會計經(jīng)驗：稅總2017年11號公告三大亮點解讀

稅總2017年11號公告三大亮點解讀2017年4月20日稅總又發(fā)營改增補丁文件《關于進一步明確營改增征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)(以下簡稱11號公告),進一步明確營改增試點運行中反應的有關征管問題.

為此,智慧源(中國房地產(chǎn)財稅咨詢網(wǎng)),作為15年來從事房地產(chǎn)財稅研究的地產(chǎn)財稅專家,針對建安房地產(chǎn)企業(yè)較為關心的問題,對11號公告的內容進行解讀,希望對您有所幫助.

亮點一進一步明確混合銷售和兼營銷售的界限

1、相關規(guī)定

11號公告第一條規(guī)定,納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務,不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售,應分別核算貨物和建筑服務的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率.

2、解讀

不難看出,11號公告的該條規(guī)定意味著自2017年5月1日起,銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務,按兼營銷售處理,不再按照混合銷售處理.

3、尚待進一步明確事項

非自產(chǎn)貨物帶建安怎么辦?實務中也存在不確定性,待稅總再打補丁.

亮點二一定程度上解決了集團內的轉借資質納稅問題

1、相關規(guī)定

11號公告第二條規(guī)定,建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后,以內部授權或者三方協(xié)議等方式,授權集團內其他納稅人(以下稱第三方)為發(fā)包方提供建筑服務,并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的,由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票,與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅.發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額.

2、解讀

這一條雖沒有明說,但在一定事實程度上,修改了《營改增試點實施辦法》第2條關于掛靠模式下納稅人的認定規(guī)則.首先注意其中授權集團內其他納稅人這個詞.什么叫集團內其他納稅人?集團成員?集團成員的分公司?從語義上看,二者都包括.比如,xx建筑集團,則其下各子公司、孫公司、各子孫公司的分公司,統(tǒng)統(tǒng)都屬于集團內其他納稅人,都可以適用于本條.

3、意義

(1)掛靠業(yè)務就可以直接在子公司核算、抵扣、納稅、開票了,不需要在形式上再把賬做到母公司,錢和稅在母公司走.

(2)本條讓分散納稅成為了可能

當分公司以公司名義簽訂合同后,分公司可以直接為甲方開票了.當然,局限是:建筑公司必須要歸屬于某一個集團,這樣才能適用本文件.

亮點三明確同一地級行政區(qū)范圍內跨縣(市、區(qū))提供建筑服務不適用17號公告規(guī)定

1、相關規(guī)定

11號公告第三條規(guī)定,納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內跨縣(市、區(qū))提供建筑服務,不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第17號印發(fā),下稱17號公告).

2、解讀

17號公告中的跨縣(市、區(qū))包括了不同省、同省、同一地級市,都應按照17號規(guī)定進行異地預繳,11號公告將同一地級市內跨縣排除.

3、有待進一步明確事項

不需要分區(qū)預繳是不是就不需要辦《外管證》?

不一定.

《外管證》是稅收征管的一項基本制度,功能很多,預繳增值稅只是其功能之一.因此,在同一地級行政區(qū)內跨縣施工不預繳增值稅并不一定就不需要辦《外管證》,所以要結合各地稅務機關的具體執(zhí)行來判斷.

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程