會計(jì)經(jīng)驗(yàn)：降低或控制計(jì)稅依據(jù)(稅基)

降低或控制計(jì)稅依據(jù)（稅基）一般來說，降低稅基必然降低稅額；

而控制計(jì)稅依據(jù)，則是通過合同、票據(jù)等形式，將計(jì)稅依據(jù)設(shè)定在一個(gè)合理的水平上，并取得有利的計(jì)稅效果。

1、貨物定價(jià)欲高則不達(dá)例：某企業(yè)一臺設(shè)備的原值為100萬元，已使用半年，賬面凈值95萬元，現(xiàn)予出售，擬定價(jià)100.8萬元。

上述定價(jià)合理嗎？應(yīng)如何定價(jià)？

如果上述設(shè)備已使用8年，賬面凈值25萬元，該企業(yè)擬將其拆廢再將殘料賣給廢物回收公司，估價(jià)15萬元，這種方式合理嗎？

2、不要出現(xiàn)較高的、不利的推定收入

例：甲企業(yè)用一批原值為120萬元、凈值為80萬元、市價(jià)（不含稅）為100萬元的設(shè)備抵償所欠乙公司的債務(wù)140萬元。甲公司作（注：簡化分錄，不通過固定資產(chǎn)清理）：

借：應(yīng)付賬款1400000

累計(jì)折舊400000

貸：固定資產(chǎn)1200000

資本公積600000

納稅調(diào)整：視同銷售所得：100-80=20（萬元）；

債務(wù)重組所得：140-100=40（萬元）

乙公司作：

借：固定資產(chǎn)1400000

貸：應(yīng)收賬款1400000

納稅調(diào)整：債務(wù)重組損失：140-100=40（萬元）

商品計(jì)稅成本：100萬元。

如果在債務(wù)重組時(shí)雙方不約定資產(chǎn)的公允價(jià)值，會產(chǎn)生什么結(jié)果，應(yīng)如何作納稅籌劃？

3、合理規(guī)避視同銷售收入或所得

視同銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為不屬于一般意義上的銷售，其本身無現(xiàn)金流入或未取得應(yīng)收賬款，會計(jì)上也不確認(rèn)會計(jì)收入，但稅收上要求確認(rèn)應(yīng)稅收入。

例：某企業(yè)開展促銷活動，開展買一贈一活動，例如凡購其大屏幕彩電（零售價(jià)8000元/臺）一臺的，贈送進(jìn)價(jià)為351元（含稅）、市價(jià)為500元的電飯堡一只。企業(yè)作：

借：營業(yè)費(fèi)用-促銷費(fèi)300

貸：庫存商品300

對于該企業(yè)此類促銷行為，按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、國稅發(fā)[2003]45號文規(guī)定，不但賣出的貨物本身要全額納稅，而且贈品也要視同銷售，以增值稅為例，每臺電飯堡應(yīng)補(bǔ)稅：500/（1+17%）*17%=72.65元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共查補(bǔ)其增值稅、企業(yè)所得稅60余萬元，并作了50%的罰款。此類業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？

方案：將買一贈一改為折扣銷售。

依據(jù)：國稅發(fā)[1993]154號

籌劃中應(yīng)注意的其他問題。

4、如何降低應(yīng)納稅所得額？

在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的稅基籌劃中，不僅要降低或控制收入，還要盡可能增加稅前扣除金額。要達(dá)到上述目的，就需要利用稅前扣除項(xiàng)目的不同待遇進(jìn)行籌劃。

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的分類：

據(jù)實(shí)扣除

不得扣除

限額扣除

加計(jì)扣除

調(diào)減扣除

分期扣除

籌劃思路：規(guī)避不得扣除，提高扣除限額，充分利用據(jù)實(shí)扣除和加計(jì)扣除，合理安排分期扣除期限，不放棄調(diào)減扣除。

（1）新規(guī)下限額扣除與據(jù)實(shí)扣除轉(zhuǎn)化時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)-差旅費(fèi)、會議費(fèi)與個(gè)人工薪。差旅費(fèi)、會議費(fèi)可在稅前全額扣除，且與個(gè)人所得稅無關(guān)。個(gè)人工薪則既與個(gè)人所得稅有關(guān)，也涉及稅前限額扣除。（2）籌劃課題：如何充分利用稅前扣除項(xiàng)目和限額，如：合理降低過高的個(gè)人工薪支出？-企業(yè)薪酬計(jì)劃中個(gè)人貨幣收入與其他福利形式的組合方案，如：

保險(xiǎn)：補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療、特定工種險(xiǎn)；

房貼：老職工一次性房貼、新職工按月補(bǔ)貼；

汽車：私車公用問題。

實(shí)物福利問題。

外籍人員的薪酬籌劃。

（3）加計(jì)扣除項(xiàng)目的巧妙利用-技術(shù)開發(fā)費(fèi)與無形資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)在稅前不僅可全額扣除，而且還可按實(shí)際發(fā)生數(shù)加計(jì)扣除50%；購入無形資產(chǎn)則要在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)攤銷。

例：甲公司急需一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)對工藝進(jìn)行改造，現(xiàn)了解到某高校正進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)開發(fā)?，F(xiàn)有兩種方案可供甲公司進(jìn)行選擇：一是待該技術(shù)研制成功后以200萬元購入；另一方案是支付200萬元給該高校，委托其開發(fā)技術(shù)，開發(fā)成功后甲公司即如約獲得該技術(shù)。兩種方案孰優(yōu)孰劣？籌劃時(shí)應(yīng)注意哪些問題？

（4）不得扣除與據(jù)實(shí)扣除、限額扣除間的轉(zhuǎn)化-贊助、捐贈與資助。贊助在稅前不得扣除，捐贈則為限額扣除，而對科研院所和非關(guān)聯(lián)高校的科研資助則可全額扣除。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的