會計經(jīng)驗：服務(wù)企業(yè)管理會計模塊：決策成本法

服務(wù)企業(yè)管理會計模塊：決策成本法作為管理會計中的重要模塊，成本管理對提高企業(yè)整體管理水平具有重大意義。因此，企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，對企業(yè)成本管理的對象、內(nèi)容、方法進行全方位的分析研究。決策成本法概念框架的推出為企業(yè)提供了解題思路。

2014年被稱為中國管理會計元年一點不為過。經(jīng)濟生活發(fā)展到了這一階段，企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的不斷深化，都預(yù)示著中國管理會計開始走上會計行業(yè)甚至整個經(jīng)濟管理工作的舞臺。2014年初，財政部下發(fā)了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(征求意見稿)》，奏響了我國管理會計全面深入發(fā)展的開篇序曲。

而成本管理作為管理會計中的重要方面，也在經(jīng)歷著不斷的創(chuàng)新。

將近一個世紀(jì)以來，IMA持續(xù)關(guān)注成本管理和很多相關(guān)管理會計領(lǐng)域的理論和實務(wù)問題，以確保管理會計師們能掌握為所屬機構(gòu)提供良好專業(yè)支持所需的信息。美國管理會計師協(xié)會(IMA)中國區(qū)首席代表白俊江告訴記者，IMA非常關(guān)注成本管理和成本信息。隨著市場和商業(yè)形勢的變化，對成本管理關(guān)注的側(cè)重點也在不斷調(diào)整。

決策成本法應(yīng)運而生

白俊江說，IMA做過比較調(diào)查，在2003年至2012年這10年間，企業(yè)對成本的關(guān)注有所變化。

雖然成本管理對戰(zhàn)略決策者而言始終是個重要依據(jù)，但在2003年，調(diào)查結(jié)果顯示了以下特點：決策者和決策促成者將可作為依據(jù)采取行動的成本信息確定為最優(yōu)先的事項;成本可見性被削弱;在當(dāng)時的經(jīng)濟環(huán)境下，采用新的成本管理工具并非當(dāng)務(wù)之急;傳統(tǒng)管理會計工具仍得到廣泛使用;清晰、可以量化的價值主張，再加上管理層支持、相當(dāng)?shù)募夹g(shù)水平以及公司內(nèi)部所擁有的專門技能，是促使最佳實踐得以采納的重要因素。

比較2003年與2012年的調(diào)查結(jié)果，發(fā)現(xiàn)了一些微妙的變化。

白俊江分析，成本下降和效率提高取代產(chǎn)生相關(guān)并可作為依據(jù)采取行動的成本信息成為當(dāng)務(wù)之急，而成本下降來自運營方面的改進，并非源自成本管理角度的建議。會計師依舊側(cè)重于采用與外部財務(wù)報告相關(guān)的傳統(tǒng)成本核算方式，如標(biāo)準(zhǔn)成本法、全部成本法等，雖然全部調(diào)查對象都意識到其成本信息失真，但依舊停留在更換使用傳統(tǒng)工具的階段，而針對作為基本決策支持的成本建模方面的創(chuàng)新嚴(yán)重衰退。會計師在規(guī)劃和前瞻性分析方面的表現(xiàn)日益活躍。

在這樣的形勢之下，決策成本法應(yīng)運而生。白俊江表示，2013年通過對財務(wù)高管進行充分調(diào)研，決策成本法的概念框架被提了出來，這是一種成本決策管理的方法論。IMA特別邀請決策成本法概念框架專項小組主席、同時也是IMA全球董事的拉里*懷特(LarryWhite)來到中國，在北京、上海、蘇州等多地開展專題講座、論壇和培訓(xùn)，聯(lián)合北京國家會計學(xué)院和中國成本研究會舉辦了為期兩天的成本管理高級研討班，讓中國的財務(wù)專業(yè)人士第一時間了解成本管理領(lǐng)域在國際上的最新動態(tài)。

隨著服務(wù)業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，以用戶為導(dǎo)向的商業(yè)體系成為一大趨勢。在工業(yè)化大生產(chǎn)繁榮時期，標(biāo)準(zhǔn)成本法很適用，而現(xiàn)在由于服務(wù)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的管理和運營越來越復(fù)雜。而作為普遍運用的作業(yè)成本法又比較繁瑣，常常令管理會計師望而生畏。白俊江說，成本信息在支持決策方面提供了很多細(xì)致的工作，如何有效地簡化復(fù)雜環(huán)境中成本計算的方法是研究的主要方向。

