會計經(jīng)驗：會計做分錄的幾種案例分析

會計做分錄的幾種案例分析會計做分錄的幾種案例分析

一.自作聰明型分錄

稅案：近日，深圳市地稅局第五稽查局在對某公司的稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)，該公司其他應(yīng)收款科目明細(xì)賬顯示，某個人股東于2009年向公司借款350余萬元用于購買房產(chǎn)，款項一直沒有歸還。根據(jù)國家稅收法律法規(guī)規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得項目計征個人所得稅。該規(guī)定同樣適用于企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的情況。根據(jù)上述規(guī)定，深圳市地稅局第五稽查局對該公司股東借款依照利息、股息、紅利所得項目計征個人所得稅，責(zé)令該公司將應(yīng)扣未扣稅款70余萬元扣繳入庫，并對少扣繳稅款處以百分之五十的罰款約35萬元。

分錄還原：

當(dāng)時借款

借：其他應(yīng)收款-個人股東**

貸：現(xiàn)金/銀行存款

稅局一翻憑證，一看這個分錄，二話不說，兩字：補稅。

分錄演繹：

籌劃大師說，說了大家需要自己扣條文，你就是任性不聽俺的話，你看看補稅了吧。你看我給你怎么籌劃這個分錄。

比如我1月1日股東借款

借：其他應(yīng)收款-個人股東**

貸：現(xiàn)金/銀行存款

我12.31日做這個分錄

借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：其他應(yīng)收款-個人股東**

然后第二年1月1日

借：其他應(yīng)收款-個人股東**

貸：現(xiàn)金/銀行存款

你看看，完全遵從稅法的籌劃，這個錢永遠(yuǎn)這么借下去。

分錄性格分析：你真要這么做，也要注意影響，12.31日還了，第二天就又借走了，試問稅局就這么放過你?哈哈.此類性格分錄自作聰明但是別太過了。

二.自作主張型分錄

稅案：近日，深圳市地稅局第三稽查局稽查人員在對某技術(shù)公司稅務(wù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)，該公司以轉(zhuǎn)租的方式收取租金沖減管理費，少繳納營業(yè)稅及附加1008元，未按規(guī)定開具發(fā)票18000元。該局依法對這家公司做出了稅務(wù)處理決定，追繳其少繳納的營業(yè)稅及附加1008元，并對其處以0.5倍的罰款481.5元，對其未按規(guī)定開具發(fā)票的行為處以500元的罰款。

分錄還原：

借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：管理費用

分錄演繹：

一些企業(yè)把舊報紙賣了，你要不就是不入賬，入賬的話如實納稅?？墒欠咒?/p>

借：現(xiàn)金

貸：管理費用-書報費

分錄性格分析：

實務(wù)中確實存在這個現(xiàn)象(賬務(wù)處理無準(zhǔn)則，科目選擇看稅收，借貸相等就行了，稽查發(fā)現(xiàn)，我認(rèn)錯，稽查不來，就這么做。)以上稽查案件可能是會計確實不知道需要確認(rèn)收入，可能就是明知道自作做賬的沖費用。個人覺得賬務(wù)處理還是需要(心中有準(zhǔn)則，稅會協(xié)同做，風(fēng)險可把握，分錄無話說)，不可自作主張。

三.自欺欺人型分錄

稅案：近日，深圳市地方稅務(wù)局第二稽查局接到群眾舉報，指某行業(yè)協(xié)會存在發(fā)放年終獎及變相發(fā)放物品未扣繳個人所得稅等若干涉稅問題。經(jīng)多方收集證據(jù)，稅務(wù)機關(guān)最終對該單位應(yīng)扣未扣個人所得稅的行為作出了補稅、罰款、加收滯納金近300萬元的稅務(wù)處理決定。

在對該單位的突擊檢查中，檢查人員從財務(wù)電腦中發(fā)現(xiàn)大量的國慶(山姆卡)發(fā)放表、元旦福利發(fā)放表、端午福利發(fā)放表等涉稅資料。經(jīng)與工資薪金發(fā)放和個稅扣稅記錄比對，發(fā)現(xiàn)該單位沒有將上述福利并入工資薪金所得代扣代繳個人所得稅。

在稅法的威嚴(yán)和確鑿的證據(jù)下，財務(wù)人員不得不承認(rèn)，該單位一直采取購物卡的形式發(fā)放員工的福利。為了少繳稅款，單位要求出售購物卡的大型商場開出辦公用品、勞保用品發(fā)票，并以此沖賬。檢查人員乘勝追擊，進一步發(fā)現(xiàn)查實該單位虛列名單發(fā)放專家費，少扣繳勞務(wù)報酬個人所得稅等違法事實，并依法進行了相應(yīng)的處罰。

分錄還原：

借：管理費用辦公用品/勞保用品

貸：現(xiàn)金/銀行存款

分錄演繹：

借：管理費用-黨的群眾路線費用

貸：現(xiàn)金/銀行存款

諸如此類的科目都是穿上馬甲，別以為給會計科目找個組織就可以任性的做賬，此類分錄的主要特征就是給科目帶個帽子，讓其蒙混過關(guān)，讓其在所得稅前扣除。會計科目隨便你怎么寫，但是科目背后的支撐材料，真實發(fā)生的支撐資料，稅局管你科目是啥，你就是把這些費用列入到黨的活動經(jīng)費中，如果不是真實發(fā)生照查不誤。

