會計實務(wù)：絕對實務(wù)-預(yù)繳企業(yè)所得稅實務(wù)9問

絕對實務(wù):預(yù)繳企業(yè)所得稅實務(wù)9問問題一:企業(yè)季度預(yù)繳所得稅時,可以彌補以前年度虧損嗎?

答:根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第31號填報說明規(guī)定:第8行‘彌補以前年度虧損’:填報按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補的以前年度尚未彌補的虧損額.”

其中表間關(guān)系:實際利潤額(4行+5行-6行-7行-8行)

即公式:實際利潤額=利潤總額+特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額-不征稅收入和稅基減免應(yīng)納稅所得額-固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)調(diào)減額-彌補以前年度虧損

因此,企業(yè)所得稅預(yù)繳可以彌補以前年度虧損.

問題二:企業(yè)所得稅預(yù)繳可以彌補以前年度虧損,但不能彌補本年度前幾個季度虧損?

【例】四季度有利潤,但是本年累計后仍為虧損,網(wǎng)上季度申報企業(yè)所得稅,要交企業(yè)所得稅嗎?

答:網(wǎng)上報稅系統(tǒng)中,企業(yè)所得稅(月)季度預(yù)繳納稅申報表(A類)以累計數(shù)為計稅依據(jù).累計數(shù)為負數(shù),企業(yè)所得稅季報應(yīng)零申報.

【例】企業(yè)一季度是負利潤的,而第二季度是有利潤的,請問所得稅按第二季度的利潤交,還是按一至二季度累計利潤交的?

答:企業(yè)所得稅是按年度匯繳,季度預(yù)繳計算,1-2季度累計利潤總額為正數(shù)時,乘以稅率計算繳納企業(yè)所得稅,為零或負數(shù)時,不用計算企業(yè)所得稅.

也就是說,企業(yè)所得稅預(yù)繳可以彌補以前年度虧損,也可以彌補本年度虧損.

問題三:企業(yè)在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時尚未取得的成本、費用發(fā)票,所得稅如何處理?

解答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條的規(guī)定,企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證.

因此,企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算.

問題四:所得稅預(yù)繳階段是否作成本費用常規(guī)的納稅調(diào)整?

答:根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第31號頒布的季度申報表及填表說明:

8.第9行”實際利潤額”:根據(jù)本表相關(guān)行次計算結(jié)果填報.第9行=4行+5行-6行-7行-8行.

9.第10行”稅率(25%)”:填報企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率25%.

10.第11行”應(yīng)納所得稅額”:根據(jù)相關(guān)行次計算結(jié)果填報.第11行=9行×10行,且11行≥0.跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)和分支機構(gòu)適用不同稅率時,第11行≠9行×10行.

因此,對于在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報中涉及的諸如廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、職工教育經(jīng)費、財務(wù)費用等資產(chǎn)與成本費用的扣除相關(guān)涉稅事項,企業(yè)也只需要按會計制度或企業(yè)會計準則的規(guī)定進行處理,無須進行納稅調(diào)整.

通俗的說一句,企業(yè)所得稅季度申報表都沒有”納稅調(diào)整”一項,所以說不需要諸如廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、職工教育經(jīng)費、財務(wù)費用等資產(chǎn)與成本費用的扣除相關(guān)涉稅事項,企業(yè)所得稅預(yù)繳時不需要納稅調(diào)整.

問題五:企業(yè)所得稅預(yù)繳表營業(yè)成本含期間費用嗎?

答:根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第31號頒布的季度申報表及填表說明:該申報表中的”營業(yè)成本”填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的營業(yè)成本.本行主要列示納稅人營業(yè)成本數(shù)額,不參與計算.

營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

因此,該欄不包括營業(yè)外支出和期間費用.

問題六:企業(yè)可以在季度預(yù)繳環(huán)節(jié)享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策嗎?

0001-002

答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)規(guī)定,企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項,以及稅法授權(quán)國務(wù)院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項.包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等.以下優(yōu)惠事項可以在預(yù)繳時享受:

因此,根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)可以在季度預(yù)繳環(huán)節(jié)享受固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策.

另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第31號)填報說明規(guī)定:第7行”固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)調(diào)減額”:填報按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕75號)等相關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)稅收上采取加速折舊,會計上未加速折舊的納稅調(diào)整情況.本行通過《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細表》(附表2)填報.

順便說一下,申報表的填報說明會帶給我們很多”實務(wù)問題”的答案!

問題七:小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預(yù)繳時能享受稅收優(yōu)惠嗎?

解答:根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第76號的規(guī)定,小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策屬于預(yù)繳時享受的稅收優(yōu)惠,季度預(yù)繳申報時可以享受.

因此,小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預(yù)繳時可以享受稅收優(yōu)惠.

問題八:研發(fā)費用是否能在預(yù)繳所得稅時加計扣除?

解答:根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第76號的規(guī)定,研發(fā)費用加計扣除屬于匯算清繳時享受的稅收優(yōu)惠,季度預(yù)繳申報時不能享受.

因此,研發(fā)費用不能在預(yù)繳所得稅加計扣除.

問題九:高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間,能按15%的稅率預(yù)繳所得稅嗎?

解答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第4號)規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請,在通過復(fù)審之前,在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi),其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳.本公告自2011年2月1日起施行.

因此,在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi),其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳.

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科