會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制

醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)人工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

第二步，根據(jù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，將醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生或運(yùn)用的現(xiàn)金流量分為：醫(yī)療活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。對(duì)核算期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，以收入支出總表的項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從醫(yī)療收入、藥品收入開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的借、貸方發(fā)生額、余額及實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制調(diào)整分錄如下：

（1）分析調(diào)整醫(yī)療收入、藥品收入。借記醫(yī)療活動(dòng)現(xiàn)金流量開展醫(yī)療活動(dòng)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收醫(yī)療款、應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)，貸記醫(yī)療收入、藥品收入、預(yù)收醫(yī)療款。此項(xiàng)開展醫(yī)療活動(dòng)收到的現(xiàn)金調(diào)整金額=（醫(yī)療收入貸方發(fā)生額+藥品收入貸方發(fā)生額）+（應(yīng)收醫(yī)療款期初余額-期末余額）+（應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)期初余額-期末余額）-（預(yù)收醫(yī)療款期初余額-期末余額）。

（2）分析調(diào)整其他應(yīng)收款。借記醫(yī)療活動(dòng)現(xiàn)金流量開展醫(yī)療活動(dòng)收到的現(xiàn)金，貸記其他應(yīng)收款。此項(xiàng)開展醫(yī)療活動(dòng)收到的現(xiàn)金調(diào)整金額_.其他應(yīng)收款期初余額一期末余額。

（3）分析調(diào)整其他收入培訓(xùn)收入、其他收入救護(hù)車收入、其他收入利息收入、其他收入廢品變價(jià)收入。借記醫(yī)療活動(dòng)現(xiàn)金流量收到其他與醫(yī)療活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，貸記其他收入。此項(xiàng)收到其他與醫(yī)療活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金調(diào)整金額=以上四個(gè)其他收入明細(xì)科目的貸方發(fā)生額。

（4）分析調(diào)整醫(yī)療支出公用支出、藥品支出公用支出、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、壞賬準(zhǔn)備、開辦費(fèi)及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、專用基金、應(yīng)付工資、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)、藥品進(jìn)銷差價(jià)借方發(fā)生額、藥品貸方發(fā)生額。借記醫(yī)療支出公用支出、藥品支出公用支出、待攤費(fèi)用、藥品進(jìn)銷差價(jià)，貸記醫(yī)療活動(dòng)現(xiàn)金流量開展醫(yī)療活動(dòng)支出的現(xiàn)金、專用基金、開辦費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)、藥品、庫(kù)存物資、預(yù)提費(fèi)用、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)付工資、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)、固定基金、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損溢。此項(xiàng)開展醫(yī)療活動(dòng)支出的現(xiàn)金調(diào)整金額=（醫(yī)療支出公用支出借方發(fā)生額+藥品支出公用支出借方發(fā)生額）一從管理費(fèi)用公用支出結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的數(shù)額-計(jì)提固定資產(chǎn)折舊-計(jì)提職工福利費(fèi)-計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)-攤銷開辦費(fèi)-攤銷無(wú)形資產(chǎn)-核銷已實(shí)現(xiàn)的藥品成本一各科室從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用庫(kù)存物資一預(yù)提費(fèi)用期末余額與期初余額之差-壞賬準(zhǔn)備期末余額與期初余額之差-應(yīng)付工資期末余額與期初余額之差-應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)期末余額與期初余額之差-以現(xiàn)金購(gòu)置固定資產(chǎn)所引起的固定基金貸方發(fā)生額+待攤費(fèi)用期末余額與期初余額之差+核銷藥品成本時(shí)計(jì)算出的已實(shí)現(xiàn)藥品進(jìn)銷差價(jià)一批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失+批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈收益。

