額費(fèi)用比例分配。

這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品。

采用定額比例法時(shí)，如果原材料費(fèi)用按定額原材料費(fèi)用比例分配，各項(xiàng)加工費(fèi)用均按定額工時(shí)比例分配，其分配計(jì)算公式如下：

費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用）/（完工產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用或定額工時(shí)+月末在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用或定額工時(shí)）

或：費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用）/（月初在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用或定額工時(shí)+本月投入原材料定額費(fèi)用或定額工時(shí)）

注：以定額原材料費(fèi)用為分母算出的費(fèi)用分配率，是原材料的費(fèi)用分配率；以定額工時(shí)為分母算出的費(fèi)用分配率，是工資及福利費(fèi)等各項(xiàng)加工費(fèi)用的分配率。

完工產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用=完工產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率

月末在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用=月末在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率=月初在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用+本月實(shí)際原材料費(fèi)用-完工產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用

完工產(chǎn)品某項(xiàng)加工費(fèi)用=完工產(chǎn)品定額工時(shí)×該項(xiàng)費(fèi)用分配率

月末在產(chǎn)品某項(xiàng)加工費(fèi)用=月末在產(chǎn)品定額工時(shí)×該項(xiàng)費(fèi)用分配率

三、完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算

生產(chǎn)費(fèi)用完成了在各產(chǎn)品之間以及在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間橫向與縱向的分配和歸集之后，完工產(chǎn)品的單位成本已計(jì)算出來(lái)，可據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)完工產(chǎn)品成本。

工業(yè)企業(yè)的完工產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制材料、工具和模具等。

完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)以后，其成本應(yīng)從“基本生產(chǎn)成本”科目和各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)入到各有關(guān)科目的借方，其中：完工入庫(kù)產(chǎn)成品的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目；完工自制材料、工具、模具等的成本，應(yīng)分別轉(zhuǎn)入“原材料”和“低值易耗品”等科目?！?/p>

“基本生產(chǎn)成本”總賬科目的月末余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是占用在基本生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)資金，應(yīng)與所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月末在產(chǎn)品成本之和核對(duì)相符。

本章涉及的名詞：

在產(chǎn)品不計(jì)在產(chǎn)品成本法在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算法在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法定額比例法完工產(chǎn)品

判斷正誤：

1、在清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損時(shí)，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

2、經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，對(duì)在產(chǎn)品盤(pán)盈進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。

3、在處理在產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損時(shí)，一律應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

4、各月末的在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品，可以不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本。

5、采用按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法時(shí)，某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品的成本。

6、約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較小、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較小、產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和工資等其他費(fèi)用比重相差不多的產(chǎn)品。

7、約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用于工資、制造費(fèi)用等的分配，不適用于原材料費(fèi)用的分配。

8、某工序在產(chǎn)品完工率=本工序工時(shí)定額+前面各工序工時(shí)定額之和×50%/產(chǎn)品工時(shí)定額

9、根據(jù)月初在產(chǎn)品費(fèi)用、本月生