分錄性格分析：實務(wù)中如同以上稅案的問題似乎比較多，那么其他人這么做，是不是代表就可以這么做呢?這顯然是不行的。首先做這個分錄的時候自己借貸是平的，可是我想可能心電圖會波動比較大。其次稅局對這些年年月月都是重點關(guān)注的，分錄擺明了就是自欺欺人。

四.自以為是型分錄

稅案：根據(jù)稅收專項檢查工作安排，上海市某稅務(wù)稽查局對醫(yī)療行業(yè)的上海D醫(yī)療器械公司實施專項檢查。經(jīng)查，上海D醫(yī)療器械公司利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，將應(yīng)視同銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)上海F醫(yī)療器械有限公司鋼針、外針管、固定鐵芯等原材料業(yè)務(wù)，采用調(diào)撥手法，故意隱瞞銷售收入、不進行納稅申報，其價值120余萬元。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律、法規(guī)規(guī)定，追繳稅款及附加費用、加收滯納金、處罰款共計32.83萬元。

分錄還原：

借：庫存商品-A處

貸：庫存商品-B處

分錄演繹：

借：原材料80000

應(yīng)交稅費-增值稅-進項13600

貸：應(yīng)付賬款93600

借：應(yīng)付賬款93600

貸：銀行存款4680

現(xiàn)金88920

借：原材料50000

應(yīng)交稅費-增值稅-進項8500

貸：應(yīng)付賬款58500

借：應(yīng)付賬款58500

貸：銀行存款2925

現(xiàn)金55575

注：要是一個單位的比較多的這類分錄，稅局估計一看就知道，你這個有可能涉及購買發(fā)票行為，手續(xù)費為5%(兩筆分錄支付給票方的手續(xù)費是93600*5%，58500*5%)，雖然相關(guān)的認(rèn)定不能單純從分錄去看還需其他的證據(jù)來證明你這個到底是否涉及購買發(fā)票，但是一個企業(yè)要是這類分錄太多第一肯定會引起稅局注意。分錄上寫著：我在買票。呵呵

分錄性格分析：

這類分錄更多的完全是按照自己的道理來操作，不是按照稅法的規(guī)定來?；蛘咦哉J(rèn)為通過分錄能將風(fēng)險規(guī)避，要知道

五.自娛自樂型分錄

稅案：經(jīng)查實，該企業(yè)出于競標(biāo)的需要，急需將注冊資本增至1000萬元，由于股東自有資金不足，公司賬上也沒有足夠的未分配利潤，于是，該公司委托某會計師事務(wù)所出具虛假的審計報告和驗資報告，代為撰寫股東決議和公司章程，以利潤轉(zhuǎn)增資本的方式增資。為方便辦理，該企業(yè)還將經(jīng)營地址從福田區(qū)變更到龍崗區(qū)，增資手續(xù)辦妥后又遷回福田區(qū)。賬務(wù)方面，到2010年9月有830多萬元的未分配利潤時，該公司作出了增加實收資本900萬元的賬務(wù)處理，其余70萬元掛往來賬。

其他自娛自樂分錄演繹：

1.調(diào)整來調(diào)整去

借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：預(yù)收賬款

下個月發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)比較大，全部入預(yù)收賬款不好吧，于是乎

借：預(yù)收賬款

貸：其他應(yīng)付款

下個月發(fā)現(xiàn)不好，干脆全部入預(yù)收賬款算了，于是紅沖上月的。

2.所謂的籌劃

關(guān)于一些需收取后支付給其他單位的價外費用等，自己一拍腦袋，我走其他應(yīng)付/應(yīng)收款不久規(guī)避了這個價外費用嗎?于是乎

借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

其他應(yīng)付款

按照這個分錄，我把收入都可以以后要支付給其他單位的走拆分為其他應(yīng)付款，你看此事如何?

3.所謂的評估

房產(chǎn)公司早前購入以低價土地，想想現(xiàn)計算土增增值稅增值比較大，于是乎現(xiàn)在重新評估土地價值。然后根據(jù)重新評估價值來個分錄。

借：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)

貸：資本公積

這么做可能?根據(jù)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以歷史成本原則，帳怎么做，土增依然以取得時成本計稅基礎(chǔ)。

分錄性格分析：

不管是稅案中，企業(yè)自行對賬務(wù)調(diào)整，還是其他類型的企業(yè)自己在那自娛自樂的調(diào)整賬務(wù)和分錄，都是娛樂性質(zhì)的。不按照會計準(zhǔn)則，不按照稅法要求。一切都是滿紙荒唐書，到頭來是一把心酸淚。且娛且珍惜。

六.自作自受型分錄

稅案：近日，深圳市地稅局第三稽查局稽查人員在對某公司稅務(wù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)，該公司于2010年底將其職工福利費以及職工教育經(jīng)費的期初余額通過以前年度損益調(diào)整科目最終轉(zhuǎn)入了未分配利潤。由于這一會計處理方式有誤，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。該局依法對這家公司做出了補繳稅款、加收滯納金和罰款共計40余萬元的處理決定

新公司法：第二十六條有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定對有限責(zé)任公司注冊資本實繳、注冊資本最低限額另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

其他自作自受分錄：

新公司法：第二十六條有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定對有限責(zé)任公司注冊資本實繳、注冊資本最低限額另有規(guī)定的，從其規(guī)定

借：其他應(yīng)收款某股東