會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：福建國(guó)稅：12366熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題集之六

福建國(guó)稅：12366熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題集之六31.單位給以職工子女上大學(xué)的獎(jiǎng)勵(lì)金是否能在企業(yè)所得稅稅前列支？

答：一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定：“三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等?！?/p>

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

因此，單位發(fā)放的職工子女上大學(xué)的獎(jiǎng)勵(lì)金屬于上述范圍的，可以作為職工福利支出按規(guī)定扣除。

32.涉農(nóng)貸款減值損失準(zhǔn)備金如何稅前扣除？

答：一、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕3號(hào)）第一條規(guī)定：“金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》(銀發(fā)〔2001〕416號(hào))，對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

(一)關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；

(二)次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%;

(三)可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；

(四)損失類貸款，計(jì)提比例為100%?！?/p>

二、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕9號(hào)）第二條規(guī)定：“金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。

金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額?！?/p>

因此，貴公司涉農(nóng)貸款減值損失準(zhǔn)備金按上述文件規(guī)定扣除。

33.外貿(mào)企業(yè)出口貨物CIF價(jià)格中包含的港雜費(fèi)和海運(yùn)費(fèi)，是否可以進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前列支？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第三十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。”

三、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第十條規(guī)定：“

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（八）與取得收入無關(guān)的其他支出?！?/p>

因此，該企業(yè)根據(jù)合同約定CIF價(jià)格中包含的港雜費(fèi)和海運(yùn)費(fèi)若不屬于上述文件規(guī)定不得扣除的范圍的，可以進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。

34.民政廳非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定，已取得區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核意見之后如何遞交材料？

答：根據(jù)《福建省財(cái)政廳福建省國(guó)家稅務(wù)局

福建省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理的通知》（閩財(cái)稅〔2015〕3號(hào)）規(guī)定：“一、各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門作為本級(jí)非營(yíng)利組織免稅資格的認(rèn)定機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)本級(jí)非營(yíng)利組織免稅資格的認(rèn)定工作。經(jīng)省級(jí)（含省級(jí)）以上登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，由省財(cái)政廳、國(guó)稅局、地稅局進(jìn)行資格認(rèn)定。經(jīng)設(shè)區(qū)市登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，由市財(cái)政局、國(guó)稅局、地稅局進(jìn)行資格認(rèn)定。經(jīng)縣（市、區(qū)）級(jí)登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，由縣（市、區(qū)）財(cái)政局、國(guó)稅局、地稅局進(jìn)行資格認(rèn)定。

……

五、自評(píng)符合條件的非營(yíng)利組織應(yīng)及時(shí)提出免稅資格認(rèn)定申請(qǐng)，申請(qǐng)材料（一式兩份）需經(jīng)所在地縣（市、區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署初審意見后，最遲不得超過每年的9月底報(bào)送認(rèn)定機(jī)關(guān)。按企業(yè)所得稅征管范圍劃分有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅屬于國(guó)稅部門征管的，分別報(bào)送財(cái)政、國(guó)稅部門；企業(yè)所得稅屬于地稅部門征管的，分別報(bào)送財(cái)政、地稅部門。”

因此，民政廳進(jìn)行非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定應(yīng)按上述規(guī)定報(bào)送相關(guān)材料。

35.銷售未折舊完的電腦發(fā)生資產(chǎn)損失是要清單申報(bào)還是專項(xiàng)申報(bào)呢？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）的規(guī)定：“第九條

下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

……

第十條

前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除?！?/p>

因此，貴公司可按照上述文件規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)損失清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)方式。

36.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是否要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法?！?/p>

因此，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

37.用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)可以加計(jì)扣除嗎？

答：根據(jù)《福建省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省國(guó)稅局省地稅局省科技廳關(guān)于的通知》(閩政辦〔2013〕93號(hào))規(guī)定：“第十五條

企業(yè)發(fā)生的下列研究開發(fā)費(fèi)用不得稅前加計(jì)扣除：

（一）企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)等；

（二）除專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備之外的固定資產(chǎn)（包括房屋、建筑物）的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)，以及固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修費(fèi)用等；

（三）非專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，以及設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；

（四）研發(fā)成果的評(píng)估費(fèi)以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等；

（五）非專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；

（六）會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；

（七）法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用；

（八）其他不符合本辦法第十四條規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用?！?/p>

因此，用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)不得稅前加計(jì)扣除。

38.2015年季度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的資產(chǎn)總額如何計(jì)算？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))

第二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

上述計(jì)算方法自2015年1月1日起執(zhí)行，《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))第七條同時(shí)停止執(zhí)行?！?/p>

因此，2015年申報(bào)季度企業(yè)所得稅，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的資產(chǎn)總額按上述文件規(guī)定計(jì)算。

39.納稅人因?yàn)榈缆犯慕?，拆除房屋，可否認(rèn)定為政策性搬遷？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）第三條規(guī)定：

“企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

(一)國(guó)防和外交的需要;

(二)由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要;

(三)由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;

(四)由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要;

(五)由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要;

(六)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。”

因此，只有符合上述規(guī)定類型的，才屬于政策性搬遷的范圍。

40.我公司于2014年10月有固定資產(chǎn)投入使用，合同金額120萬元。預(yù)計(jì)于2015年12月取得發(fā)票。2014年企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

答：一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?！?/p>

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年?！?/p>

因此，該公司在企業(yè)所得稅2014年年度匯算清繳時(shí)按合同規(guī)定的120萬元