成本管理有很多方式。有的企業(yè)偏粗放式，有的偏精細(xì)化。各種方法都有其適用范圍，是一種相對固定的企業(yè)形態(tài)。而重要的是如何能在復(fù)雜的環(huán)境下做出快速決策。白俊江認(rèn)為，現(xiàn)在全球都處于復(fù)合型的經(jīng)營環(huán)境中。拿汽車制造來說，除了制造環(huán)節(jié)之外，還包括銷售、維護等環(huán)節(jié)。為此，產(chǎn)品定價時有很多因素需要考慮。而對于成本管理來說，就要綜合考慮，組合應(yīng)用多種方法。

決策成本法的推出為管理會計提出了一個思想體系，一個綜合思考成本管理相關(guān)問題的方式。簡單的商業(yè)形態(tài)可用固定的某種成本管理方法。而在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，想有效地結(jié)合復(fù)雜環(huán)境和運營系統(tǒng)運用多種成本管理工具，需要新的成本管理理念。白俊江認(rèn)為，中國作為制造業(yè)大國，以往商業(yè)形態(tài)較為簡單。

隨著經(jīng)濟全球化的深入，中國的商業(yè)模式也變得復(fù)雜起來，尤其是進入經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型期，中國企業(yè)的成本管理面臨著很大挑戰(zhàn)。

面對轉(zhuǎn)型，要重新思考、保持發(fā)展、與時俱進。在復(fù)雜環(huán)境中，決策成本法就是一個很好的方法論和思維體系。白俊江認(rèn)為，決策成本法的概念框架給管理者提供了一個系統(tǒng)的思路，能夠在模型中看清各個要素的因果關(guān)系，在執(zhí)行過程中是否全面考慮到了資源管理目標(biāo)，約束條件之間是否會互相影響，成本管理相關(guān)人員對成本分析是否考慮到了所有的要素。

白俊江說，決策成本法的概念框架能夠清晰展現(xiàn)實際工作中成本的相關(guān)情況，為企業(yè)管理者的成本管理和決策提供思路，并幫助企業(yè)管理者厘清思路，更好地與財務(wù)人員進行對話。

成本如果單純地以數(shù)字形式呈現(xiàn)出來，不易引起管理者的共鳴。白俊江認(rèn)為，將企業(yè)資源與成本數(shù)據(jù)結(jié)合起來，給管理者展示其中的相關(guān)性，更能引起管理者的直觀感受，給決策提供更貼切的支持。

財務(wù)人員需提升自身領(lǐng)導(dǎo)力

不想當(dāng)將軍的士兵不是好士兵。參與企業(yè)管理層的決策無疑是財務(wù)工作者奮斗的目標(biāo)。而不斷汲取知識、提升自身的領(lǐng)導(dǎo)力則是必經(jīng)之路。

北京興安方達科技有限公司副總經(jīng)理陳江洋就通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，從國家政策的層面了解了企業(yè)所面臨的機遇與挑戰(zhàn)。作為一名財務(wù)出身的民營企業(yè)管理者，陳江洋認(rèn)為，財務(wù)人員要不斷提高自身的領(lǐng)導(dǎo)力。以前沒有這方面的觀念，認(rèn)為只要將報表填好、做好賬目就是好的財務(wù)人員。隨著對管理會計的深入了解，明白了優(yōu)秀的財務(wù)工作者需要承接企業(yè)戰(zhàn)略分析，做計劃、預(yù)算、實施等多個方面，不僅是把財務(wù)數(shù)據(jù)擺到領(lǐng)導(dǎo)面前就行了。陳江洋說，通過學(xué)習(xí)，她從理論架構(gòu)層面理解了成本管理，打開了視野，從宏觀經(jīng)濟層面了解了資本市場和資本運作的知識，也理解了財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)在某些方面是相互影響、共同作用的。

而對于成本的理解，陳江洋有了新的思考：成本不僅是對外披露的信息，還包括資源的運用等方面。這部分資源信息經(jīng)常在決策時被忽略掉，例如廠房能否在閑置時出租?剩余產(chǎn)能如何利用?成本不單純指原材料的成本，而是貫穿企業(yè)運營始末的。財務(wù)人員要打破傳統(tǒng)思維，進行多維度思考，轉(zhuǎn)變思路。成本管理對于民營企業(yè)很有借鑒意義，因為每一分錢我們都希望能掰成兩半用。而隨著市場化程度的加深，國有企業(yè)肯定也會調(diào)整治理結(jié)構(gòu)，對成本管理將有更大的需求。中鐵十六局五公司財務(wù)部副部長王利群認(rèn)為，雖然現(xiàn)在公司財務(wù)部主要還是負(fù)責(zé)記賬和事后核算，但如果能夠參與到成本管理和責(zé)任預(yù)算環(huán)節(jié)，肯定對財務(wù)人員的發(fā)展很有幫助。這就需要財務(wù)人員懂專業(yè)技術(shù)知識，提升自己的決策領(lǐng)導(dǎo)能