（5）分析調(diào)整藥品借方發(fā)生額、庫(kù)存物資、在加工材料、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、藥品進(jìn)銷差價(jià)貸方發(fā)生額。借記藥品、庫(kù)存物資、在加工材料，貸記醫(yī)療活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)買物資支出的現(xiàn)金、藥品進(jìn)銷差價(jià)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢。此項(xiàng)購(gòu)買物資支出的現(xiàn)金調(diào)整金額=藥品期末余額與期初余額之差+已核銷的藥房藥品金額+庫(kù)存物資借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之差+以庫(kù)存物資對(duì)外捐贈(zèng)及對(duì)外投資支出+在建工程及各科室從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用庫(kù)存物資+在加工材料期末余額與期初余額之差一藥品進(jìn)銷差價(jià)貸方發(fā)生額-應(yīng)付賬款期末余額與期初余額之差-其他應(yīng)付款期末余額與期初余額之差+批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失-批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈收益±待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢期末余額與期初余額之差，凈溢余貸方余額時(shí)為十號(hào)；凈損失借方余額時(shí)為-號(hào)。

（6）分析調(diào)整醫(yī)療支出人員支出及對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出、藥品支出人員支出及對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出。借記醫(yī)療支出人員支出、醫(yī)療支出對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出、藥品支出人員支出、藥品支出對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出，貸記醫(yī)療活動(dòng)現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。此項(xiàng)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金調(diào)整金額=醫(yī)療支出人員支出及對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出借方發(fā)生額+藥品支出人員支出及對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出借方發(fā)生額。

（7）分析調(diào)整其他支出、從管理費(fèi)用公用支出結(jié)轉(zhuǎn)至醫(yī)療支出公用支出、藥品支出公用支出的數(shù)額。借記其他支出、固定基金、醫(yī)療支出公用支出、藥品支出公用支出，貸記醫(yī)療活動(dòng)現(xiàn)金流量支付其他與醫(yī)療活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)。此項(xiàng)支付其他與醫(yī)療活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金調(diào)整金額=其他支出借方發(fā)生額-轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的攤余成本等-對(duì)外捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)+從管理費(fèi)用公用支出結(jié)轉(zhuǎn)至醫(yī)療支出公用支出、藥品支出公用支出的數(shù)額。

（8）分析調(diào)整應(yīng)繳超收款。借記應(yīng)繳超收款，貸記醫(yī)療活動(dòng)現(xiàn)金流量上繳藥品超收款支出的現(xiàn)金。此項(xiàng)上繳藥品超收款支出的現(xiàn)金調(diào)整金額=應(yīng)繳超收款借方發(fā)生額。

（9）分析調(diào)整收回對(duì)外投資及投資收益。借記投資活動(dòng)現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量取得投資收益所收到的現(xiàn)金，貸記對(duì)外投資、其他收入對(duì)外投資收益。此項(xiàng)收回投資所收到的現(xiàn)金調(diào)整金額=對(duì)外投資貸方發(fā)生額；取得投資收益所收到的現(xiàn)金調(diào)整金額=其他收入投資收益貸方發(fā)生額。

（10）分析調(diào)整處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金。借記投資活動(dòng)現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，貸記專用基金。此項(xiàng)處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金根據(jù)處置固定資產(chǎn)收到的價(jià)款填入。

（11）分析調(diào)整醫(yī)院用現(xiàn)金購(gòu)人的無(wú)形資產(chǎn)、開辦費(fèi)。借記無(wú)形資產(chǎn)、開辦費(fèi)，貸記投資活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)、開辦費(fèi)支付的現(xiàn)金。此項(xiàng)支付其他與醫(yī)療活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金調(diào)整金額=無(wú)形資產(chǎn)與開辦費(fèi)借方發(fā)生額。

（12）分析調(diào)整對(duì)外投資。借記對(duì)外投資、固定基金，貸記投資活動(dòng)現(xiàn)金流量投資所支付的現(xiàn)金、事業(yè)基金、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存物資。此項(xiàng)投資所支付的現(xiàn)金調(diào)整金額=對(duì)外投資借方發(fā)生額-以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存物資對(duì)外投資的金額。

（13）分析調(diào)整固定資產(chǎn)。借記固定資產(chǎn)，貸記投資活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金、在建工程、長(zhǎng)期應(yīng)付款。此項(xiàng)購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金調(diào)整金額=固定資產(chǎn)借方發(fā)生額-轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的在建工程貸方發(fā)生額-長(zhǎng)期應(yīng)付款期末余額與期初余額之差。

