會計實務：新法實施外資企業(yè)有何籌劃空間

新法實施外資企業(yè)有何籌劃空間2007年3月16日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新所得稅法）在全國人大五次會議上獲得高票通過，這標志著多年以來內、外資企業(yè)的兩套稅制行將結束，外資企業(yè)在稅收方面享受的超國民待遇走向終結。

新稅法將于2008年1月1日開始實施，外資企業(yè)將不再普遍享有優(yōu)惠稅率，其單獨享受的稅前扣除優(yōu)惠、生產性企業(yè)再投資退稅優(yōu)惠、納稅義務發(fā)生時間上的優(yōu)惠等今后也將與內資企業(yè)統一。

盡管如此，新稅法實施前夕，外資企業(yè)仍有一定的時間、空間充分運用原稅法下的優(yōu)惠待遇，這就需要外資企業(yè)重點關注政策變化，前瞻性的安排好企業(yè)涉稅事項。

一、稅前扣除標準

1、工資和福利費原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“外資所得稅法”）規(guī)定：外資企業(yè)的工資性支出向稅務機關備案后，可據實稅前扣除，福利費在發(fā)生時直接列支，但不得超過職工工資總額的14%.新稅法關于工資性支出的總體原則為允許稅前據實扣除，但對于個別較高薪酬人員的工資扣除將有一定的限制。

2、廣告費支出原外資所得稅法允許外資企業(yè)的廣告費在發(fā)生當期據實稅前扣除，新所得稅法對廣告費用的稅前扣除仍有比例限制，這一比例擬定為年銷售收入（營業(yè)收入）的15%.3、捐贈支出原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)通過中國境內國家指定的非營利的社會團體或國家機關，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為當期成本費用列支。

新所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

以上三項費用，均將由據實扣除向限定性扣除轉化，因此這一部分支出值得企業(yè)事先安排，如公司高管的2007年度獎金的列支，原定在最近年度發(fā)生的大額捐贈，最近年度的廣告投放計劃及支出預算，均可通過實際稅負變化的測算結合企業(yè)經營情況作出前瞻性規(guī)劃。

二、即將清理的優(yōu)惠

政策原外資企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)給予了非常優(yōu)惠的稅收待遇，新稅法的實施，內外資稅收優(yōu)惠統一，部分外資優(yōu)惠政策將被清理。

1、生產性投資的稅收優(yōu)惠原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定：對生產性外商投資企業(yè)，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。

此優(yōu)惠政策在新稅法實施后將被清理，原生產性外資企業(yè)（2006年3月16日前舉辦的）應首先充分利用過渡期政策，統籌安排過渡期，并在新稅法的優(yōu)惠范疇內，尋找新的政策空間。新舉辦的生產性外資企業(yè)應多加關注新的高新技術企業(yè)認定標準，另外可以根據經營情況考慮直接進入獲利年度，享受2007年免稅優(yōu)惠。

2、產品出口企業(yè)和先進技術企業(yè)的優(yōu)惠原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定：外商投資舉辦的產品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當年出口產品產值達到當年企業(yè)產品產值70%以上的，可按稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅；外商投資舉辦的先進技術企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，仍為先進技術企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長三年減半征收企業(yè)所得稅。

新稅法的實行，將對以上兩項優(yōu)惠進行清理并統一到對高新技術企業(yè)優(yōu)惠的范疇。有產品出口業(yè)務的外商投資企業(yè)，應通過適當的經營安排符合享受稅收優(yōu)惠的條件，同時按照稅務機關的規(guī)定及時、準確報送相關材料，以在2007年享受減半征收政策。先進技術企業(yè)的籌劃首先應結合過渡期優(yōu)惠的規(guī)定，另一方面應密切關注高新技術企業(yè)的最新認定標準。

3、再投資退稅原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)的外國投資者，將其從該企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本開辦其他外商投資企業(yè)，經營期不少于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款的40%.凡準備用所實現利潤在近期進行直接再投資安排的企業(yè)，應重視此項政策的調整變化，可在2007年提前投資將政策享受到位。但在進行籌劃時應注意承諾用未實現的利潤用于再投資的，不享受再投資退稅的優(yōu)惠；同時應密切關注稅務機關的后續(xù)銜接政策，以免直接投資、退稅條件發(fā)生變化，做出無效籌劃。

4、購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定：凡在我國境內設立的外商投資企業(yè)，在投資總額內購買的國產設備，對符合《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》中規(guī)定的投資項目，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》外，其購買國產設備投資的40%可以從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

新稅法實施后，本優(yōu)惠很大可能列入清理范圍。有符合規(guī)定的購買國產設備投資的企業(yè)，一方面應事先準備抵免所得稅的申請及相關資料，并加強與稅務機關的溝通；另一方面，企業(yè)應結合當年實現稅額、可抵免稅額、稅率變化對企業(yè)實際稅負的影響等多個要素測算申請投資抵免的實際收益，從而作出最有利于企業(yè)的選擇。

三、新稅法的稅收優(yōu)惠

新稅法在清理原內、外資稅收優(yōu)惠基礎上，取消低層次的稅收優(yōu)惠，菇ā安滌嘔菸鰨厙嘔菸ā鋇撓嘔菡嚀逑擔笆沼嘔葜氐惴旁詿俳到峁股丁⒒繁?、能源阶暭、提竾`際鹺康確矯媯喙卣咧饕校?、國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

3、企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

4、從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；符合條件的技術轉讓所得可以減征、免征企業(yè)所得稅。

5、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

以上均是新稅法下外資企業(yè)投資方向的政策尋租空間，在外資企業(yè)的涉稅經營設計中，可作為參考。

四、過渡期籌劃要點提示

1、本法公布前已經批準設立的企業(yè)是指2006年3月16日前已登記注冊的企業(yè)。

2、依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后五年內，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率。應將“逐步”作實詞理解，即原低稅率將在五年內逐年提高到法定稅率，而非在過渡期滿后直接過渡到法定稅率。

3、享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。對此規(guī)定的理解應注意企業(yè)按照稅法的規(guī)定2007年仍未獲利的，2008年無論是否獲利均直接進入獲利年度，開始計算定期減免期限。

4、法律設置的發(fā)展對外經濟合作和技術交流的特定地區(qū)內，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務院規(guī)定。本規(guī)定主要針對經濟特區(qū)及上海浦東新區(qū)，以上區(qū)域仍保留定期減免稅政策。

5、國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。本規(guī)定針對西部大開發(fā)地區(qū)的