會計實務(wù)：旅游、飲食服務(wù)企業(yè)營業(yè)稅會計處理舉例

旅游、飲食服務(wù)企業(yè)營業(yè)稅會計處理舉例［例1］某旅行社1993年7月共獲得營業(yè)收入1920000元。經(jīng)過審核有關(guān)賬戶，企業(yè)的營業(yè)收入中，包括：

（1）支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票等代付費用420000元。

（2）其他收入320000元。其中包括：將其擁有的一項無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給某單位，共取得價款220000元；其余100000元按稅務(wù)機關(guān)認定不應當繳納營業(yè)稅。

（3）旅行社組織赴俄羅斯旅游團5個，共200人，每人收取費用2000元，到俄羅斯后改由當?shù)芈眯猩缃訄F，共支付給接團社旅游費220000元。

另外企業(yè)將其擁有的鋪面房一間出售給某公司，共獲得收入880000元；

該旅行社按稅務(wù)機關(guān)核定以10日為一期納稅，以上月稅款為基數(shù)預繳，月度終了后申報納稅。企業(yè)6月份營業(yè)稅稅款為45000元。

（1）預繳營業(yè)稅

企業(yè)于11日、21日、31日預繳1－10日、11－20日、21－31日企業(yè)應繳的營業(yè)稅時，應分別作如下會計分錄：

借：應交稅金——應交營業(yè)稅15000（45000÷3）

貸：銀行存款15000

（2）計算屬于“服務(wù)業(yè)”稅目營業(yè)收入應納的營業(yè)稅

按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)的營業(yè)額中屬于企業(yè)旅游業(yè)務(wù)的營業(yè)收入，都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，按規(guī)定應按5％稅率征收營業(yè)稅。但是由于會計制度規(guī)定計算的營業(yè)收入和稅法規(guī)定的應納營業(yè)稅的營業(yè)額有一定差異，因此在計算應納營業(yè)稅稅額時需對營業(yè)收入進行一些調(diào)整：

首先，按照財務(wù)會計制度規(guī)定，旅游企業(yè)代收代付的費用應全部計入營業(yè)收入；而按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游者在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減除替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。

其次，按照財務(wù)會計制度規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)、境外旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，其付給接團企業(yè)的旅游費作為組團社的營業(yè)成本，并不沖減其營業(yè)收入。而稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游團在境外或境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，應以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

則“服務(wù)業(yè)”稅目應納營業(yè)稅的營業(yè)額為：

營業(yè)額＝（1920000－320000）－420000－220000＝960000元

則應納稅額為：

應納稅額＝960000×5％＝48000元

企業(yè)應作如下會計分錄：

借：營業(yè)稅金及附加48000

貸：應交稅金——應交營業(yè)稅48000

（3）計算屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目的營業(yè)額應納營業(yè)稅

按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的收入，屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應按5％稅率計征營業(yè)稅。則應納稅額為：

應納稅額＝220000×5％＝11000元

會計分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加11000

貸：應交稅金——應交營業(yè)稅11000

（4）計算屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目的營業(yè)額應納營業(yè)稅

按照稅法規(guī)定，企業(yè)銷售不動產(chǎn)所取得的收入，屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目，應按5%稅率計征營業(yè)稅，則應納稅額為：

應納稅額=880000×5％＝44000元

則會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理44000

貸：應交稅金——應交營業(yè)稅44000

則6月30日企業(yè)“應交稅金——應交營業(yè)稅”科目有關(guān)資料如下：

則下月初企業(yè)申報納稅時，應補繳稅款為：

應補繳稅款＝103000－45000＝58000元

實際補繳時，應作如下會計分錄：

借：應交稅金——應交營業(yè)稅58000

貸：銀行存款58000

［例2］某飯店1994年8月份取得營業(yè)收入情況如下：

客房營業(yè)收入1600000元

寫字樓營業(yè)收入1200000元

飯店所屬餐廳營業(yè)收入2000000元

飯店所屬洗衣房營業(yè)收入400000元

飯店所屬卡拉OK歌舞廳收入：

門票收入180000元

點歌費80000元

食品飲料柜臺收入140000元

飯店所屬康樂中心收入180000元

按照規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業(yè)額：

客戶、寫字樓、餐廳、洗衣房營業(yè)收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應按5％稅率征稅。其應納稅額為：

應納稅額＝（1600000＋1200000＋2000000＋400000）×5%

＝5200000×5%

＝260000元

飯店所屬卡拉OK歌舞廳營業(yè)收入和康樂中心營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目。按照規(guī)定，經(jīng)營娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。假定該地政府規(guī)定娛樂業(yè)稅率為10％，則其應納稅額為：

應納稅額＝（400000＋180000）×10％

＝580000×10％

＝58000元

則會計分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加318000（260000＋58000）

貸：應交稅金——應交營業(yè)稅318000

假定該企業(yè)以一月為一期納稅。則月終后企業(yè)在實際繳納稅款時，作如下會計分錄：

借：應交稅金——應交營業(yè)稅318000

貸：銀行存款318000小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意