（14）分析調(diào)整在建工程。借記在建工程，貸記投資活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金、庫(kù)存物資。此項(xiàng)購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金調(diào)整金額=在建工程借方發(fā)生額-在建工程領(lǐng)用的庫(kù)存物資。

（15）分析調(diào)整50萬(wàn)元以上的大型維修支出。借記專用基金，貸記投資活動(dòng)現(xiàn)金流量50萬(wàn)元以上的大型維修支出。此項(xiàng)50萬(wàn)元以上的大型維修支出調(diào)整金額=實(shí)際支付的50萬(wàn)元以上的大型維修費(fèi)。

（16）分析調(diào)整財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入。借記籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量補(bǔ)助收入所收到的現(xiàn)金，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入。此項(xiàng)補(bǔ)助收入所收到的現(xiàn)金調(diào)整金額＝財(cái)政補(bǔ)助收入貸方發(fā)生額＋上級(jí)補(bǔ)助收入貸方發(fā)生額。

（17）分析調(diào)整其他收入捐贈(zèng)收入。借記籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量接受捐贈(zèng)所收到的現(xiàn)金，貸記其他收入捐贈(zèng)收入。此項(xiàng)接受捐贈(zèng)所收到的現(xiàn)金調(diào)整金額＝其他收入捐贈(zèng)收入貸方發(fā)生額。

（18）分析調(diào)整長(zhǎng)期借款、短期借款。借記籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量借款所收到的現(xiàn)金，貸記長(zhǎng)期借款、短期借款。此項(xiàng)借款所收到的現(xiàn)金調(diào)整金額＝長(zhǎng)期借款貸方發(fā)生額＋短期借款貸方發(fā)生額。借記長(zhǎng)期借款、短期借款，貸記籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)斶€債務(wù)所支付的現(xiàn)金。此項(xiàng)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金調(diào)整金額＝長(zhǎng)期借款借方發(fā)生額+短期借款借方發(fā)生額。

（19）分析調(diào)整財(cái)政專項(xiàng)支出。借記財(cái)政專項(xiàng)支出，貸記籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量財(cái)政專項(xiàng)支出支付的現(xiàn)金。此項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)支出支付的現(xiàn)金調(diào)整金額＝財(cái)政專項(xiàng)支出借方發(fā)生額。

（20）分析調(diào)整待處理固定資產(chǎn)凈損溢。盤盈時(shí)，借記待處理固定資產(chǎn)凈損溢，貸記固定基金；盤虧時(shí)做相反分錄。

（21）結(jié)轉(zhuǎn)收支。借記財(cái)政補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入，貸記收支結(jié)余；借記收支結(jié)余，貸記醫(yī)療支出、藥品支出、其他支出、財(cái)政專項(xiàng)支出、應(yīng)繳超收款；借記收支結(jié)余，貸記結(jié)余分配。

（22）提取職工福利基金、事業(yè)發(fā)展基金。借記結(jié)余分配待分配結(jié)余，貸記專用基金、事業(yè)基金。

（23）最后調(diào)整現(xiàn)金凈變化額。借記現(xiàn)金凈減少額，貸記貨幣資金。此項(xiàng)現(xiàn)金凈減少額調(diào)整金額=貨幣資金期初余額與期末余額之差。

另外，需要注意有的科目如應(yīng)付賬款既可能在醫(yī)療活動(dòng)中產(chǎn)生，也可能在投資活動(dòng)中產(chǎn)生，本文一概作為醫(yī)療活動(dòng)處理，在實(shí)際工作中應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況嚴(yán)格區(qū)分。

第三步，將調(diào)整分錄過(guò)人工作底稿的相應(yīng)部分，核對(duì)調(diào)整分錄借方、貸方合計(jì)數(shù)相等；核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后，應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期末數(shù)；收入支出總表項(xiàng)目當(dāng)期發(fā)生額與收入支出總表